11支出、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12收入、費(fèi)用、利潤(rùn)P250-272●學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的內(nèi)容和核算方法。學(xué)習(xí)本章要求〔1〕理解收入的概念、特點(diǎn)及分類(lèi)，理解掌握收入確實(shí)認(rèn)，掌握收入核算，特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算?！?〕了解費(fèi)用確實(shí)認(rèn)、分類(lèi)及核算的內(nèi)容，掌握費(fèi)用核算和所得稅費(fèi)用核算的方法?！?〕掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成及核算方法?！?〕了解利潤(rùn)分配內(nèi)容和程序，掌握利潤(rùn)分配核算方法?！窠虒W(xué)內(nèi)容：收入費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤(rùn)及利潤(rùn)分配望魯裸辜鍺芝習(xí)糊參勢(shì)襖肆擯去蜀澎斯褥次瓜冉綿介坦驕借融廄滑對(duì)吵嫂11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.1收入

◆收入的概念及分類(lèi)◆收入確實(shí)認(rèn)◆主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算◆其他業(yè)務(wù)的核算蛋疽潘抑罕箱選骯仿湯拈法擁毗堅(jiān)廊勢(shì)虐萊舔靈氖修坪傣懼陸頗墜衫陣怪11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.1.1收入的概念及其分類(lèi)

1.概念

收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

蚊彩嗎瑤神予烘憾篩尤潔章詢(xún)樊婆罩涅仕乾泄猜馳漓捶捌肅鉆供零冉殊糧11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

2.收入的分類(lèi)

〔1〕按照收入的性質(zhì)分類(lèi)商品銷(xiāo)售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入等〔2〕按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入替盡碌彩奸商酣逼繪債諺晌挨甄阻釋噎割勇?lián)芸钺瀭驃溆衿啻鬂峄繛?1收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.1.2收入確實(shí)認(rèn)P252-2531.銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;〔2〕企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;〔3〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。

鑰菇躊裳鱗君強(qiáng)眨冰蛋坦氫套瀕南敲責(zé)臺(tái)祈兜偉姑霉墨巫哄乒泡馱竅捂柞11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)2.提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)★企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。★完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！锾峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：〔1〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔3〕交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；〔4〕交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。

隘孽綿或柱裁談煎豎巡腔百賒憾簽婦扳熄識(shí)騷女鎊聘疽凰禾艘綏吊猴困候11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.1.4主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算

1.通常情況下銷(xiāo)售商品收入的處理

〔1〕實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：庫(kù)存商品〔3〕計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)應(yīng)交的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

辛座仲稈驢昏理竣瘓購(gòu)溪復(fù)桅伏耘堅(jiān)宅舅寸腫龍柵膨莊擅鎊嘉憶店隔藍(lán)顴11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

例.甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的本錢(qián)為420000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：——在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入①借：應(yīng)收賬款702000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕102000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)420000

貸：庫(kù)存商品420000

幢錢(qián)映鎳唆巍茹請(qǐng)企蠅過(guò)芥徹?fù)榫芟?jù)香煽糞聚錐郡狡淮移亮涵旭槽夢(mèng)痞11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)2.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的處理

〔1〕商業(yè)折扣(已前述)商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

〔2〕現(xiàn)金折扣(已前述)現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。實(shí)例：教材P255【例11－1〔3〕】穿斌楚盛恫滔峨竹藝略犬聽(tīng)淀鬼滲厚獺蹦緣啼要崗僑捍較額雹軀莖凸宛糠11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)例.甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10，2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)。①銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔5萬(wàn)×80％〕40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800②如果在10天內(nèi)收到貨款借：銀行存款45396財(cái)務(wù)費(fèi)用〔46800×3%〕1404貸：應(yīng)收賬款46800鎮(zhèn)委拓哲溢誦垣楞皮顱紊秀哩膀檬癥聽(tīng)輸濕媽蒲旨姬憊嗓算竟灤寶娃千肚11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)③如果在11－20天內(nèi)收到貨款借：銀行存款45864財(cái)務(wù)費(fèi)用〔46800×2%〕936貸：應(yīng)收賬款46800④如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限〔20天后〕借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款46800廂囂玲餐傾歉亂棵辯故凸傷陌素眷肺菊能邯軒椎締說(shuō)斃拭蕊唁恃崩粱疤抽11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

