企業(yè)所得稅避稅方法

一、利用國內(nèi)稅法規(guī)避企業(yè)所得稅的方法（一） 收入最小化法通過減少收入規(guī)避企業(yè)所得稅其中最常用的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，它是避稅的基本方法之一。在我國，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的金額要占到避稅金額的60%以上。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)各方為了打到整理稅負(fù)最小化的目的，采取高于或者低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)讓相互間的貨物、固定資產(chǎn)，勞務(wù)，資金和無形資產(chǎn)等，從而實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的行為。從國內(nèi)來講，主要表現(xiàn)在利用稅率差異，將高稅負(fù)地區(qū)企業(yè)的利潤(rùn)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段轉(zhuǎn)向低稅負(fù)地區(qū)。具體形式主要包括以下幾種，第一，在購銷業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)，第二，在提供勞務(wù)過程中轉(zhuǎn)讓定價(jià)，第三，在租賃業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)。第四，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的過程中轉(zhuǎn)讓定價(jià)。第五，在融通資金的過程中轉(zhuǎn)讓定價(jià)。延緩收入從財(cái)務(wù)管理方面講，貨幣具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)會(huì)盡量晚地確認(rèn)收入，從而盡量遲地繳稅。（二） 扣除最大化法材料法是指企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。實(shí)際成本核算法可分為先進(jìn)先出法，先進(jìn)后出法和加權(quán)平均法等不同方法。不同的計(jì)算方法所產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)的影響是不同的。費(fèi)用法：折舊法：企業(yè)可以選擇的折舊計(jì)算方法有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法并不改變企業(yè)整體的折舊費(fèi)用，但通過對(duì)不同折舊方法的選擇，可以使折舊年限內(nèi)每年折舊費(fèi)用發(fā)生改變，提前確認(rèn)折舊費(fèi)用可以使企業(yè)所得稅納稅時(shí)間遞延，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，一般來說，使用雙倍余額遞減法使企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，年限法和工作量法最差。費(fèi)用分?jǐn)偡?；企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偡ù笾掠腥N，第一，實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷。第二，平均分?jǐn)偡ǎ窗岩欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。第三，不規(guī)則攤銷法。即根據(jù)經(jīng)營(yíng)者需要進(jìn)行攤銷。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄅc利潤(rùn)與納稅有不同的影響，這同折舊法有很大的相似性，不再重復(fù)?；I資法；籌資法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。的方法有爭(zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、社會(huì)集資和企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資等。這些籌資方法產(chǎn)生的稅收后果都有較大的差異。一般來說，自我積累籌資方法所承受的稅負(fù)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)，企業(yè)間互相拆借所承受的稅負(fù)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)，這也就為避稅行為提供了選擇空間。租賃法從避稅角度來看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。對(duì)出租人來說，他不必為如何使用或者利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕易地獲取租金收入。因此承租人與出租人形成了同一利益集團(tuán)。人工費(fèi)用避稅法人工費(fèi)用即工資，工資額的扣除是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目中的重要組成部分。企業(yè)支付給職工工資總額取決于兩個(gè)因素：一是工資標(biāo)準(zhǔn)，二是職工人數(shù)。兩者乘積為工資總額。由于企業(yè)對(duì)職工人數(shù)的控制有一定自主權(quán)，工資標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上也有“空子”可鉆，從而導(dǎo)致企業(yè)有可能擴(kuò)大這兩個(gè)因子，縮小計(jì)稅依據(jù)，產(chǎn)生避稅效果。（三）利用稅收優(yōu)惠法納稅主體身份避稅法我國企業(yè)所得稅規(guī)定了許多特殊納稅主體，它們享有與其他納稅人不同的優(yōu)惠，于是一些企業(yè)想法設(shè)法成為稅收優(yōu)惠主體，或與這些享受優(yōu)惠的企業(yè)建立關(guān)系。比如：外商投資企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，西部及老少邊窮地區(qū)相關(guān)企業(yè)可享受很多稅收優(yōu)惠。利用虧損抵補(bǔ)避稅為了使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，我國稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，從其下一年度的所得中抵補(bǔ)：當(dāng)年不足抵補(bǔ)的，可以向下年延續(xù)抵補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。因此，有些企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法搞假虧損享受抵補(bǔ)，使有利潤(rùn)的年度也可不交所得稅，或者少交所得稅，達(dá)到避稅目的。