中小學校財務制度定稿

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河南省學術技術帶頭人洛陽市會計學會副會長

高級講師

1共十三章共七十七條依據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財政部和教育部于2012年12月對《中小學校財務制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起正式實施。

2課程目錄第一講《中小學校財務制度》修訂的背景第二講《中小學校財務制度》修訂的內(nèi)容3第一講《中小學校財務制度》修訂的背景一、財政管理體制的要求自2000年開始，財政管理制度主要內(nèi)容：部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類對中小學校財務管理提出了明確要求。1997年頒布的制度已不適應教育事業(yè)發(fā)展和財務管理工作的實際41、部門預算改革要求將一個單位所有的收入和支出按照統(tǒng)一的編報內(nèi)容和形式在一本預算中反映，體現(xiàn)預算的完整性；2、國庫集中支付制度要求事業(yè)單位通過單一賬戶體系進行支付，減少支付環(huán)節(jié)；3、政府采購制度改革要求事業(yè)單位根據(jù)財政部門公布的采購品目錄和采購條件，編制政府采購預算；5

4、收支兩條線改革加強和規(guī)范了非稅收入管理，全面取消了預算外資金；5、政府收支分類改革實行了新的支出功能分類和經(jīng)濟分類。作為國家財政制度重要組成部分的各事業(yè)單位財務制度，必須做出相應調(diào)整，適應財政改革要求，科學規(guī)范財務管理活動。6二、保障中小學健康發(fā)展的需要黨中央、國務院高度重視教育事業(yè)，始終堅持教育優(yōu)先發(fā)展。1、2006年，新修訂的《義務教育法》進一步明確將義務教育全面納入公共財政的報障范圍；2、2010年,《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2012年）》對教育事業(yè)發(fā)展和教育投入提出了明確的目標和要求；3、2011年,《中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》（中發(fā)﹙2011）5號）明確指出，義務教育學校屬于事業(yè)單位公益一類，財政給予相應的經(jīng)費保障。7國家教育經(jīng)費投入連年增長，國家財政性教育經(jīng)費從2000年的2563億元增加到2011年的18587億元，年均增長19.7%，已成為公共財政的第一大支出。隨著財政性教育經(jīng)費投入的增加，中小學校要適應財政經(jīng)費管理要求，促進中小學校事業(yè)健康發(fā)展。8近年來，財政對教育的投入力度不斷加大，教育事業(yè)快速發(fā)展，人民群眾對教育服務的要求不斷提高。這些都要求依法理財、科學理財、民主理財，大力推進科學化、精細化管理，規(guī)范基層單位的財務行為。三、推進科學化精細化管理912345重要的戰(zhàn)略地位崇高的公益事業(yè)宏大的事業(yè)規(guī)模多樣的辦學形式特定的辦學功能四、中小學校的行業(yè)特點101.重要的戰(zhàn)略地位

黨的十八大報告明確提出：教育是民族振興和社會進步的基石。要堅持教育優(yōu)先發(fā)展……四、中小學校的行業(yè)特點111.重要的戰(zhàn)略地位《教育規(guī)劃綱要》要求各級黨委政府做到“四個優(yōu)先”①要把優(yōu)先發(fā)展教育作為貫徹落實科學發(fā)展觀的一項基本要求②切實保證經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃優(yōu)先安排教育發(fā)展③財政資金優(yōu)先保障教育投入④公共資源優(yōu)先滿足教育和人力資源開發(fā)需要四、中小學校的行業(yè)特點121.重要的戰(zhàn)略地位

2001年《國務院關于基礎教育改革與發(fā)展的決定》指出：基礎教育是科教興國的奠基工程，對提高中華民族素質(zhì)、培養(yǎng)各級各類人才，促進社會主義現(xiàn)代化建設具有全局性、基礎性和先導性作用。四、中小學校的行業(yè)特點132.崇高的公益事業(yè)《教育法》規(guī)定，“教育活動必須符合國家和社會公共利益”,“國家建立以財政撥款為主、其他多種渠道籌措教育經(jīng)費為輔的體制”《義務教育法》規(guī)定，“義務教育是國家統(tǒng)一實施的所有適齡兒童、少年必須接受的教育，是國家必須予以保障的公益性事業(yè)。實施義務教育，不收學費、雜費。”四、中小學校的行業(yè)特點142.崇高的公益事業(yè)

