合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)

*￥■if1Ill■■UliflilliniHIH?■llktl■■山［表調(diào)和抵消卑甘"”珂Ufc■/~LGGROUPsystemofficeroom【LGA16H-LGYY-LGUA8Q8-LGA162】一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：（一）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)^母％】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。（二）對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（四）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積未分配利潤(rùn)——年初三、編制抵銷分錄（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：實(shí)收資本【子公司】資本公積一一年初【子公司】――本年【子公司】盈余公積一一年初【子公司】――本年【子公司】未分配利潤(rùn)一一年末【子公司】商譽(yù)母％】【調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額X貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)母％】【調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司所有者權(quán)益總額X貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】處理少數(shù)股東權(quán)益（二）母公司與子公司、借:投資收益股％】少數(shù)股東損益【子公司所有者權(quán)益總額^少％】子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷【母公司的投資損益二子公司的凈利潤(rùn)X母公司持【子公司的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股％】未分配利潤(rùn)——年初【子公司年初未分配利潤(rùn)】貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者（或股東）處理少數(shù)股東權(quán)益（二）母公司與子公司、借:投資收益股％】少數(shù)股東損益【子公司所有者權(quán)益總額^少％】子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷【母公司的投資損益二子公司的凈利潤(rùn)X母公司持【子公司的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股％】未分配利潤(rùn)——年初【子公司年初未分配利潤(rùn)】貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn)一一年末【子公司】（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備2?應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。3.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】（或）投資收益貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（或）投資收益借：投資收益【期初攤余成本X實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息【面值X票面利率】貸：應(yīng)收利息（四）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理1.當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理貸：未分配利潤(rùn)——年初貸：未分配利潤(rùn)——年初借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失貸:資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1.當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：未分配利潤(rùn)——年初借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。（六）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1?企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司）處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司中接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）。從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種投資收益的現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。3?企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公司當(dāng)期銷售商品（或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，這種內(nèi)部商品購銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。5?企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為