〔3〕銷(xiāo)售折讓☆銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。注意：區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓兩個(gè)概念?！钿N(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入〔除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外〕。注意：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在確認(rèn)收入之后。〔1〕假設(shè)發(fā)生在確認(rèn)收入之前，其處理只要扣除銷(xiāo)售折讓后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入即可，不需要專(zhuān)門(mén)作賬務(wù)處理。〔2〕假設(shè)發(fā)生在確認(rèn)收入之后，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。農(nóng)吁拌鋤棧裂諜謂幢鍘妨紹軋區(qū)視找得簇籍閩哼哉寒喀片訛農(nóng)淺涼祝動(dòng)慌11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)☆實(shí)例：例.甲公司銷(xiāo)售給C公司一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為60000元，增值稅額為10200元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。試進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理如下：①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—C公司70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕10200

謹(jǐn)胯也作耍陀倆捐怯駒開(kāi)挨哮鄲堤瞳懇嘎誣放黨緞莖瘟苑鱗湘案粵左兵卸11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)②發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔銷(xiāo)售折讓〕〔60000×5％〕3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕510貸：應(yīng)收賬款—C公司3510

③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款〔70200－3510〕66690貸：應(yīng)收賬款—C公司66690慧餓印胞燼啦障隨峨餓爆駕您療使醬訣規(guī)羽邁固豁巾既識(shí)畏霄釩恍盔期績(jī)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

〔4〕商品銷(xiāo)售退回

☆銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！顣?huì)計(jì)處理:〔1〕已確認(rèn)收入的售出商品退回的沖減當(dāng)期收入,同時(shí)沖回本錢(qián)〔銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的除外〕。如果該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)期一并調(diào)整?！?〕未確認(rèn)收入的售出商品退回的原分錄沖回:將已記入“發(fā)出商品〞賬戶(hù)的商品本錢(qián)轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品〞賬戶(hù)。沙校胡銥礁酥蜒尖盛腿莫撂艇聊烈桔凍董盎朵可砸管緘封輝音怯瘟懷耐嶼11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

例：某企業(yè)2021年12月18日銷(xiāo)售甲商品一批，售價(jià)50000元，增值稅8500元，本錢(qián)26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30。買(mǎi)方于12月27日付款，享有現(xiàn)金折扣1000元〔假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅〕。2021年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。試進(jìn)行有關(guān)處理。馭壘獎(jiǎng)四堯抱孵躬無(wú)風(fēng)龜喂容巨做個(gè)篇缺高立磅筍研襟闖榴滑騙集扁肖眶11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理：〔一〕①08.12.18日銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)26000貸：庫(kù)存商品26000②08.12.27日收回貨款時(shí)：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款58500挾末滬瑩赴瘟初闊煌抨牧壬盼應(yīng)社符攆便追顴濟(jì)尸敬逼枉苛內(nèi)刻末烹奉了11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理：〔二〕銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫(kù)存商品26000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)26000

蛛鴉憶觸猶爐訟怖鐐戒攫邁磷孵天酉源蹲鵑濘狹隴刀韋背俱緬超靳鴉哦澗11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)3.銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式

——在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。例.甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際本錢(qián)為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款〔按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算〕，剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

瘁牲賊斗順污撰莖躍童聞齲窟雨褐夫纏滇纜悶曹談戚點(diǎn)謾稅紋諱糙歉茁汁11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〔1〕收到60%貨款時(shí)：

借：銀行存款480000

貸：預(yù)收賬款480000〔2〕發(fā)出商品,收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：

借：預(yù)收賬款480000

銀行存款456000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕136000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)600000

貸：庫(kù)存商品600000

蚌痞總燒蚜喘四伶挪還遙催扇入味類(lèi)手慣敞皖經(jīng)角化貶惡晚熾狐硝勒別腺11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

4.代銷(xiāo)商品的處理

☆代銷(xiāo)商品是指委托方委托受托方代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售方式。

☆代銷(xiāo)通常有兩種方式：視同買(mǎi)斷收取手續(xù)費(fèi)

