應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付賬款課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算⊙帶息票據(jù)的計(jì)算與賬務(wù)處理⊙壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)的概念應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收賬款的減值的核算2內(nèi)容提示重點(diǎn)⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算應(yīng)收款項(xiàng)的概念2應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬（1）商業(yè)（銷(xiāo)售）折扣——銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣

原理：銷(xiāo)售越多，折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——收款時(shí)確認(rèn)折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)、增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收款項(xiàng)3應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬1.應(yīng)收賬款的借：應(yīng)收賬款-上海公司12700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1700銀行存款1000收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款12700貸：應(yīng)收賬款-上海公司12700發(fā)票金額代墊運(yùn)費(fèi)+無(wú)折扣例2-1某企業(yè)于3月1日銷(xiāo)售一批商品給上海公司，售價(jià)10000元，增值稅1700元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨已發(fā)出，賬款未收。2.應(yīng)收賬款的核算4借：應(yīng)收賬款-上海公司12700發(fā)票按折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入商業(yè)折扣銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款-廣州公司105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅15300收到貨款：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款-廣州公司105300例2-2某公司向廣州公司銷(xiāo)售一批商品，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為100000元，由于是批量銷(xiāo)售，企業(yè)經(jīng)予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為90000元，增值稅15300元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未收。折后價(jià)5按折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入商業(yè)折扣銷(xiāo)售時(shí)：例2-2某公司總價(jià)法按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價(jià)法按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從化公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款50000元，增值稅8500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：例2-36總價(jià)法按折扣前的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從銷(xiāo)售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——從化公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）8500若從化公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——從化公司58500若從化公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款57915財(cái)務(wù)費(fèi)用585貸：應(yīng)收賬款——從化公司5850030天內(nèi)付款呢？7銷(xiāo)售時(shí)：30天內(nèi)付款呢？7課外自學(xué)應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的讓售8課外自學(xué)應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算8二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)—票面價(jià)值注：我國(guó)商業(yè)票據(jù)均不帶息9二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付）

貸：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算10取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1170到期支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700若到期對(duì)方無(wú)力支付借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700例2-411某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷(xiāo)售應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外；按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12應(yīng)收票據(jù)利息帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用未到期，年度終了時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！13帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)借：銀行收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)年度終了（2006-12）借：應(yīng)收票據(jù)0.2萬(wàn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2萬(wàn)2006年底計(jì)息:10萬(wàn)×8%×3/12=0.2萬(wàn)某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款10萬(wàn)元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值10萬(wàn)元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(假設(shè)不考慮增值稅)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2006-10-12006年底2007-4-1收到時(shí)計(jì)提利息到期時(shí)借：銀行存款10.4萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)10.2萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2萬(wàn)2007年計(jì)息:10萬(wàn)×8%×3/12=0.2萬(wàn)到期時(shí)例2-514收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)期間15貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計(jì)算2011.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)貼現(xiàn)息=915000×

5%×

4/12=15250(元)貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899750(元)16票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)算2不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬）無(wú)力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實(shí)際扣款）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借：短期借款貸：銀行存款（實(shí)際扣款）17不不帶息帶息借：銀2011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期為2月20日，期限為6個(gè)月、面值為200000元，年利率為5%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%，附追索權(quán)。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）貼現(xiàn)息=205000×6%×4/12=4100（元）貼現(xiàn)值=205000-4100=200900（元）例3-6貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款200900財(cái)務(wù)費(fèi)用4100貸：短期借款205000到期時(shí)，承兌人按期付款借：短期借款205000貸：應(yīng)收票據(jù)200000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000到期承兌人無(wú)力付款，如何處理？182011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期三、預(yù)付賬款的核算支付定金借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！19三、預(yù)付賬款的核算支付定金借：預(yù)付賬款（定商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)備用金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金其他應(yīng)收款、暫付款20商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)備用金的核算

備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

管理方式：（1）定額管理（2）非定額管理科目設(shè)置：設(shè)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

21備用金的核算21

定額管理

（1）華興公司給銷(xiāo)售部核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款—備用金(銷(xiāo)售部)6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000（2）報(bào)銷(xiāo)日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部補(bǔ)足定額,借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時(shí),借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款—備用金(銷(xiāo)售部)1000例3-722定額管理例3-722

非定額管理

采購(gòu)員張華預(yù)借差旅費(fèi)3000元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2800元，余款以現(xiàn)金交回。

