營改增省站課件

浙江省建筑業(yè)營改增

工程造價政策宣貫浙江省建設(shè)工程造價管理總站2016年5月

主要內(nèi)容一、營改增稅制改革進(jìn)程二、營改增社會關(guān)注問題三、營改增相關(guān)基礎(chǔ)知識四、營改增計價政策調(diào)整五、營改增行業(yè)應(yīng)對措施

一、營改增稅制改革進(jìn)程1.2008年11月10日，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院第538號令），增值稅稅率為17%和13%。自2009年1月1日起施行。2.財政部、國家稅務(wù)總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。3.2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財稅[2011]110號），對稅率作出如下規(guī)定：“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！睜I改增計價政策調(diào)整過程

主要內(nèi)容一、營改增稅制改革進(jìn)程二、營改增社會關(guān)注問題三、營改增相關(guān)基礎(chǔ)知識四、營改增計價政策調(diào)整五、營改增行業(yè)應(yīng)對措施

二、營改增社會關(guān)注問題1、營改增企業(yè)稅負(fù)確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增2、營改增核心問題營改增的核心是抵扣鏈打通，形成環(huán)環(huán)相扣層層抵消3、營改增根本差異營業(yè)稅3%、增值稅稅率11%無可比性4、營改增收支平衡建筑產(chǎn)品價格由工程造價規(guī)則定價5、營改增價稅分離稅制改革改變原有造價管理模式

主要內(nèi)容一、營改增稅制改革進(jìn)程二、營改增社會關(guān)注問題三、營改增相關(guān)基礎(chǔ)知識四、營改增計價政策調(diào)整五、營改增行業(yè)應(yīng)對措施

1.2營業(yè)稅范圍及稅率2.增值稅2.1增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅，沒增值不征稅。增值稅是價外稅。2.3增值稅的計稅方法2.4建筑業(yè)可選擇簡易計稅方法財稅36號文，附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程：是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.5銷售貨物選擇簡易計稅財稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅(財稅[2014]57號文調(diào)整征收率為3%)：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。2.6計稅公式應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般計稅方法：簡易計稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額×稅率2.7增值稅稅率和征收率2.8增值稅發(fā)票的類型

征收率銷項(xiàng)稅額除稅單價含稅銷售額對銷售商而言`增值稅稅率《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）2.10營業(yè)稅和增值稅下應(yīng)納稅額計算例：施工企業(yè)同樣開具一張100萬元的工程發(fā)票，試分別計算營業(yè)稅和增值稅下應(yīng)納稅額。營業(yè)稅下（不含甲供）應(yīng)納稅額=100*3%=3萬元增值稅稅率下：銷項(xiàng)稅額=100/(1+11%)×11%=9.910萬元假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額7.5萬元應(yīng)納稅額為=9.910-7.5=2.410萬元增值稅征收率下：應(yīng)納稅額=100/(1+3%)×3%=2.913萬元

主要內(nèi)容一、營改增稅制改革進(jìn)程二、營改增社會關(guān)注問題三、營改增相關(guān)基礎(chǔ)知識四、營改增計價政策調(diào)整五、營改增行業(yè)應(yīng)對措施

四、營改增計價政策調(diào)整【條文】按照“價稅分離”的原則

【解讀】根據(jù)建設(shè)部課題組研究成果，提出應(yīng)對措施——按照“價稅分離”原則，調(diào)整建設(shè)工程計價規(guī)則?！皟r稅分離”，就是把工程造價中“稅前造價”（價款）與“稅金”分別計算，施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的銷項(xiàng)稅額，恒等于應(yīng)納稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之和。調(diào)整方法：價稅分離（營業(yè)稅下）稅前造價人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整方法：價稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價調(diào)整方法：價稅分離人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額稅前造價稅前造價×稅率調(diào)整方法：價稅分離【條文】工程造價由稅前工程造價、增值稅銷項(xiàng)稅額、地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。

【解讀】工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項(xiàng)稅額+地方水利建設(shè)基金根據(jù)《浙江省地方水利建設(shè)基金征收和減免管理辦法》（浙財綜〔2012〕130號），“水利建設(shè)專項(xiàng)資金”的稱謂根據(jù)本通知規(guī)定統(tǒng)一規(guī)范調(diào)整為“地方水利建設(shè)基金”。凡有銷售收入或營業(yè)收入的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者，按銷售收入或營業(yè)收入的1‰計征地方水利建設(shè)基金?！緱l文】營改增后有關(guān)要素價格的調(diào)整

【解讀】稅前造價中人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、企管費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目需要以不含進(jìn)項(xiàng)稅額的除稅價款進(jìn)行計算稅金，所以需要對工程計價規(guī)則作調(diào)整。其中人工費(fèi)不涉及進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，計價規(guī)則明確人工費(fèi)不予調(diào)整。規(guī)費(fèi)和利潤不含進(jìn)項(xiàng)稅額，費(fèi)用水平也不會因營改增而發(fā)生變化，不予調(diào)整。材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、企管費(fèi)、措施費(fèi)等費(fèi)用需要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整，稅金的計算公式和稅率也需要調(diào)整?！緱l文】材料價格：包括材料供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)等，其中材料供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)、采購保管費(fèi)均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定。

