信用社聯(lián)合社資金清算中心資金營運業(yè)務會計核算辦法

信用社（銀行）聯(lián)合社資金清算中心資金營運業(yè)務會計核算辦法

第一章總則第一條為加強信用社（銀行）聯(lián)合社資金清算中心（以下簡稱省清算中心）資金營運業(yè)務的賬務管理，規(guī)范核算行為，根據(jù)《農村信用合作社財務管理實施辦法》、《信用社（銀行）承兌匯票、債券返售（回購）業(yè)務會計核算手續(xù)的通知》以及省聯(lián)社有關制度，特制定本核算辦法。第二條本辦法適用于省清算中心的資金營運業(yè)務核算，包括債券業(yè)務、同業(yè)存款業(yè)務及其他經(jīng)批準允許開展的業(yè)務。第三條省清算中心必須遵守國家的法律、法規(guī)，貫徹落實財務會計制度，完整、準確、及時進行資金營運業(yè)務核算，并接受省聯(lián)社的監(jiān)督與管理。第二章基本要求第四條省清算中心應建立完整的資金營運業(yè)務核算體系，根據(jù)全省統(tǒng)一的會計科目名稱設置總分類賬、明細分類賬、登記簿等，編制會計報表及其他會計資料，按照會計“十六項基本規(guī)定”加強內部控制，達到“賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內外賬務”全部相符。第三章賬務處理第一節(jié)債券業(yè)務第五條債券業(yè)務包括債券分銷、現(xiàn)券交易、債券質押式回購、債券買斷式回購等。第六條債券投資按持有期不同分為長期債券投資（一年以上）和短期債券投資（一年以內，含一年）。第七條短期債券投資業(yè)務的會計核算手續(xù)：（一） 短期債券投資是指通過分銷或從二級市場購入的各種能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過1年（含1年）的債券。（二） 購入的各種短期債券，如在實際支付的價款中包含已到期而尚未領取的債券利息（指分期付息、到期還本的債券，即附息式債券，下同），應單獨核算。應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已到期而尚未領取的債券利息），借記“短期投資一一債券投資”科目，按照應收取的利息，借記“其他應收款一一應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行準備金存款”科目。會計分錄：借：1411短期投資一一債券投資借：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）貸：1112存放中央銀行準備金存款（三） 收到原已計入其他應收款的利息，借記“存放中央銀行準備金存款”科目，貸記“其他應收款一一應收利息”科目。會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）（四） 收到短期債券投資持有期所獲得的利息，借記“存放中央銀行準備金存款”科目，貸記“短期投資一一債券投資”科目。會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1411短期投資一一債券投資（五） 期末，短期債券投資的市價低于成本的差額，應當計提短期債券投資跌價準備，并計入當期損益。會計分錄：借：5341其他營業(yè)支出一一債券減值準備貸：1291呆賬準備一一債券減值準備（六） 出售或收回短期債券投資，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。短期債券投資應按成本與市價孰低計價。（七） 出售債券或到期收回債券，按照實際收到的金額，借記“存放中央銀行準備金存款”科目，對該項投資已計提的跌價準備，借記“呆賬準備一一債券減值準備”科目，按照短期債券投資的實際成本，貸記“短期投資一一債券投資”科目，按未領取的利息，貸記“其他應收款一一應收利息”科目，按借貸方金額的差額，借記或貸記“投資收益一一債券投資收益”科目。會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款借：1291呆賬準備一一債券投資減值準備貸：1411短期投資一一債券投資貸：1391其他應收款一一應收利息貸：5141投資收益一一債券投資收益第八條長期債券投資是指通過分銷或從二級市場購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備變現(xiàn)的債券投資。（一）購入的長期債券，按實際支付的價款扣除支付的自發(fā)行起至購入債券止的應計利息及發(fā)生的相關費用后的余額作為投資成本，如購入分期付息、到期還本債券，應按實際支付的價款扣除已到付息期但尚未領取的債券利息和發(fā)生的相關費用后的余額作為投資成本。