2011年，國家財政性教育經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例為3.93%。

2011年，全國公共財政預算教育經(jīng)費占公共財政支出的比例為16.31%。

2011年，中小學校財政性教育經(jīng)費達到1.28萬億元，占全國財政性教育經(jīng)費總投入的比例為69%。國家堅持將中小學教育作為公益事業(yè)予以重點保障從財政投入看四、中小學校的行業(yè)特點153.宏大的事業(yè)規(guī)模

中小學校點多、面廣、布局分散，約80%分布在我國廣大農(nóng)村地區(qū)。四、中小學校的行業(yè)特點16

2011年，全國中小學校35.7萬所，約占各類學?？倲?shù)的67.8%，約占全國事業(yè)單位總數(shù)的30%。2011年，全國中小學校在校學生1.99億人，占各級各類學校在校生人數(shù)的75.2%

。2011年，全國中小學校教職工1330.3萬人，約占各類學校教職工人數(shù)的74%，約占全國事業(yè)單位職工總數(shù)的三分之一以上。3.宏大的事業(yè)規(guī)模四、中小學校的行業(yè)特點173.宏大的事業(yè)規(guī)模據(jù)估算，目前我國各縣（區(qū)）財政支出中中小學校教育經(jīng)費支出的比例平均約為19%，在一些貧困的地區(qū)支出比例更高。

四、中小學校的行業(yè)特點183.宏大的事業(yè)規(guī)模中小學校是社會長期、持續(xù)關注的焦點四、中小學校的行業(yè)特點193.宏大的事業(yè)規(guī)模

2012年11月15日,習近平同志在新一屆常委與中外記者見面會上指出：“我們的人民熱愛生活，期盼有更好的教育……”“期盼著孩子們能成長得更好、工作得更好、生活得更好。人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標。”四、中小學校的行業(yè)特點20從辦學主體看

政府、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體、其他社會組織、公民個人公辦學校、民辦學校合辦、聯(lián)辦、公辦民助、民辦公助4.多樣的辦學形式四、中小學校的行業(yè)特點21普通中小學、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校等義務教育學校、非義務教育學校4.多樣的辦學形式不同的辦學主體、不同的辦學類型、不同的經(jīng)費來源從辦學類型看四、中小學校的行業(yè)特點225.特定的辦學功能從中小學校主要功能看培養(yǎng)基礎性人才傳承人類知識中必須繼承的基礎知識

通俗的講，就是把孩子們都攏在一起，在接受基礎知識教育的同時，讓他們健康成長。四、中小學校的行業(yè)特點23五、中小學校財務管理的特點

國家將義務教育全面納入財政保障范圍，義務教育經(jīng)費由國務院和地方各級人民政府依法予以保障。新修訂的《義務教育法》第四十四條規(guī)定：“義務教育經(jīng)費投入實行國務院和地方各級人民政府根據(jù)職責共同負擔，省、自治區(qū)、直轄市人民政府負責統(tǒng)籌落實的體制”，在法律上明確了政府對義務教育經(jīng)費的保障責任。從義務教育看1.經(jīng)費來源財政為主24國家建立非義務教育學?！耙载斦芸顬橹?、多渠道籌措教育經(jīng)費為輔”的機制，財政保障能力逐步增強。從非義務教育看1.經(jīng)費來源財政為主五、中小學校財務管理的特點25

2011年我國中小學校公共財政預算教育經(jīng)費達到1.15萬億元，占中小學校教育經(jīng)費總投入的80%。

2000—2011年，我國中小學校公共財政預算教育經(jīng)費每年以超過20.8%的速度遞增，教育財政狀況明顯改善。從教育經(jīng)費統(tǒng)計分析看1.經(jīng)費來源財政為主五、中小學校財務管理的特點261.經(jīng)費來源財政為主五、中小學校財務管理的特點27“大頭在下”《教育法》確定了“中等及中等以下教育在國務院領導下，由地方人民政府管理”的體制。2006年修訂的《義務教育法》進一步確定了“義務教育實行國務院領導，省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌規(guī)劃實施，縣級人民政府為主管理的體制”共同的特點：“以縣為主”2.管理體制以縣為主五、中小學校財務管理的特點282.管理體制以縣為主五、中小學校財務管理的特點29財務管理的兩種形式：單獨設置財務機構的：“統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理”“校財局管”：加強農(nóng)村中小學校財務管理、提高資金使用效益一些地方出現(xiàn)了“校財局收”、“校財局代”現(xiàn)象，影響了學校校長履行財務管理職責。2.管理體制以縣為主五、中小學校財務管理的特點30一是二是三是四是財務管理意識和責任需要強化財務管理機構不健全，財務管理人員數(shù)量不足，專業(yè)化水平不高內(nèi)部控制制度不完善，財務管理不規(guī)范資產(chǎn)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，購置、保管和使用不規(guī)范五是會計核算水平普遍不高，電算化普及程度較低3.財務管理基礎薄弱五、中小學校財務管理的特點31趨勢分析：1.國家對中小學校的財務管理會越來越嚴。2.中小學校財務工作的目標是用制度管錢、用制度管事、用制度管人。3.中小學校在制度建設方面努力的空間很大。