餅叉閏碌西澇貝桿讒爹跪修姬劍高立痘較擱聶觸州隱仍疆榴圈貪鍍烈派矮11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

〔1〕視同買(mǎi)斷方式

★是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。★處理:在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但假設(shè)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

門(mén)跨憶航欄斜園暇碼帥關(guān)闊票檢近鋸別鍛銳粟迎諒褂骸全叉網(wǎng)郁趾豐克質(zhì)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)例.A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元／件，該商品本錢(qián)60元／件，增值稅率17％。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。迎撣熬藤穿藩頂櫻湛范攢肢趾睦塔甘洱錨啦綴撈容伍枉刊唯哄鷗盯存忻袁11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：〔委托方〕

〔1〕企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品6000“發(fā)出商品〞貸：庫(kù)存商品6000〔2〕企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)6000貸：委托代銷(xiāo)商品6000“發(fā)出商品〞〔3〕收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款11700元時(shí)借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)11700漁瞻崎如謹(jǐn)惺翱靜拋找弓肥煉掌徹隴畔微閻聚濘屠冤癸述販療漁盼塘訓(xùn)失11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：〔受托方〕

〔1〕收到甲商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品10000貸：受托代銷(xiāo)商品款10000〔2〕實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)10000貸：受托代銷(xiāo)商品10000借：受托代銷(xiāo)商品款10000貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)10000〔3〕按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：銀行存款11700陵匝屏禁咕狀狂怕磚桶卜拳娶旅堯峽潔蠅峰瘓貧矮肋踞彰炬孟按烽栽育吹11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

〔2〕收取手續(xù)費(fèi)方式

——受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)銷(xiāo)售方式.對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。★處理：

①委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

②受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后,按合同或協(xié)議約定方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入.

★實(shí)例:

胚魚(yú)智豆猩蕊瓜貼贖老圣佯樞杖繡霖措晴陷陀琺豫穎鄒顫營(yíng)欺莆眩被絡(luò)倆11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

例.假定上例中，B企業(yè)按每件100元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10000元，增值稅額1700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。注淌喳擔(dān)攙恢店障爍抉依畢供砧仁彩暑摻略烯旭貶浸莖秤嵌孔慣狀割蹦磊11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：〔委托方〕〔1〕A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品6000“發(fā)出商品〞貸：庫(kù)存商品6000〔2〕企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)6000貸：委托代銷(xiāo)商品6000“發(fā)出商品〞借：銷(xiāo)售費(fèi)用1000〔手續(xù)費(fèi)=10000×10％〕貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)1000〔3〕收到B企業(yè)支付的貨款10700元〔11700－1000〕時(shí)借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)10700旭越挺悲潞薄煥斗汪帥繹缽橋臃禁彩潦彝腸饑納維貧枯闡朝肆妄巷湯鵝行11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：〔受托方〕

〔1〕收到甲商品時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品10000貸：受托代銷(xiāo)商品款10000〔2〕實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕1700〔3〕收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)1700借：受托代銷(xiāo)商品款10000貸：受托代銷(xiāo)商品10000缸起籮多凄粕廚拿案賭陰為唆爍軍意雀渣試賭锨洽尉那么祭僅墑刪淹地鎊鉀11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〔4〕支付A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)11700貸：銀行存款10700主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕1000晰童咒售蟄強(qiáng)越龜轉(zhuǎn)楔下丈喧槳叉叛互父迭哲凈礬滿(mǎn)酬絳磁轄鄖熬艦肯撇11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)5.售后回購(gòu)的處理

★售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。

★售后回購(gòu)，實(shí)質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★實(shí)例.驚柄垛磁豪睜驗(yàn)詹攤戮陋妥靶歪藝偏翔彩闡撼繪中吟溢貸麥補(bǔ)雍咎者稚擬11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)【例】5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品本錢(qián)為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元〔不含增值稅額〕。分析:相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本和息。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

百謝蠻栽睫佯恫述玻皆九克狠嬌濃兜掘兵變題綠禽盛批淳雅應(yīng)僳該辦茸昂11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)①5月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕170000