投資成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。購買債券發(fā)生的手續(xù)費等相關費用，應在發(fā)生時直接計入當期營業(yè)費用。（二）購入長期債券付款時，應按債券票面價值，借記“長期投資一一債券投資（面值）”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行準備金存款”等科目，按其差額，借記或貸記“長期投資一一債券投資（溢折價）”科目；如果實際支付的價款中含有自發(fā)行起至購入債券止應計利息的或已到期尚未領取的債券利息，應按債券票面價值，借記“長期投資一一債券投資（溢折價”科目，按自債券發(fā)行日起至購入日止的應計利息或已到期尚未領取的債券利息，借記“長期投資一一債券投資（應計利息）”科目或“其他應收款一一應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行準備金存款”等科目，按其差額，借記或貸記“長期投資一一債券投資（溢折價）”科目。會計分錄：按面值購入借：1421長期投資一一債券投資（面值）借：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）或借：1421長期投資一一債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1112存放中央銀行準備金存款溢價購入借：1421長期投資一一債券投資（面值）借:1421長期投資一一債券投資（溢折價）借：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）或借：1421長期投資——債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1112存放中央銀行準備金存款折價分銷或二級市場購入，會計分錄：借：1421長期投資一一債券投資（面值）借：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）或借：1421長期投資一一債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1112存放中央銀行準備金存款貸：1421長期投資一一債券投資（溢折價）（三） 長期債券應按期計提利息。購入的到期一次還本付息的債券，按期計提的利息，記入“長期投資一一債券投資（應計利息）”科目；購入分期付息、到期還本的債券，按期計提的利息，記入“其他應收款一一應收利息”科目，不通過“長期投資一一債券投資（應計利息）”科目核算。會計分錄：借：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）或借：1421長期投資——債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：5141投資收益一一債券投資收益（四） 購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“長期投資一一債券投資（應計利息）”科目或“其他應收款一一應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記“長期投資一一債券投資（溢折價）”科目，按其差額，貸記“投資收益一一債券投資收益”科目。會計分錄：借：1421長期投資一一債券投資（應計利息）或借：1391其他應收款一一應收利息貸：5141投資收益一一債券投資收益貸：1421長期投資一一債券投資（溢折價）（五） 購入折價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記“長期投資一一債券投資（應計利息）”科目或“其他應收款一一應收利息”科目，按應分攤的折價金額，借記“長期投資一一債券投資（溢折價）”科目，按應計利息與應分攤的折價金額的合計數(shù)，貸記“投資收益一一債券投資收益”科目。會計分錄：借：1421長期投資一一債券投資（應計利息）或借：1391其他應收款一一應收利息借：1421長期投資一一債券投資（溢折價）貸：5141投資收益一一債券投資收益（六） 出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行準備金存款”等科目，按債券本金和已計未收到的利息部分，貸記“長期投資一一債券投資（面值、應計利息）”或“其他應收款——應收利息”科目，按該項投資已計提的減值準備，借記“呆賬準備一一債券投資減值準備”科目，按尚未攤銷的溢折價，貸記或借記“長期投資一一債券投資（溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益一一債券投資收益”科目。