五、中小學校財務管理的特點32第二講《中小學校財務制度》修訂的內(nèi)容

原制度

新制度第一章總則4條第一章總則4條第二章財務管理體制3條第二章財務管理體制5條第三章單位預算管理6條第三章預算管理10條第四章收入管理3條第四章收入管理4條

第五章支出管理6條第五章支出管理10條

第六章結余及其分配2條第六章結轉(zhuǎn)和結余管理4條第七章專用基金管理3條第七章專用基金管理3條第八章資產(chǎn)管理9條第八章資產(chǎn)管理16條第九章負債管理3條第九章負債管理4條第十章財務清算3條第十章財務清算3條第十一章財務報告和財務分析4條第十一章財務報告和財務分析4條第十二章財務監(jiān)督3條第十二章財務監(jiān)督4條第十三章附則6條第十三章附則6條33一、適用范圍更加明確修訂后的《中小學校財務制度》第一章第二條規(guī)定“本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學校、中等職業(yè)學校、特殊教育學校、工讀教育學校、成人中學和成人初等學校。其他社會力量舉辦的上述學?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行?！迸c原制度相比，適用范圍主要有五個方面的變化：第一章總則第十三章附則（第1-4條、72-77條）

1、將中等職業(yè)學校統(tǒng)一納入適用范圍。2、將接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的中小學校納入適用范圍。3、將幼兒園修訂為依照執(zhí)行。

4、其他社會力量舉辦的中小學?？梢詤⒄請?zhí)行本制度。5、納入企業(yè)財務管理體系的中小學校，以及獨立核算的中小學校校辦企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)財務制度，不執(zhí)行本制度。34二、把握三大原則三、明確五大任務1、合理編制學校預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；2、依法籌集教育經(jīng)費，努力節(jié)約支出；3、建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；4、加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；5、加強對學校經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。1、貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度；2、堅持勤儉辦學的方針；3、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經(jīng)濟效益的關系，國家、學校和個人三者利益的關系。35第二章財務管理體制（第5-9條）

一、管理體制更加清晰，管理責任更加明確中小學校財務管理實行校長負責制。中小學校以校為單位進行會計核算。實行‘集中記賬，分校核算’的，不改變學校財務管理權。361、設置財務部門：學校財務部門在校長的領導下，統(tǒng)一管理學校的財務活動。2、設置報賬員：實行“集中記賬，分校核算”的學校，設置報賬員，在校長的領導下，統(tǒng)一管理學校的財務活動，統(tǒng)一在會計核算機構報賬。3、學校財務部門統(tǒng)一管理非獨立核算的勤工儉學、社會服務和經(jīng)營等項目的財務活動。4、學校財務部門統(tǒng)一管理中小學校食堂，實行單獨核算，定期公開賬務。二、加強兩基工作（基層財務人員、基層組織）（一）、設置財務機構：中小學校財會人員的任職條件、工作職責、工作權限、專業(yè)技術職務、任免獎罰，應當嚴格按照國家會計法律制度執(zhí)行。（二）、依法配備財務人員：37三、管理有新突破：

1、食堂管理有新突破：

中小學校食堂應當堅持公益性和非營利性原則，在學校財務部門統(tǒng)一管理下，實行單獨核算，定期公開賬務。

2、義務教育階段學校按照國家有關規(guī)定不得從事經(jīng)營活動。

38

第三章預算管理（第10-19條）1.進一步明確了預算編制依據(jù)

中小學校根據(jù)教育事業(yè)發(fā)展目標和計劃編制預算。

392.規(guī)范了中小學校預算管理體制核定收支定額或者定項補助超支不補、結轉(zhuǎn)和結余按照規(guī)定使用

40

核定收支：

中小學校應當將全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預算，報請主管部門和財政部門核定。

主管部門和財政部門根據(jù)國家有關政策和財力可能，結合學校特點、發(fā)展目標和計劃、收支及資產(chǎn)狀況，核定中小學校年度預算收支規(guī)模。41