（1）預(yù)付差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款—備用金(張華)3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000（2）報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用2800庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款—備用金(張華)3000例3-823非定額管理例3-823我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算壞賬:企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；③債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。1.壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)24我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算壞賬:直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2.會(huì)計(jì)核算方法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)沖銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。CAS規(guī)定，只能采用備抵法25直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2.會(huì)計(jì)核算方法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。金額重大個(gè)別認(rèn)定法金額非重大應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法減值測(cè)試方法——估計(jì)壞賬損失的方法26CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有2010年1月華興公司向甲公司賒銷(xiāo)商品，價(jià)稅款共計(jì)1200000元，收款日為2010年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2011年12月31日償還900000元，假設(shè)未來(lái)現(xiàn)金流量900000元的現(xiàn)值為873786元，其他款項(xiàng)未作承諾。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為:1200000-873786=326214（元）例3-9個(gè)別認(rèn)定法272010年1月華興公司向甲公司賒銷(xiāo)商品，價(jià)若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（差額）若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（差額）計(jì)提28若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額計(jì)提28借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款核銷(xiāo)確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款29借：壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款29A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。（1）2009年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；（2）2010年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應(yīng)收賬款120萬(wàn)元；（3）2011年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理？例3-1030A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取壞賬（1）2009年末提取壞賬：100萬(wàn)×3‰=0.3萬(wàn)借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬準(zhǔn)備0.3（2）2010年發(fā)生壞賬：借:壞賬準(zhǔn)備0.6貸:應(yīng)收賬款0.6年末應(yīng)計(jì)提:120萬(wàn)×3‰+0.3=0.66萬(wàn)借:資產(chǎn)減值損失0.66貸:壞賬準(zhǔn)備0.66（3）2011年收回壞賬：借:銀行存款0.5貸:壞賬準(zhǔn)備0.52011年末應(yīng)計(jì)提:130萬(wàn)×3‰-0.36-0.5=-0.47借:壞賬準(zhǔn)備0.47貸:資產(chǎn)減值損失0.4731（1）2009年末提取壞賬：（2）2010年發(fā)生壞賬：（3）假設(shè)甲公司2011年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100元，2011年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表(單位：元)應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期200001%200過(guò)期6個(gè)月以下100003%300過(guò)期6個(gè)月以上60005%300合計(jì)36000－800要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

例3-112011年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700（元）借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失700貸：壞賬準(zhǔn)備7002011年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失。32假設(shè)甲公司2011年初壞賬準(zhǔn)備賬本章講解結(jié)束，謝謝大家！33本章講解結(jié)束，謝謝大家！33案例一、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備2004年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預(yù)計(jì)虧損嚴(yán)重”的消息,罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹?guó)進(jìn)口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長(zhǎng)虹應(yīng)收APEX賬款余額46750萬(wàn)美元,根據(jù)對(duì)APEX公司當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的估算,長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預(yù)計(jì)最大計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額有3.1億美元左右。要求：請(qǐng)自行查找相關(guān)資料，整理四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的情況；（1）分析長(zhǎng)虹的賒銷(xiāo)政策是否合理？（2）按會(huì)計(jì)分期分析四川長(zhǎng)虹究竟在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理其應(yīng)收賬款？

（3）應(yīng)收賬款的處理對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益有什么影響？34案例一、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備2004年末，彩電巨頭四川案例二、長(zhǎng)嶺公司濫用準(zhǔn)備金科目長(zhǎng)嶺公司是某國(guó)的長(zhǎng)途電信營(yíng)運(yùn)商，20×6年長(zhǎng)嶺的會(huì)計(jì)造假案披露的虛假會(huì)計(jì)利潤(rùn)接近80億美元，創(chuàng)下了空前的會(huì)計(jì)舞弊世界記錄。20×6年5月，長(zhǎng)嶺向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)時(shí)的資產(chǎn)總額高達(dá)870億美元，但根據(jù)一些評(píng)估專家所作的估計(jì)，這些資產(chǎn)的公允價(jià)值僅為270億美元。長(zhǎng)嶺盡管在造假金額上創(chuàng)下紀(jì)錄，但具體造假手法并不高明，其中濫用準(zhǔn)備金科目，利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備沖銷(xiāo)線路成本，夸大對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)是其主要手法。該公司在20×4年第三、四季度，分別調(diào)減線路成本5.47億美元和3.51億美元，并按相同金額借記已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金科目。20×5年第三季度又以同樣的手法將已計(jì)提的2億美元壞賬準(zhǔn)備與線路成本相互沖銷(xiāo)，虛增了稅前利潤(rùn)。35案例二、長(zhǎng)嶺公司濫用準(zhǔn)備金科目長(zhǎng)嶺公司是某國(guó)的長(zhǎng)途電信營(yíng)運(yùn)商思考題：（1）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可以對(duì)哪些計(jì)提減值準(zhǔn)備？（2）為什么要計(jì)提減值準(zhǔn)備？計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生哪些影響？（3）為什么長(zhǎng)嶺利用準(zhǔn)備金科目虛增利潤(rùn)總是發(fā)生在第三、四季度？36思考題：36讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神?！啤ざ鸥?。11月-2211月-22Monday,November7,2022一句良善有益的話，能讓聽(tīng)者即使在三冬嚴(yán)寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語(yǔ)言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會(huì)讓人覺(jué)得寒冷。。01:37:4901:37:4901:3711/7/20221:37:49AM安全好煩惱少，全家幸福樂(lè)陶陶。。11月-2201:37:4901:37Nov-2207-Nov-22只有在人群中間，才能認(rèn)識(shí)自己。。01:37:4901:37:4901:37Monday,November7,2022人們所認(rèn)識(shí)到的是成功者往往經(jīng)歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來(lái)并繼續(xù)向前。。11月-2211月-2201:37:4901:37:49November7,2022報(bào)效祖國(guó)的志向到死都不會(huì)變。。2022年11月7日1:37上午11月-2211月-22挫折其實(shí)就是邁向成功所應(yīng)繳的學(xué)費(fèi)。。07十一月20221:37:49上午01:37:4911月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠(yuǎn)的擁有失敗。。十一月221:37上午11月-2201:37November7,2022不經(jīng)三思不求教不動(dòng)筆墨不讀書(shū)。。2022/11/71:37:4901:37:4907November2022失敗的是事，絕不應(yīng)是人。。1:37:49上午1:37上午01:37:4911月-22小人對(duì)自己的過(guò)錯(cuò)必定加以掩飾。。11月-2211月-2201:3701:37:4901:37:49Nov-22只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒(méi)有征服不了的東西。。2022/11/71:37:49Monday,November7,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂(lè)，認(rèn)真活在當(dāng)下。11月-222022/11/71:37:4911月-22謝謝各位！讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神?！啤ざ鸥?。11月-2211月-22第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