利用15%或24%的優(yōu)惠稅率避稅我國原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，深圳、汕頭、廈門、珠海、海南等經(jīng)濟(jì)特區(qū)，以及上海等沿海開放城市、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等的所得稅稅率實(shí)行優(yōu)惠，優(yōu)惠稅率為15%,這些地區(qū)的老城區(qū)稅率為24%。這些非優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)可通過聯(lián)營(yíng)、信托、合資等辦法去低稅率地區(qū)投資辦廠。進(jìn)行掛靠避稅。利用“兩免三減半”避稅《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從開始獲利起年度“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。很多涉外企業(yè)一方面想盡辦法推遲開始獲利年度。另一方面是在獲利后享受完〃兩免三減半〃優(yōu)惠，就注銷原企業(yè)再重新注冊(cè)登記，以圖繼續(xù)享受該優(yōu)惠，從而達(dá)到避稅目的。投資抵免該政策是指對(duì)納稅人在境內(nèi)的鼓勵(lì)性投資項(xiàng)目允許按投資額的多少抵免部分甚至全部應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠。從1999年開始，中國政府開始對(duì)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備實(shí)施投資抵免政策，其目的在于鼓勵(lì)企業(yè)在中國境內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備投資，采用先進(jìn)、適用的新技術(shù)、新工藝，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量。促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代，加強(qiáng)資源綜合治理等目的。但“新技術(shù)、新工藝”的界定有一定的彈性，若企業(yè)原本不符合條件，卻千方百計(jì)在“新”字上面做技術(shù)方面或公關(guān)方面的文章，使得本不屬于新技術(shù)、新工藝的設(shè)備歸于“新技術(shù)、新工藝”則屬于避稅行為。6.再投資避稅按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者在提取后作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可憑接受投資企業(yè)的書面證明，報(bào)經(jīng)原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，退還其再投資部分應(yīng)納所得稅稅款的40%;外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)申請(qǐng)和批準(zhǔn)后，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的初衷是鼓勵(lì)外資企業(yè)再投資，若操作不規(guī)范或事后監(jiān)管不力，易出現(xiàn)外商投資者將利潤(rùn)投入后再以各種名義或手段抽出的情況，從而導(dǎo)致政策目的落空，國家稅款白白流失。二、利用國際稅法規(guī)避企業(yè)所得稅的方法（一）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅關(guān)聯(lián)交易行為的理論基礎(chǔ)：內(nèi)部化理論（這段似乎和避稅沒有關(guān)系，我就沒打。如果需要告訴我一聲，我再添加。）實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅實(shí)物交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體包括關(guān)聯(lián)企業(yè)間在產(chǎn)品、設(shè)備、原材料、零部件購銷、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，這是目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅中最重要也是使用最頻繁的一種方式。其主要手段是通過“高進(jìn)地出”或“低進(jìn)高出”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避我過的稅收?！案哌M(jìn)低出轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)”?？刂破髽I(yè)原材料、產(chǎn)成品的購銷價(jià)格是轉(zhuǎn)讓定價(jià)最常見的辦法。我國的大量外商投資企業(yè)都是跨國企業(yè)的聯(lián)屬企業(yè)，其與境外母公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)存在著大量的商品交易關(guān)系。這些企業(yè)往往是“兩頭在外”，即企業(yè)原材料、零部件從國外進(jìn)口或來料加工，產(chǎn)成品返銷境外市場(chǎng)。外商往往利用中方合作者對(duì)國際市場(chǎng)行情不了解，通過合約控制中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的前后兩頭，從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購進(jìn)原材料、零部件，又人為壓低價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，造成我國境內(nèi)外商投資企業(yè)大量虧損或微利，使我國稅收在這種虛虧實(shí)盈中白白流失。這種情況在外商獨(dú)資企業(yè)和由外商承包的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)中尤為突出。資金借貸中得轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅主要是指在關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸業(yè)務(wù)中通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，人為提高或降低利率，利用稅前列支利息，在公司集團(tuán)內(nèi)部重新分配利潤(rùn)，以達(dá)到少交或者免交企業(yè)所得稅的目的。勞務(wù)、租賃中得轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅公司集團(tuán)內(nèi)部廣泛提供的勞務(wù)、租賃交易，包括行政管理、技術(shù)和商業(yè)服務(wù)以及財(cái)務(wù)、設(shè)備租賃的收費(fèi)方法，影響著母公司與其聯(lián)屬企業(yè)之間的利潤(rùn)分配。