定額或者定項補助：

定額補助是根據(jù)中小學校收支情況，按照相應規(guī)定和標準確定一個總的補助數(shù)額。

《義務教育法》第四十二條明確了中小學校的財政補助額度要根據(jù)中小學校辦學規(guī)模以及財政補助標準來確定。

如：義務教育學校的公用經(jīng)費。

定項補助是根據(jù)中小學校收支情況，確定對中小學校的某些支出項目進行補助。

從目前情況來看，大部分中小學校是采取定額加定項的補助方式。42

超支不補、結轉(zhuǎn)和結余按照規(guī)定使用：中小學校預算經(jīng)主管部門和財政部門按照法定程序核定后，由學校自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部門和財政部門不再追加經(jīng)費。

年終形成結轉(zhuǎn)和結余資金，由學校按照同級財政部門的有關規(guī)定執(zhí)行。

433.完善了預算編制原則

中小學校預算以校為基本編制單位，教學點納入其所隸屬學校統(tǒng)一編制。在校長統(tǒng)一領導下，由教務、總務、財務、教師代表共同參與，民主理財，確定預算建議草案。實行“集中記賬，分校核算”會計核算模式的學校，要在核算中心指導下按上述方式完成。預算編制應當堅持量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。

444.細化了預算編制方法

收入預算，應當考慮學校維持正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的基本需要，參考以前年度的預算執(zhí)行情況和預算年度的收入增減因素，積極穩(wěn)妥地逐項測算編制。

支出預算，應當根據(jù)學校開展教育教學等活動需要和財力可能，分輕重緩急，按照政府支出分類科目分項測算編制。45義務教育學校預算編制基表及匯總表的構成農(nóng)村義務教育學校預算編制基表政府采購預算表學校收入/支出預算表學?；厩闆r表主要有三塊內(nèi)容464748495.明確了兩上兩下的預算編制程序“兩上兩下”預算編制流程。50中小學校同級教育行政部門同級財政部門下達預算控制數(shù)編報年度預算建議數(shù)審核匯總上報財政下達預算控制數(shù)編報正式年度預算審核匯總上報財政審核批復預算審核批復預算“兩上兩下”預算編制流程：516.提出了預算執(zhí)行要求

中小學校應當嚴格執(zhí)行批準的預算，規(guī)范辦理收支事項，加強預算執(zhí)行管理。527.細化了預算調(diào)整程序

確需調(diào)整的，中小學校應當報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預算。

財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由學校自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。538.增加了編制決算的要求

中小學校應當按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批。

中小學校應加強決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準確，規(guī)范決算管理工作。54第四章收入管理（第20-23條）一、事業(yè)單位收入的界定《制度》第20條規(guī)定：“收入是指中小學校為開展教育教學及其他活動依法取得的非償還性資金?！保?）是為開展教育教學及其他活動而取得的；（2）是依法取得的；（3）是通過多種形式、多種渠道取得的；（4）是非償還性資金。55二、事業(yè)單位收入的分類（6類）1.財政補助收入變化：（1）將財政補助收入中的事業(yè)經(jīng)費改為財政撥款；（2）財政補助的渠道由“財政部門”改為“同級財政部門”取得的各類財政撥款。強調(diào)按部門預算隸屬關系取得。從非同級財政部門取得的財政撥款，應作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。如，中小學校通過承擔某部門的課題研究，并以合同形式從某部門取得的科研收入，雖然從資金來源上分析屬財政撥款，但不是通過部門預算隸屬關系獲得的，其收入就不能視為財政補助收入。562.事業(yè)收入（1）取消了預算外資金的概念（財預[2010]88號）；（2）根據(jù)《義務教育法》第二條規(guī)定“實施義務教育，不收學費、雜費”，取消了原“事業(yè)收入”中的義務教育階段學校的雜費收入（2008年）。（3）非財政補助收入的繳納途徑發(fā)生了變化計入“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”573.上級補助收入4.附屬單位上繳收入5.經(jīng)營收入6.其他收入非財政補助資金58收入管理的基本要求:依法取得收入科學分類管理堅持把社會效益放在首位各項收入全部納入單位預算，沒有預算就不能列支

加強對應繳資金的管理59嚴禁設立小金庫嚴禁公款私存嚴禁賬外設賬三個嚴禁60新舊中小學校會計制度會計科目對照表新中小學校會計制度會計科目原中小學校會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號科目名稱編號科目名稱四、收入類﹙7﹚334001公共財政預算撥款401教育經(jīng)費撥款344002政府性基金預算撥款402教育附加撥款354101事業(yè)收入405事業(yè)收入364201上級補助收入403上級補助收入374301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款384401經(jīng)營收入△409勤工儉學收入394501其他收入