會計分錄：出售或到期收回按面值購入的債券借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1421長期投資一一債券投資（面值）貸：1421長期投資一一債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）貸：5141投資收益一一債券投資收益出售或到期收回溢價購入的債券借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1421長期投資一一債券投資（面值）貸：1421長期投資一一債券投資（溢折價，扣除已攤銷部分）貸：1421長期投資一一債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）貸：5141投資收益一一債券投資收益出售或到期收回折價（貼現(xiàn)）購入的債券借：1112存放中央銀行準備金存款借：1421長期投資一一債券投資（溢折價，扣除已攤銷部分）貸：1421長期投資一一債券投資（債券面值）貸：1421長期投資一一債券投資（應計利息）（到期一次還本付息債券）貸：1391其他應收款一一應收利息（附息式債券）貸：5141投資收益一一債券投資收益（七）期末，應當根據(jù)市場價值或發(fā)債主體的經(jīng)營狀況判斷長期債券投資是否計提減值準備。會計分錄：借：5341其他營業(yè)支出一一債券減值準備貸：1291呆賬準備一一債券減值準備第九條債券質押式回購業(yè)務包括買入返售債券業(yè)務（逆回購）和賣出回購債券業(yè)務（正回購）。買入返售債券業(yè)務（逆回購）是指省清算中心與其他全國銀行間債券市場成員以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入債券的同時，交易雙方約定在未來的某一日期，其他全國銀行間債券市場成員再以約定價格從省清算中心買回相等數(shù)量同種債券的交易行為。賣出回購債券業(yè)務（正回購）是指省清算中心與其他全國銀行間債券市場成員以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出債券的同時，交易雙方約定在未來的某一日期，省清算中心再以約定價格從其他全國銀行間債券市場成員買回相等數(shù)量同種債券的交易行為。省清算中心發(fā)生債券返售（回購）業(yè)務時，應按買入或賣出某種債券的實際成本確認為資產或負債。（一）逆回購業(yè)務逆回購業(yè)務辦理時時，會計分錄：借：1295買入返售債券--XX單位XX返售債券貸：1112存放中央銀行準備金存款到期了結時（當期到期返售的），會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1295買入返售債券--XX單位XX返售債券貸：5021金融機構往來收入--買入返售債券收入（債券返售價格與買入成本價格的差額，扣除已計提部分）計提利息，會計分錄：借：1321應收利息貸：5021金融機構往來收入--買入返售債券收入末期會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1295買入返售債券--XX單位XX返售債券貸：1321應收利息（前期已計利息）貸：5021金融機構往來收入--買入返售債券收入（債券返售價格與買入成本價格的差額，扣除已計提部分）（二）正回購業(yè)務首期會計分錄：借：1112存放中央銀行準備金存款貸：2415賣出回購債券款--XX回購債券計提利息會計分錄：借：5221金融機構往來支出--賣出回購債券支出貸：2611應付利息末期會計分錄：借：2415賣出回購債券款--XX回購債券借：2611應付利息（前期已計利息）借：5221金融機構往來支出--賣出回購債券支出（本期應計利息）貸：1112存放中央銀行準備金存款第十條在進行買斷式的債券返售（回購）業(yè)務使實際持有債券數(shù)額發(fā)生增加或減少時，中心應相應進行短期（長期）投資科目增加或減少的核算，并在“其他應付款”或“其他應收款”科目下增設“應付返售債券”或“應收回購債券”二級科目進行明細核算，以全面反映本機構實際持有及應收或應付債券狀況。（一） 買入或賣出買斷式返售債券時，除按前述要求進行“買入返售債券”和“存放聯(lián)社款項”等科目核算外，還應在投資科目核算實際持有債券的增加或減少。首期會計分錄：借：1295買入返售債券--XX單位XX返售債券貸：1112存放中央銀行準備金存款借：1411短期投資--XX單位XX返售債券貸：2621其他應付款--應付返售債券期間計提利息參照質押式回購逆回購處理方式。期間內發(fā)生賣出、買入交易時，參照現(xiàn)券交易方式處理。