公司成本費用核算與管理手冊

攀枝花鋼城集團有限公司文件鋼城集團財務(wù)〔2010〕198號攀枝花鋼城集團有限公司

成本費用核算與治理方法第一章總則第一條為進一步規(guī)范攀枝花鋼城集團有限公司（以下簡稱“鋼城集團”）成本費用核算，及時準(zhǔn)確地反映各下屬分公司、全資子公司、控股子公司（以下簡稱“各單位”）和鋼城集團總體生產(chǎn)經(jīng)營成果，加強成本費用治理，促進市場競爭能力提升，不斷提高經(jīng)濟效益，依照財政部頒發(fā)的2006版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》和《攀枝花鋼城集團有限公司會計制度（試行）》等相關(guān)文件，結(jié)合鋼城集團實際情況，特制定本方法。第二條本方法是鋼城集團成本費用核算與治理的總體原則，包含了制造、商貿(mào)、建筑施工、勞務(wù)、房地產(chǎn)五大行業(yè)具體的成本/68核算制度和成本費用預(yù)測、預(yù)算、操縱、分析、考核、檢查等治理內(nèi)容，適用于各單位。各單位須依照本方法并結(jié)合自身的行業(yè)特點生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，修訂本單位具體的成本費用核算與治理制度，報鋼城集團財務(wù)部備案。第三條成本費用治理的差不多任務(wù)是：開展成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策；制定成本預(yù)算，分解成本指標(biāo)；組織成本核算，反映經(jīng)營成果；實施成本操縱，考核成本水平；分析盈虧緣故，挖掘降本潛力，提高經(jīng)濟效益。第四條成本費用治理是鋼城集團生產(chǎn)經(jīng)營治理的核心內(nèi)容，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下實施成本治理責(zé)任制全面進行成本操縱。鋼城集團各職能部門對職責(zé)范圍內(nèi)的全公司相關(guān)成本費用負責(zé)治理與操縱；各單位經(jīng)理（廠長）負責(zé)落實本單位成本治理責(zé)任制，實行成本費用歸口、分級治理，要求指標(biāo)細化、職責(zé)明確、核算真實、操縱有效、考核嚴明。第五條鋼城集團及各單位應(yīng)嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法律、法規(guī)嚴格遵守鋼城集團各項財務(wù)規(guī)章制度；不得虛列、少列或不列成本嚴禁擅自擴大費用開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍；嚴禁弄虛作假、亂擠亂攤成本損害鋼城集團利益。第六條鋼城集團財務(wù)部是全公司會計核算與財務(wù)治理的主管部門，負責(zé)對各單位的成本費用核算與治理工作進行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)、評價；各單位負責(zé)對本單位成本費用開展核算與治理工作，并負責(zé)對所屬下級單位成本費用核算與治理進行監(jiān)督、指導(dǎo)。/68第二章成本費用核算