38第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算⊙帶息票據(jù)的計(jì)算與賬務(wù)處理⊙壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)的概念應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收賬款的減值的核算39內(nèi)容提示重點(diǎn)⊙商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算應(yīng)收款項(xiàng)的概念2應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬（1）商業(yè)（銷(xiāo)售）折扣——銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣

原理：銷(xiāo)售越多，折扣越多。（2）現(xiàn)金折扣——收款時(shí)確認(rèn)折扣

原理：越早付款，越少付款。

核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)、增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收款項(xiàng)40應(yīng)收賬款應(yīng)在銷(xiāo)售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬1.應(yīng)收賬款的借：應(yīng)收賬款-上海公司12700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1700銀行存款1000收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款12700貸：應(yīng)收賬款-上海公司12700發(fā)票金額代墊運(yùn)費(fèi)+無(wú)折扣例2-1某企業(yè)于3月1日銷(xiāo)售一批商品給上海公司，售價(jià)10000元，增值稅1700元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元，貨已發(fā)出，賬款未收。2.應(yīng)收賬款的核算41借：應(yīng)收賬款-上海公司12700發(fā)票按折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入商業(yè)折扣銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款-廣州公司105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅15300收到貨款：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款-廣州公司105300例2-2某公司向廣州公司銷(xiāo)售一批商品，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為100000元，由于是批量銷(xiāo)售，企業(yè)經(jīng)予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為90000元，增值稅15300元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未收。折后價(jià)42按折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入商業(yè)折扣銷(xiāo)售時(shí)：例2-2某公司總價(jià)法按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價(jià)法按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從化公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款50000元，增值稅8500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關(guān)分錄如下：例2-343總價(jià)法按折扣前的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣某企業(yè)向從銷(xiāo)售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——從化公司58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）8500若從化公司在10天內(nèi)付款：借：銀行存款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款——從化公司58500若從化公司在20天內(nèi)付款：借：銀行存款57915財(cái)務(wù)費(fèi)用585貸：應(yīng)收賬款——從化公司5850030天內(nèi)付款呢？44銷(xiāo)售時(shí)：30天內(nèi)付款呢？7課外自學(xué)應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的讓售45課外自學(xué)應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算8二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)—票面價(jià)值注：我國(guó)商業(yè)票據(jù)均不帶息46二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付）

貸：應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算47取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1170元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值11700元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1170到期支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700若到期對(duì)方無(wú)力支付借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700例2-448某企業(yè)2008年10月1日向廣州公司銷(xiāo)售應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外；按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算49應(yīng)收票據(jù)利息帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算12帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷(xiāo)）到期時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用未到期，年度終了時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)力支付時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用

當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。！50帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)借：銀行收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)年度終了（2006-12）借：應(yīng)收票據(jù)0.2萬(wàn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2萬(wàn)2006年底計(jì)息:10萬(wàn)×8%×3/12=0.2萬(wàn)某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款10萬(wàn)元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值10萬(wàn)元，期限為6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8%(假設(shè)不考慮增值稅)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2006-10-12006年底2007-4-1收到時(shí)計(jì)提利息到期時(shí)借：銀行存款10.4萬(wàn)貸：應(yīng)收票據(jù)10.2萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2萬(wàn)2007年計(jì)息:10萬(wàn)×8%×3/12=0.2萬(wàn)到期時(shí)例2-551收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)年度終了（2006-12）借貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