末期會計分錄：（1） 借：1112存放中央銀行準備金存款貸：1321應收利息（前期已計利息）貸：1295買入返售債券--XX單位XX返售債券貸：5021金融機構往來收入--買入返售債券收入（債券返售價格與買入成本價格的差額扣除前期已計提部分）（2） 借：2621其他應付款--應付返售債券貸：1411短期投資--XX單位XX返售債券（二） 賣出買斷式回購債券或買斷式回購債券到期回購時，除按前述要求進行“賣出回購債券款”和“存放聯(lián)社款項”等科目核算外，還應在投資科目核算實際持有債券的減少或增加。首期會計分錄：（1） 借：1112存放中央銀行準備金存款貸：2415賣出回購債券款--XX回購債券（2） 借：1391其他應收款--應收回購債券貸：1421（1411）長（短）期投資--賣出XX回購債券期間計提利息參照質押式回購正回購處理方式。末期會計分錄：（1） 借：2611應付利息（前期已計利息）借：5221金融機構往來支出--賣出回購債券支出（債券購回價格與賣出價格的差額扣除前期已計提部分）貸：1112存放中央銀行準備金存款（2） 借：1421（1411）長（短）期投資一一（原賣出XX回購債券）貸：1391其他應收款--應收回購債券第十一條債券交易過程中產生的手續(xù)費、債券賬戶托管費等相關費用按中央國債登記結算有限責任公司和全國銀行間同業(yè)拆借中心的規(guī)定支付。會計分錄如下：借：5321營業(yè)費用貸：1112存放中央銀行準備金存款第二節(jié)同業(yè)存款業(yè)務第十二條同業(yè)存款業(yè)務的會計處理（一）系統(tǒng)內行、社上存省清算中心的約期存款系統(tǒng)內行社通過綜合業(yè)務系統(tǒng)電子轉賬業(yè)務匯劃上存資金，省清算中心收到電子轉賬來賬憑證，系統(tǒng)自動記賬。會計分錄：借：4629省轄匯兌匯差貸：2323信用社上存聯(lián)社款項一一XX單位約期存款對約期存款期限不足一個會計年度的，應按約期存款協(xié)議或合同約定到期支付利息，并通過電子轉賬業(yè)務匯劃本金和利息。借：5221金融機構往來支出貸：4629省轄匯兌匯差借：2323信用社上存聯(lián)社款項——XX單位約期存款貸：4629省轄匯兌匯差對約期存款期限超過（含）一個會計年度的，應按季計提利息，并按約期存款協(xié)議或合同約定到期支付利息，并通過電子轉賬業(yè)務匯劃本金和利息。會計分錄：（1） 按季計提利息借：5221金融機構往來支出貸：2611應付利息（2） 到期匯劃利息和本金借：2611應付利息貸：4629省轄匯兌匯差借：2323信用社上存聯(lián)社款項XX單位約期存款貸：4629省轄匯兌匯差（二）省清算中心資金存放他行存放系統(tǒng)內行社（1）活期存款省清算中心通過綜合業(yè)務系統(tǒng)電子轉賬業(yè)務匯劃資金。會計分錄：借：1123存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款貸：4629省轄匯兌匯差省清算中心根據(jù)存放機構的季度結息憑證，借記“存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款”，貸記“金融機構往來收入”。會計分錄：借：1123存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款貸：5021金融機構往來收入省清算中心根據(jù)情況調回資金時，通知存放機構，省清算中心收到電子轉賬來賬憑證，系統(tǒng)自動記賬。會計分錄：借：4629省轄匯兌匯差貸：1123存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款（2）約期存款省清算中心通過綜合業(yè)務系統(tǒng)電子轉賬業(yè)務匯劃資金。借：1123存放其他同業(yè)款項——XX單位約期存款貸：4629省轄匯兌匯差省清算中心按約期存款協(xié)議或合同約定劃回本金和利息。會計分錄:借：4629省轄匯兌匯差貸：1123存放其他同業(yè)款項——XX單位活期存款借：4629省轄匯兌匯差貸：5021金融機構往來收入存放其他金融機構（1）活期存款省清算中心通過大額支付系統(tǒng)業(yè)務匯劃資金。會計分錄：借：1123存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款貸：4401待清算聯(lián)行款項一一大額支付省清算中心根據(jù)存放機構的季度結息憑證，借記“存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款”，貸記“金融機構往來收入”。會計分錄：借：1123存放其他同業(yè)款項一一XX單位活期存款貸：5021金融機構往來