勞務(wù)，租賃中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是指在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)和租賃服務(wù)中，在勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上采取“高進(jìn)低出”的辦法，低稅區(qū)的企業(yè)收費(fèi)高，高稅區(qū)的企業(yè)收費(fèi)低，甚至不收費(fèi)，以此轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。無形資產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅無形資產(chǎn)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，提高約定的支付價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。這類轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要涉及專利、專有技術(shù)、注冊(cè)商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及相關(guān)的技術(shù)援助和咨詢等。由于其轉(zhuǎn)讓和使用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以掌控，我國沒有收費(fèi)的明確規(guī)定，而且由于其專有行，無可比市場(chǎng)的價(jià)格，其價(jià)格的確定更是難以掌握。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1） 抬高資產(chǎn)作價(jià)。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，有時(shí)采取提高一次付清支付的額度，有時(shí)是以受讓企業(yè)的產(chǎn)成品銷售收入或利潤(rùn)為基數(shù)，提高收取特許權(quán)使用費(fèi)的百分比。（2） 重復(fù)收費(fèi)。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，除單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)外，在貨物價(jià)格中仍包含無形資產(chǎn)使用費(fèi);或在高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)參與研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的成本分?jǐn)偤螅瑢?duì)研究成果的轉(zhuǎn)讓仍收取特許權(quán)轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)。（3） 隱藏所得。低稅區(qū)企業(yè)在向高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，通過抬高設(shè)備作價(jià)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提所得稅。（4） 不合理分?jǐn)傃邪l(fā)成本。比如母公司與多家子公司共同研發(fā)一種技術(shù)或產(chǎn)品，不按獨(dú)立交易原則在各參與方之間合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用，而讓處于高稅區(qū)的企業(yè)承擔(dān)較多的費(fèi)用，認(rèn)為增加其稅前扣除，以規(guī)避稅負(fù)。（二）“資本弱化”避稅指企業(yè)投資者以關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資替代一部分權(quán)益性投資，通過人為調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)達(dá)到避稅的目的。企業(yè)為了尋求自身價(jià)值最大化，可通過增加負(fù)債以增加節(jié)稅價(jià)值，當(dāng)然，不存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資的情況下，企業(yè)負(fù)債并非越多越好，因?yàn)樨?fù)債過高，會(huì)增大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響。但是，如果融資活動(dòng)是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行，企業(yè)投資者用關(guān)聯(lián)方貸款替代權(quán)益資本投資，就既可以獲得節(jié)稅效果，又能避免因負(fù)債而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。資本弱化充分利用了股息應(yīng)以稅后利潤(rùn)支付，而利息可稅前扣除這一企業(yè)所得稅方面的不同待遇。其特點(diǎn)是企業(yè)負(fù)債與權(quán)益資本的比例不合理，注冊(cè)資本太少，借入資金過多，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。不符合正常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。資本弱化在稅收上的結(jié)果是企業(yè)人為增大了所得稅稅前扣除，相應(yīng)減少了應(yīng)納稅所得額，通過利息支出轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。當(dāng)前，以資本弱化的形式進(jìn)行避稅已被越來越多的企業(yè)所采用，這種避稅方法與“高進(jìn)低出”等常見的避稅手段相比，形式更加隱蔽，危害性更大，不僅造成了稅款流失，而且還會(huì)影響我國引進(jìn)外資的實(shí)際效果。（三）濫用稅收優(yōu)惠政策避稅為適應(yīng)我國改革開放政策的需要，三十年來，我國制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括區(qū)域性優(yōu)惠，減免稅期，行業(yè)性優(yōu)惠，出口型企業(yè)優(yōu)惠，先進(jìn)技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，再投資退稅，投資抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)八大類。這些優(yōu)惠措施無疑對(duì)吸引國外資本，引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步起到了積極的作用，但是，由于受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件制約，稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出了“地區(qū)傾斜”、“內(nèi)外有別”、“普遍優(yōu)惠”的特點(diǎn)，在優(yōu)惠政策的運(yùn)用中又比較僵化，沒有因應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做適時(shí)調(diào)整。而且在制定這些稅收優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)稅收政策作用考慮較多，對(duì)稅收征管困難考慮較少，缺乏對(duì)優(yōu)惠措施的