概念

持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)期間52貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應(yīng)票據(jù)到期值=面值×

（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）

（不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計(jì)算2011.1.31貼現(xiàn)5%出票日到期日2010.12.312011.5.319000004%到期值=900000×（1+4%×

5/12）=915000(元)貼現(xiàn)息=915000×

5%×

4/12=15250(元)貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899750(元)53票據(jù)到期值=面值×（1+票據(jù)利率×票據(jù)有效期）計(jì)算2不帶追索權(quán)不帶息帶息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）帶追索權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬）無(wú)力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款貸：銀行存款（實(shí)際扣款）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借：短期借款貸：銀行存款（實(shí)際扣款）54不不帶息帶息借：銀2011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期為2月20日，期限為6個(gè)月、面值為200000元，年利率為5%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%，附追索權(quán)。到期值=200000×（1+5%×6/12）=205000（元）貼現(xiàn)息=205000×6%×4/12=4100（元）貼現(xiàn)值=205000-4100=200900（元）例3-6貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款200900財(cái)務(wù)費(fèi)用4100貸：短期借款205000到期時(shí)，承兌人按期付款借：短期借款205000貸：應(yīng)收票據(jù)200000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000到期承兌人無(wú)力付款，如何處理？552011年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期三、預(yù)付賬款的核算支付定金借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款借：預(yù)付賬款（尾款金額）貸：銀行存款預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！56三、預(yù)付賬款的核算支付定金借：預(yù)付賬款（定商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)備用金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金其他應(yīng)收款、暫付款57商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)備用金的核算

備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

管理方式：（1）定額管理（2）非定額管理科目設(shè)置：設(shè)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或?qū)ＴO(shè)“備用金”科目核算

58備用金的核算21

定額管理

（1）華興公司給銷(xiāo)售部核定的備用金定額為6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款—備用金(銷(xiāo)售部)6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000（2）報(bào)銷(xiāo)日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部補(bǔ)足定額,借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000（3）將定額減至5000元時(shí),借：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款—備用金(銷(xiāo)售部)1000例3-759定額管理例3-722

非定額管理

采購(gòu)員張華預(yù)借差旅費(fèi)3000元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2800元，余款以現(xiàn)金交回。

（1）預(yù)付差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款—備用金(張華)3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000（2）報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用2800庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款—備用金(張華)3000例3-860非定額管理例3-823我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算壞賬:企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；③債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。1.壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)61我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算壞賬:直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2.會(huì)計(jì)核算方法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)沖銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。CAS規(guī)定，只能采用備抵法62直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法2.會(huì)計(jì)核算方法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。金額重大個(gè)別認(rèn)定法金額非重大應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法減值測(cè)試方法——估計(jì)壞賬損失的方法63CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有2010年1月華興公司向甲公司賒銷(xiāo)商品，價(jià)稅款共計(jì)1200000元，收款日為2010年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止2010年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2011年12月31日償還900000元，假設(shè)未來(lái)現(xiàn)金流量900000元的現(xiàn)值為873786元，其他款項(xiàng)未作承諾。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為:1200000-873786=326214（元）例3-9個(gè)別認(rèn)定法642010年1月華興公司向甲公司賒銷(xiāo)商品，價(jià)若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（差額）若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（差額）計(jì)提65若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額計(jì)提28借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款核銷(xiāo)確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款66借：壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款29A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰。（1）2009年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；（2）2010年發(fā)生了壞賬損失6000元。年末應(yīng)收賬款120萬(wàn)元；（3）2011年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理？例3-1067A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取壞賬（1）2009年末提取壞賬：100萬(wàn)×3‰=0.3萬(wàn)借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬準(zhǔn)備0.3（2）2010年發(fā)生壞賬：借:壞賬準(zhǔn)備0.6貸:應(yīng)收賬款0.6年末應(yīng)計(jì)提:120萬(wàn)×3‰+0.3=0.66萬(wàn)借:資產(chǎn)減值損失0.66貸:壞賬準(zhǔn)備0.66（3）2011年收回壞賬：借:銀行存款0.5貸:壞賬準(zhǔn)備0.52011年末應(yīng)計(jì)提:130萬(wàn)×3‰-0.36-0.5=-0.47借:壞賬準(zhǔn)備0.47貸:資產(chǎn)減值損失0.4768（1）2009年末提取壞賬：（2）2010年發(fā)生壞賬：（3）假設(shè)甲公司2011年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100元，2011年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表(單位：元)應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期200001%200過(guò)期6個(gè)月以下100003%300過(guò)期6個(gè)月以上60005%300合計(jì)36000－800要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

例3-112011年末應(yīng)計(jì)