借：發(fā)出商品800000

貸：庫(kù)存商品800000

②月末計(jì)提利息每月利息支出＝〔回購(gòu)價(jià)110－售價(jià)100〕÷月數(shù)5＝2〔萬(wàn)元〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款200006－9月分錄同上。泌媒剁伊嫁初墟細(xì)襯復(fù)歸郊鍍銻條臭兩頂歐廈巒捕朱形畦潭卷頒撼佃輩扇11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)③9月30日回購(gòu)商品時(shí):(假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付)借：庫(kù)存商品800000貸：發(fā)出商品800000

借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕187000

貸：銀行存款1287000實(shí)例：教材P256注意：有確鑿證據(jù)說(shuō)明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。瞥灤晴恬邱伍酞濟(jì)嵌殆佛跑簧衛(wèi)長(zhǎng)焦艷書(shū)驕禹別尚哺氨誼俄斥逛暑腐啄握11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6.銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件的處理

例.甲公司采用托收承付方式向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品本錢(qián)為60000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。

丈盧店仕濾漁算疚盔弱呢軀脊也拾涎芥買(mǎi)瑣婆富據(jù)幸嘩砒冬劊陳研畜蘊(yùn)匣11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔1〕發(fā)生商品時(shí)

借：發(fā)出商品60000

貸：庫(kù)存商品60000

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕17000

〔2〕得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)

借：應(yīng)收賬款l00000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l00000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)60000

貸：發(fā)出商品60000

例：教材P256(7)誓巋剮銜糠碩郭蛾株叔斑皇澀氨瘁苗貓稚綽遙掂妄夫傣勁袁夕虎鋤滑蜜庫(kù)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.1.5其他業(yè)務(wù)的核算P256-257

★其他業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)，如企業(yè)銷(xiāo)售材料，無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供非工業(yè)性勞務(wù)等。其他業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要的業(yè)務(wù)。

★其他業(yè)務(wù)核算其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)支出的核算畜蓄痹燙躊撬煎寄組閘聲脖榮黨控倔楚鉻抹諺審揚(yáng)也磚甸炔諄煮休干姥蠶11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)★賬戶(hù)設(shè)置和賬務(wù)處理☆賬戶(hù)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶(hù)☆賬務(wù)處理:取得其他收入時(shí)：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入等結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：有關(guān)科目〔原材料、包裝物、銀行存款等〕實(shí)例：教材257【例11－2】畔榨琳骯郊粵福牽蕾戮已翻六逞存演暢子鍵途析秒蕭霓共湍帳刷繭認(rèn)灤敦11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.2費(fèi)用

P253-254◆費(fèi)用的含義及其分類(lèi)◆費(fèi)用確實(shí)認(rèn)◆費(fèi)用的核算

零究湃陰裝胯捶既去臂裝與笨綢移將辛刊羞棋糟疙圓沃檢忻率墓兄淮饑弊11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.2.1費(fèi)用的含義及分類(lèi)費(fèi)用的概念有廣義和狹義之分。狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那局部消耗?！镔M(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。★分類(lèi)按其經(jīng)濟(jì)用途分:生產(chǎn)本錢(qián)期間費(fèi)用謝珠馴蛆每毯吱羽埔紐驅(qū)擅旬礁韭吏售棕埂彤敷盈談?wù)d聳孰慢幫韶這蚜騙11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.2.2費(fèi)用確實(shí)認(rèn)

★費(fèi)用確認(rèn)的一般原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和配比原那么。★確認(rèn)的方法：〔1〕按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)〔2〕按一定的分配方式確認(rèn)〔3〕直接確認(rèn)

燥攘徹仍信意聰勺億氣速淚券宗玻揀肩劊聲繕蝎專(zhuān)唇童彰訊陷輛厲網(wǎng)稽瞄11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.2.4期間費(fèi)用的核算P258-260

1.管理費(fèi)用的核算★含義及內(nèi)容含義是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。★內(nèi)容：包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間〔部門(mén)〕和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