第一節(jié)成本費用核算要求、原則第七條成本、費用概念一、成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，并按一定對象所歸集的費用。二、費用是指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。三、企業(yè)的全部費用分為生產(chǎn)成本與期間費用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際消耗，包括直接材料、燃料及動力、直接人工、直接費用和制造費用；期間費用是指企業(yè)行政治理機構(gòu)組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括治理費用、銷售費用、財務(wù)費用，企業(yè)發(fā)生的期間費用直接計入當(dāng)期損益。第八條鋼城集團各單位必須建立完整的內(nèi)部操縱制度，抓好成本費用核算的各項基礎(chǔ)工作。一、完善原始記錄治理制度：對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費及相關(guān)事項，都必須以相應(yīng)的原始記錄作為核算依據(jù)。各單位應(yīng)建立及時、有效的原始記錄傳遞治理制度，建立健全班組、車間、科室統(tǒng)計臺賬，對生產(chǎn)中的各種消耗記錄要求規(guī)范、真實、完整。二、完善存貨治理制度：嚴格執(zhí)行存貨收發(fā)、保管、領(lǐng)退、清查盤點制度。在存貨收發(fā)、領(lǐng)退以及在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移、產(chǎn)成品入庫/68時，要制定嚴密的審批、交接、驗收手續(xù)，準(zhǔn)確填制數(shù)量、金額，不得以領(lǐng)代耗、以購代耗；同時嚴格執(zhí)行盤點制度，對每時期的盤點結(jié)果，按鋼城集團相關(guān)程序進行審批并及時進行相應(yīng)賬務(wù)處理，防止賬外物資或盤虧發(fā)生。三、建立費用預(yù)算、審批制度：嚴格執(zhí)行鋼城集團各項費用治理規(guī)定，并依照本單位具體情況制訂各種經(jīng)常性費用的開支標(biāo)準(zhǔn)及各層次分級治理、審批程序，執(zhí)行財務(wù)預(yù)算治理，杜絕費用開支的隨意性。第九條成本計算期與會計核算期一致，每年為：1月1日至12月31日，每月為：1日至當(dāng)月最后一天；計入當(dāng)月成本要素的各種消耗及存貨入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)銷量的起止日期應(yīng)與成本計算期保持一致，不得隨意提早和延后。第十條成本費用核算應(yīng)遵循的原則一、可靠性原則：成本費用核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)、有效憑證為依據(jù)，真實、完整、可靠地反映經(jīng)營耗費和生產(chǎn)經(jīng)營成果。二、相關(guān)性原則：成本費用核算應(yīng)能為單位經(jīng)營決策提供相關(guān)有用的會計信息，滿足使用者的需要。三、一致性原則：成本費用核算的具體方法一經(jīng)確定不得隨意修改，前后各期要保持一致，如確需變更的，必須報經(jīng)鋼城集團財務(wù)部審核同意，并將變更的理由及對成本、利潤、財務(wù)狀況的阻礙在當(dāng)期（或年度）的成本費用分析中予以重點講明。/68四、及時性原則：成本費用核算要求及時地收集、整理原始單據(jù)并進行核算，及時地編制報表提供給使用者，不得提早或延后。五、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡在當(dāng)期差不多發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用不論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用；凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用。六、配比性原則：收入與成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，關(guān)于發(fā)生時與取得收入有明顯因果關(guān)系的耗費，應(yīng)在該項收入實現(xiàn)時確認為成本，并與之配比，而在收入尚未實現(xiàn)時，只能確認為存貨成本；關(guān)于同一會計期間內(nèi)的各項收入及與之相關(guān)的成本、費用，均應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)確認。七、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡成本費用支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出在當(dāng)期內(nèi)列支；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并按規(guī)定的期限進行攤銷。八、實際成本原則：成本核算必須貫徹實際成本原則，各單位不得以打算成本、估價成本、定額成本等代替實際成本。九、明晰性原則：成本費用核算及所編制的報表、分析等資料應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。十、實質(zhì)重于形式原則：成本費用應(yīng)當(dāng)以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為核算的依據(jù)。十一、慎重性原則：成本費用核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則的要求不得多計收益、少計成本費用。/68十二、重要性原則：關(guān)于各單位經(jīng)營成果有重大阻礙的產(chǎn)品、項目，應(yīng)作為重點單獨核算成本；而關(guān)于不太重要的或?qū)κ杖?、成本、利潤阻礙不大的產(chǎn)品、項目，依照成本效益原則可從簡、合并處理。第十一條成本開支范圍一、成本開支范圍是為加強成本治理、正確計算成本，防止濫擠成本、亂攤費用，對計入成本的項目所作的統(tǒng)一規(guī)定。鋼城集團各單位必須嚴格遵守國家財政部統(tǒng)一規(guī)定的成本開支范圍，應(yīng)當(dāng)列入成本開支的支出，必須全部計入成本；不屬成本開支范圍的支出不得計入成本。二、下列各項支出，不得計入成本費用：（一）按照規(guī)定應(yīng)列入營業(yè)外收支的各項開支；（二）為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的支出；（三）對外股權(quán)投資的支出；（四）企業(yè)支付的滯納金、罰款、以及贊助、捐贈支出；（五）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；（六）分配給投資者的利潤，以及支付的優(yōu)先股股利和一般股股利；（七）國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第十二條為正確核算成本費用和經(jīng)營成果，各單位應(yīng)當(dāng)嚴格劃清以下成本費用的界限：一、劃清收益性支出與資本性支出的界限。/68二、劃清生產(chǎn)成本與期間費用的界限：由于生產(chǎn)成本、期間費用與收入配比的時刻不一致，兩者混淆會阻礙成本和利潤的真實性各單位須嚴格按照成本與期間費用的定義和范圍進行核算。三、劃清本期成本與下期成本的界限：應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的費用，應(yīng)全部計入本期成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的費用，則不能計入本期成本。各單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定成本費用的歸屬，關(guān)于應(yīng)由本期成本負擔(dān)而在以后月份才支付的費用通過“預(yù)提費用”科目核算，年終決算時“預(yù)提費用”科目不得保留余額，各單位不準(zhǔn)利用預(yù)提費用虛列費用、調(diào)節(jié)成本；關(guān)于一次支付需分期攤?cè)氘?dāng)月和以后各月產(chǎn)品成本的費用，應(yīng)按受益期限分月攤?cè)氤杀?，未攤銷的余額計入流淌資產(chǎn)類科目，但攤銷期不能超過一年。按照財政部頒發(fā)的會計準(zhǔn)則，鋼城集團會計制度已取消“待攤費用”核算科目。四、劃清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限：各單位必須加強車間生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出治理，結(jié)合定期盤存，按規(guī)定方法正確計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品實際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本。五、劃清各種產(chǎn)品之間成本費用的界限：凡是能夠直接計入有關(guān)產(chǎn)品的各項直接費用，都要直接計入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認的費用，要依照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配。各單位不同意在各種產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本、掩蓋各種產(chǎn)品的真實盈利水平。第十三條物資出庫計價原則/6868/68他成本治理事項的，發(fā)生一次考核責(zé)任單位500?1000元；七、違反成本核算制度規(guī)定，不如實、準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營成果的，一經(jīng)查實，每發(fā)生一次考核責(zé)任單位1000?3000元，并嚴格按鋼城集團績效考核制度規(guī)定執(zhí)行；八、其他因成本費用核算與治理不善，阻礙鋼城集團數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與經(jīng)營決策的，考核責(zé)任單位500?1000元。第五章附則第六十條本方法自下發(fā)之日起執(zhí)行，原《攀鋼集團鋼城企業(yè)總公司成本費用核算規(guī)程》鋼企財〔2002〕146號同時廢止。第六十一條各項費用開支標(biāo)準(zhǔn)按鋼城集團最新規(guī)