《財政金融學教程（第二版）》第4章 稅收的形式特征與

第4章

稅收的形式特征與作用本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收的形式特征第二節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟效應第三節(jié)稅收的超額負擔與稅收中性第四節(jié)稅收的作用第一節(jié)稅收的形式特征稅收是國家(政府)憑借手中的政治權(quán)力強制、無償?shù)貜钠髽I(yè)和個人手中取得財政收入的一種手段。與其他收入形式相比,稅收具有以下三個形式特征：一、強制性二、無償性三、固定性一、強制性稅收的強制性是指國家在取得收入時憑借的是手中的政治權(quán)力,而不是憑借產(chǎn)權(quán)或債權(quán)二、無償性稅收的無償性是指國家向納稅人征稅不需要做任何直接的返還三、固定性稅收的固定性是指國家在征稅以前要通過立法預先規(guī)定征稅的數(shù)額與課稅對象之間的數(shù)量比例(即稅率),不得臨時或隨意變更征稅的稅率第二節(jié)稅收的微觀經(jīng)濟效應稅收的微觀經(jīng)濟效應是指稅收對微觀經(jīng)濟主體(企業(yè)和個人)的經(jīng)濟行為產(chǎn)生的影響。知識結(jié)構(gòu)一、稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響二、稅收對勞動力供求的影響三、稅收對家庭儲蓄行為的影響四、稅收對收入分配的影響一、稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響政府對商品課稅(即流轉(zhuǎn)稅)會影響其市場價格,所以流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)決策和消費決策可以產(chǎn)生一定的影響(一)稅收的價格效應對商品課征的流轉(zhuǎn)稅會造成生產(chǎn)者價格與消費者價格相分離。生產(chǎn)者價格加上流轉(zhuǎn)稅稅額等于消費者價格。在商品的需求具有一定彈性的情況下,政府對該商品課征流轉(zhuǎn)稅,稅負由生產(chǎn)者和消費者共同負擔的：生產(chǎn)者通過抬高消費者價格將一部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔生產(chǎn)者自身通過生產(chǎn)者價格下降負擔一部分流轉(zhuǎn)稅(二)稅收的產(chǎn)出效應稅收的產(chǎn)出效應,是指稅收對課稅商品生產(chǎn)量所產(chǎn)生的影響。1.減少一個行業(yè)的生產(chǎn)量稅收影響均衡交易量,從而會影響課稅商品的行業(yè)生產(chǎn)量。2.減少單個企業(yè)的生產(chǎn)量政府對某種商品課征流轉(zhuǎn)稅后,企業(yè)得到的實際價格和邊際收益都會下降,在企業(yè)邊際成本曲線不變的情況下,價格曲線(邊際收益曲線)下移,它與邊際成本曲線就會在較低的位置上相交,這表明企業(yè)利潤最大化時的生產(chǎn)量是下降的。(三)稅收的生產(chǎn)替代效應稅收的生產(chǎn)替代效應,是指稅收對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響,它表現(xiàn)為政府課稅會改變企業(yè)各種產(chǎn)品之間的產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。稅收的生產(chǎn)替代效應是由政府課征選擇性的商品稅引起的。(四)稅收的消費替代效應稅收的消費替代效應,是指稅收對消費者選擇商品的影響,它表現(xiàn)為政府對個別商品課稅后,引起市場上課稅商品相對價格上漲,從而導致消費者在選購商品時減少課稅商品的購買量,相應地增加非稅商品的需求量。稅收導致消費者增加非稅商品需求來替代對課稅商品需求的影響,稱為稅收的消費替代效應。二、稅收對勞動力供求的影響(一)稅收對勞動力供給的影響工薪所得稅或者社會保險稅,都是對勞動者的工薪收入課征的。面對凈收入下降,勞動者在勞動力供給的決策上可能會做出兩類反應：1.稅收對勞動力供給的替代效應指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者閑暇時間而減少勞動力供給的影響。2.稅收對勞動力供給的收入效應指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者勞動時間從而增加勞動力供給的影響。3.稅收對勞動力供給的凈效應人們對勞動—閑暇的偏好不同,稅收對勞動力供給的凈效應實際上是因人而異的。(二)稅收對勞動力需求的影響稅收對企業(yè)勞動力需求的影響,主要表現(xiàn)在政府對企業(yè)課征的社會保險稅會提高企業(yè)的勞動力價格,從而導致企業(yè)減少對勞動力的需求。勞動力價格的提高從兩個方面影響企業(yè)勞動力需求:1.替代效應政府對企業(yè)課征社會保險稅導致勞動力對資本(機器設(shè)備)的相對價格提高。企業(yè)為了保持原有的投入水平,就可能多使用資本以替代一部分勞動力,其結(jié)果將減少企業(yè)勞動力的需求。2.規(guī)模效應規(guī)模效應指政府對企業(yè)課征社會保險稅以后,企業(yè)的勞動力價格提高,邊際成本上升,導致均衡產(chǎn)量下降,從而導致企業(yè)對勞動力投入需求的減少。三、稅收對家庭儲蓄行為的影響個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響是通過對儲蓄利息課稅引起的，這種影響分為收入效應和替代效應：收入效應表現(xiàn)在:政府對利息收入課征個人所得稅,會減少個人未來的實際利息收入,為了實現(xiàn)既定的儲蓄收入目標,個人將會減少第一階段(工作期)的消費,以增加儲蓄。替代效應表現(xiàn)在:儲蓄利息課稅相當于提高了第二階段的消費價格,個人為了保持一生中的效用和福利水平不變,將會放棄一些第二階段的消費以增加第一階段的消費。這會導致儲蓄的減少。在我國,利息所得稅的收入效應遠大于替代效應,利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲蓄的增長。四、稅收對收入分配的影響國民收入的分配包括初次分配和再分配。初次分配是指社會經(jīng)濟活動的參與者憑借自己手中所擁有的生產(chǎn)要素和對經(jīng)濟活動的貢獻而對社會產(chǎn)品進行的分配。國民收入的再分配是在初次分配完成以后進行的,政府征稅取得財政收入以后,按不同的預算科目支付給企業(yè)和個人,增加其貨幣收入,這個財政支出過程也是國民收入的再分配。(一)個人所得稅與收入再分配政府用稅收進行國民收入的再分配,主要是通過個人所得稅來完成的。特別是個人所得稅可以采取超額累進稅率的形式,這樣更能夠貫徹稅收縱向公平的原則。個人所得稅在實行累進稅率的情況下,收入越高的人稅負越重,這樣它更能夠有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前我國的工資薪金、勞務(wù)報酬、承包承租所得、個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的收入,都適用的是超額累進稅率。(二)財產(chǎn)稅與收入再分配調(diào)節(jié)收入分配除了個人所得稅以外,財產(chǎn)課稅也可以起到一定的作用。財產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的,所得課稅是對納稅人的財富流量即增量課稅,而財產(chǎn)課稅是對納稅人的財富存量課稅,二者對納稅人通過投資取得利潤并積累財富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。財產(chǎn)稅在一定條件下也可以發(fā)揮收入再分配的功能。可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系設(shè)V為資產(chǎn)的價值,Y為資產(chǎn)的年收益,i為市場利息率,則有:

Y=iV或V=Y/i設(shè)財產(chǎn)稅稅率為tp,所得稅稅率為ty,為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等,必然有:

tpY/i=tyY或ty=tp/i(三)消費稅與收入再分配消費稅是流轉(zhuǎn)稅制中累進性最強的稅種,由于它的課稅對象具有選擇性,所以可以只對高檔消費品或奢侈品課征,而不課及普通民眾消費的生活必需品。政府對這些奢侈品或非必需品課稅,會抬高它們的消費者價格,高收入者購買這些商品時就會負擔一部分消費稅,這有利于降低他們的實際收入水平和貨幣購買力,進而有利于國民收入分配的公平。我國利用消費稅調(diào)節(jié)收入分配還有一定的空間。第三節(jié)稅收的超額負擔與稅收中性知識框架一、稅收的超額負擔二、稅收中性一、稅收的超額負擔稅收的超額負擔是指國家征稅給納稅人帶來的超過稅款的那部分福利損失。個人的福利是由個人的偏好和效用函數(shù)決定的,所以稅收如果影響了個人的偏好或效用,就會影響個人的福利,從而給個人帶來超額負擔。稅收有收入效應和替代效應,其中替代效應會影響人們的選擇(包括生產(chǎn)者選擇和消費者選擇),正是這種替代效應導致了稅收超額負擔。一種稅如果僅有收入效應而沒有替代效應,是不會產(chǎn)生超額負擔的。二、稅收中性一種稅收具有中性,表明它對經(jīng)濟活動完全保持中立,在取得收入的同時對納稅人的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟選擇不產(chǎn)生任何影響。稅收替代效應、稅收超額負擔和稅收中性三個概念是緊密相關(guān)的:一種稅如果不產(chǎn)生替代效應,它就沒有超額負擔,同時也是中性的;而如果一種稅在產(chǎn)生收入效應的同時也會產(chǎn)生替代效應,則它一定會帶來超額負擔,同時也是非中性的。第四節(jié)稅收的作用知識框架一、稅收是國家籌集資金、組織財政收入的主要工具二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿一、稅收是國家籌集資金、組織財政收入的主要工具由于稅收自身的強制性、無償性和固定性的形式特征,決定了它是政府籌集資金、取得財政收入最理想和最重要的工具。目前,我國財政收入的90%左右是通過稅收籌集的,這充分表明稅收在組織財政收入方面具有重要作用。二、稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿(1)調(diào)節(jié)社會總需求或社會總供給,使二者之間能夠不斷保持平衡。第一,政府可以采取“相機抉擇”的所得稅政策來調(diào)節(jié)社會的供求總量。第二,累進的個人所得稅可以發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用,使社會總需求與總供給不斷地自動達到平衡。(2)調(diào)節(jié)企業(yè)或個人具有外部負效應的經(jīng)濟行為。(3)調(diào)節(jié)商品的價格,實現(xiàn)