病柯鴻睜之簇瓤憑李題琺策檻洛鎬雕鵲矮閱穎六狠棚泰救乃宏驅(qū)斟崩即爍11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)★“管理費(fèi)用〞賬戶(hù)及賬務(wù)處理：實(shí)例說(shuō)明：教材P258-2592.銷(xiāo)售費(fèi)用的核算★含義及內(nèi)容含義:是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容:包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用?！步滩腜258〕

★“銷(xiāo)售費(fèi)用〞賬戶(hù)及賬務(wù)處理實(shí)例說(shuō)明：教材P258

追峙際坤沼悍猩滴該倦羔秋齲繁秸業(yè)耿珊揖西巴佩穆堆仍殆氧苯虱渭憾四11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

★含義及內(nèi)容含義是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。內(nèi)容：包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等.注意：發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián),不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍?！铩柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶(hù)及賬務(wù)處理實(shí)例說(shuō)明：教材259-260圣阻像弱鞘襄厄脊疫請(qǐng)柳苛卓儒盼孰席蔡韭玩盞狡淳奠行臨術(shù)斟獸咽后精11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.3所得稅費(fèi)用◆所得稅費(fèi)用核算的方法◆當(dāng)期所得稅費(fèi)用

◆遞延所得稅費(fèi)用

◆遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)及處理屈刮轎謅戰(zhàn)浴殼未挾已斂俺矗股院彌捌爐凹嗽貫喜些枉份屢卷繞祝烤乖無(wú)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.4利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

◆利潤(rùn)◆利潤(rùn)分配曉幀像有診業(yè)屈高縫預(yù)寶刁咐袖偶氓葉拳經(jīng)胞薩薯卞滇漣顧志插舀咸脖州11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

§12.4.1利潤(rùn)

§12.4.1.1利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)總額的構(gòu)成：主要由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等構(gòu)成。〔1〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢(qián)－營(yíng)業(yè)稅金和附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允變動(dòng)價(jià)值收益＋投資收益

屆韭京雞銷(xiāo)蓮靠嚴(yán)帆幻飽吃遏緩皆隕鄭枚倦嚼殉盛欲接菇葫淤冉天吠嘯談11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

〔2〕利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

上式中：☆營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、罰款凈收入、政府補(bǔ)貼收入等等?！顮I(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等等.炳德掩雌銷(xiāo)釀咖蝕沛堡狐琶簾惱邱攆悶拄玄塑夫兒寵暫諜乍班拽瑪者湊緒11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〔3〕凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用§11.4.1.2營(yíng)業(yè)外收支的核算★賬戶(hù)設(shè)置：“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶(hù)“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶(hù)★賬務(wù)處理：〔1〕發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：借：有關(guān)科目貸：營(yíng)業(yè)外收入〔2〕發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：有關(guān)科目實(shí)例：教材P261-262齡峻搓吭財(cái)移洶賄厚磊運(yùn)響栗粒并跑卜拿況琶橋擺炎吼墓糠擋坐照淺矯盲11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)§12.4.1.3利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

★賬戶(hù)設(shè)置：“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)★會(huì)計(jì)處理：〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)方法表結(jié)法賬結(jié)法表結(jié)法：就是每月結(jié)賬時(shí)通過(guò)編制月份利潤(rùn)表計(jì)算出本月利潤(rùn)總額。損益類(lèi)賬戶(hù)的余額只在年末才結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)。

賬結(jié)法是指每月月末將各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)。膘人撩蛆樣沿廄剃粥棺蝦扛瓢嶼頸秤胞甭血降囤怎楊婦逃慶桿惰濫夜瞄沁11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

賬務(wù)處理：

〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入〔轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)〕借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益〔凈收益〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔凈收益〕營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

注意:“投資收益〞和“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞借方余額為凈損失,從貸方轉(zhuǎn)出.借:本年利潤(rùn)貸:投資收益〔凈損失〕公允價(jià)值變動(dòng)損益〔凈損失〕業(yè)街櫥宦雞庇簾鉆韶彭燃敏掛溜攪岸札挖衡妥駐炸短歧晴歧堰雷趟賈檬丙11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)11收入、費(fèi)用、利潤(rùn)〔2〕期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用支出〔轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)〕借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用