【解讀】為滿足營改增后工程計價需要，材料按照不含稅價進(jìn)行工程計價，為此省造價總站制定《關(guān)于營改增后浙江省建設(shè)工程材料價格信息發(fā)布工作調(diào)整通知》（浙建站信[2016]25號）?！緱l文】施工機(jī)械臺班單價：包括臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、機(jī)上人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和其他費(fèi)用等，其中臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)及燃料動力費(fèi)等均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定。

【解讀】施工機(jī)械臺班單價由臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、機(jī)上人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和其他費(fèi)用等七項(xiàng)費(fèi)用組成。增值稅下，組成內(nèi)容不變，但各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)為除稅價款，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?！緱l文】企業(yè)管理費(fèi)及施工組織措施費(fèi)：均按增值稅下不含進(jìn)項(xiàng)稅額的價格或費(fèi)用確定，企業(yè)管理費(fèi)的組成內(nèi)容增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。

【解讀】增值稅下，企業(yè)管理費(fèi)的組成內(nèi)容增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加，扣除辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等4項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅下，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加是稅金的組成部分，其中城市維護(hù)建設(shè)稅市區(qū)稅率為7%，城（鎮(zhèn)）稅率為5%，農(nóng)村稅率為1%。教育費(fèi)附加稅率3%，地方教育費(fèi)附加稅率2%。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加的計稅基數(shù)是應(yīng)納稅金。增值稅下，根據(jù)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額司《關(guān)于印發(fā)研究落實(shí)“營改增”具體措施研討會會議紀(jì)要的通知》（建標(biāo)造【2016】49號）文件精神，考慮附加稅費(fèi)價內(nèi)稅性質(zhì)，將附件稅納入企業(yè)管理費(fèi)中。企業(yè)管理費(fèi)：企業(yè)管理費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)金額的扣除及費(fèi)率調(diào)整：按現(xiàn)行工業(yè)管理費(fèi)中含進(jìn)項(xiàng)額的費(fèi)用占30%，平均抵扣率17%，調(diào)整系數(shù)95.6%。企業(yè)管理費(fèi)增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等內(nèi)容，套用時不再區(qū)分工程所在地，按統(tǒng)一費(fèi)率執(zhí)行。工程所在地為市區(qū)、城鎮(zhèn)、其他的附加稅費(fèi)占造價比例分別為0.334%、0.278%、0.167%，相應(yīng)權(quán)數(shù)為75%、18%、7%，綜合為0.312%。增加管理費(fèi)調(diào)整系數(shù)1.05，再考慮進(jìn)項(xiàng)稅額扣減系數(shù)0.956后，得到企業(yè)管理費(fèi)綜合調(diào)整系數(shù)1.088。施工組織措施費(fèi)費(fèi)：①除安全文明施工費(fèi)外的組織措施費(fèi)，其營改增前后的費(fèi)用總額保持不變。②安全文明費(fèi)已包括了《關(guān)于規(guī)范建設(shè)工程安全文明施工費(fèi)計取的通知》（建建發(fā)〔2015〕517）號文件中的安全文明施工費(fèi)的基本費(fèi)和施工揚(yáng)塵污染防治增加費(fèi)的內(nèi)容。③安全文明施工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)金額扣除按現(xiàn)行安全文明施工費(fèi)中含進(jìn)項(xiàng)額的費(fèi)用占40%，平均抵扣率17%，安全文明施工費(fèi)調(diào)整系數(shù)94.2%。費(fèi)率調(diào)整見《關(guān)于發(fā)布營改增后浙江省建設(shè)工程施工取費(fèi)費(fèi)率的通知》（浙建站[2016]23號）文?！緱l文】稅金：稅金由增值稅銷項(xiàng)稅額和地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。

【解讀】增值稅下，稅金包括增值稅銷項(xiàng)稅額和地方水利建設(shè)基金兩部分內(nèi)容，銷項(xiàng)稅額是按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額，用來開支進(jìn)項(xiàng)稅額和繳納應(yīng)納稅額。增值稅下綜合稅率不再分市區(qū)和城鎮(zhèn)，統(tǒng)一為11.1%。相比營業(yè)稅下稅金組成內(nèi)容，增值稅下稅金不包括附加稅費(fèi)，附加稅費(fèi)增加到企業(yè)管理費(fèi)組成內(nèi)容中。【條文】編制招標(biāo)控制價使用2010版計價依據(jù)時，取費(fèi)基數(shù)保持不變。

【解讀】根據(jù)我省2010版計價規(guī)則，定額人工費(fèi)加定額機(jī)械費(fèi)，作為計取費(fèi)用的基數(shù)。增值稅下，定額人工沒有進(jìn)項(xiàng)稅，定額機(jī)械臺班價格需要扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，為保持在營業(yè)稅下和增值稅下施工取費(fèi)的費(fèi)用一致，本辦法明確了取費(fèi)基數(shù)保持不變，即仍采用營業(yè)稅下定額人工加機(jī)械作為取費(fèi)基數(shù)。但是在編制造價指標(biāo)時，計算匯總機(jī)械臺班價格需要扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。【條文】定額中以“元”為單位出現(xiàn)的其他材料費(fèi)、攤銷材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)等乘以調(diào)整系數(shù)0.93。

【解讀】2010版預(yù)算定額中，有其他材料費(fèi)、攤銷材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、材料攤銷費(fèi)、小五金費(fèi)等，按“元”為單位出現(xiàn)的，乘以調(diào)整系數(shù)0.93扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。【條文】施工機(jī)械臺班單價在扣除機(jī)上人工費(fèi)和燃料動力費(fèi)后乘以調(diào)整系數(shù)0.95。

【解讀】機(jī)械臺班單價中的臺班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用等費(fèi)用在增值稅下，乘以調(diào)整系數(shù)0.95扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。機(jī)上人工費(fèi)和燃料動力費(fèi)等，根據(jù)合同約定，對人工和材料價格進(jìn)行調(diào)整。【條文】目前尚未發(fā)布信息價的材料按基期價格統(tǒng)一乘以調(diào)整系數(shù)0.93。

【解讀】在編制招標(biāo)控制價時，材料費(fèi)調(diào)整原則如下：①有信息價的材料，按造價信息發(fā)布的除稅價格確定；②沒有信息價但通過市場調(diào)研的價格，按除稅價格確定；③目前尚未發(fā)布信息價的材料，且按基價價格計價的，乘以調(diào)整系數(shù)0.93?！緱l文】工程量清單編制時，其他項(xiàng)目清單中的材料（設(shè)備）暫估價應(yīng)為除稅單價，專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后不含進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前工程造價。

【解讀】暫估價除稅原則，可參照材料價格的除稅計算公式。專業(yè)工程暫估價應(yīng)為營改增后不含進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前工程造價，投標(biāo)人應(yīng)按照價稅分離原則，以稅前工程造價計算稅金?！緱l文】營改增后，各級建設(shè)工程造價管理機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)布滿足營改增計價需要的價格要素信息價。

【解讀】營業(yè)稅下，省市造價管理機(jī)構(gòu)根據(jù)《浙江省建設(shè)工程價格信息動態(tài)管理辦法》分工，發(fā)布工程計價常用材料市場信息價，包括了稅金（增值稅或營業(yè)稅）。增值稅下，造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的價格信息，應(yīng)滿足營改增計價需要，包括代碼、材料名稱、型號、規(guī)格、單位、除稅信息價、含稅信息價、備注等內(nèi)容（見下表），并在使用說明中公布除稅信息價的折算辦法?！緱l文】本通知中的計價規(guī)則調(diào)整辦法適用于采用一般計稅方法的建設(shè)工程。

【解讀】財稅〔2016〕36號文件，增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅；一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅法；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。因此增值稅下工程計價可能會出現(xiàn)一般計稅法和簡易計稅法兩種計價模式并存的現(xiàn)象。本辦法規(guī)定的價稅分離、扣減進(jìn)項(xiàng)稅額均適用于一般計稅方法的建設(shè)工程?！緱l文】對符合財稅〔2016〕36號文件中采用簡易計稅方法要求的工程項(xiàng)目，可按原合同約定或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財稅部門的有關(guān)規(guī)定。

【解讀】簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人，以及財稅〔2016〕36號文件附件2中列出的三種情況：【條文】本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。

【解讀】自2016年5月1日起建筑業(yè)推開營改增試點(diǎn)，但是5月1日前招投標(biāo)的工程項(xiàng)目，而不能在5月1日前簽訂施工合同的工程項(xiàng)目，發(fā)承包雙方應(yīng)盡可能按照本辦法事先統(tǒng)一計價規(guī)則，避免今后價款糾紛扯皮。2.浙建站定【2016】23號文解讀費(fèi)用計算調(diào)整：1.安全文明費(fèi)包括了建建發(fā)[2015]517號文中安全文明施工費(fèi)的基本費(fèi)和施工揚(yáng)塵污染防治增加費(fèi)的內(nèi)容；2.創(chuàng)標(biāo)化工地增加費(fèi)上限、中值、下限分別對應(yīng)國家級、省級和市級的增加費(fèi)費(fèi)率；3.企業(yè)管理費(fèi)增加城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等內(nèi)容，不再區(qū)分工程所在地，執(zhí)行統(tǒng)一費(fèi)率；4.單獨(dú)加固工程施工取費(fèi)費(fèi)率一并調(diào)整。費(fèi)用調(diào)整的文件，考慮了一般計稅方法和簡易計稅方法的工程計價。簡易計稅方法下的直接工程費(fèi)、措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，與原營業(yè)稅下計價方式一致，均包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。簡易計稅方法稅金稅率與營業(yè)稅下稅金稅率調(diào)整如下：3.浙建站信【2016】25號文解讀1.省市造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布含進(jìn)項(xiàng)稅市場信息價（簡稱含稅信息價