413捐贈收入414其他收入61公共財政預算撥款

政府性基金預算撥款公共財政預算撥款：核算中小學校從同級財政部門取得的，用公共財政預算安排的各類財政撥款。政府性基金預算撥款：核算中小學校從同級財政部門取得的，用政府性基金預算安排的各類財政撥款。兩個科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目?！盎局С觥毕略僭O置“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”明細；“項目支出”按項目再設明細，也可按“教育事業(yè)撥款”、“教育費附加撥款”等設置。62公共財政預算撥款

政府性基金預算撥款賬務處理1（一）財政直接支付方式：1.根據(jù)《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證借：（相關資產(chǎn)）貸：（本科目）2.年度終了，按年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)差額借：財政應返還額度—財政直接支付貸：（本科目）（二）財政授權支付方式：1.根據(jù)《財政授權支付到賬通知書》及通知書中的授權額度借：零余額賬戶用款額度

貸：（本科目）2.年度終了，按年度財政授權支付預算指標數(shù)大于當年零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按未下達數(shù)借：財政應返還額度—財政授權支付貸：（本科目）63公共財政預算撥款

政府性基金預算撥款賬務處理2（三）其他方式：實際收到財政補助收入時借：銀行存款貸：（本科目）（四）期末，將發(fā)生額結轉(zhuǎn)，期末無余額。借：（本科目）貸：財政補助結轉(zhuǎn)64事業(yè)收入核算中小學校開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入，包括行政事業(yè)性收費（如納入行政事業(yè)性收費的學費、住宿費、考試報名費、考試考務費等）、科研收入，以及與教育教學活動直接相關的對外服務性收費（如未納入行政事業(yè)性收費的非學歷培訓費等）65“事業(yè)收入”賬務處理（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：應繳財政專戶款2.向財政專戶上繳款項時，與1相反3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時借：銀行存款貸：事業(yè)收入（二）未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：事業(yè)收入（三）期末結轉(zhuǎn)1.結轉(zhuǎn)專項資金收入借：事業(yè)收入（專項資金收入）貸：非財政補助結轉(zhuǎn)2.結轉(zhuǎn)非專項資金收入借：事業(yè)收入(非專項資金收入)貸：事業(yè)結余66“上級補助收入”賬務處理核算中小學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。1.收到上級補助收入時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：上級補助收入2.期末結轉(zhuǎn)（1）結轉(zhuǎn)專項資金收入借：上級補助收入（專項資金收入）貸：非財政補助結轉(zhuǎn)（2）結轉(zhuǎn)非專項資金收入借：上級補助收入(非專項資金收入)貸：事業(yè)結余67附屬單位上繳收入核算中小學校附屬的獨立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。賬務處理類似“上級補助收入”。收到時期末結轉(zhuǎn)68其他收入

核算中小學校除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項，以及食堂凈收入等。69“其他收入”賬務處理1.收到有關款項時借：有關科目貸：其他收入2.期末結轉(zhuǎn)（1）結轉(zhuǎn)專項資金收入借：其他收入（專項資金收入）貸：非財政補助結轉(zhuǎn)（2）結轉(zhuǎn)非專項資金收入借：其他收入(非專項資金收入)貸：事業(yè)結余70第五章支出管理（第24-33條）

《制度》第24條規(guī)定：“支出是指中小學校為開展教育教學及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失?！敝行W校支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。71一、中小學校支出分類和界定（5類）

1.事業(yè)支出

是中小學校開展教育教學及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出?；局С鍪侵钢行W校為了保障其正常運轉(zhuǎn)、完成教育教學和其他日常工作任務而發(fā)生的人員支出和公用支出（人員經(jīng)費和公用經(jīng)費）。項目支出是指中小學校為了完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外所發(fā)生的支出。72《農(nóng)村中小學公用經(jīng)費支出管理暫行辦法》（財教[2006]5號）公用經(jīng)費開支范圍包括：教學業(yè)務與管理、教師培訓、實驗實習、文體活動、水電、取暖、交通差旅、郵電、儀器設備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設備的日常維修維護等。不得用于人員經(jīng)費、基本建設投資、償還債務等方面的開支。教師培訓費按照學校年度公用經(jīng)費預算總額的5%安排，用于教師按照學校年度培訓計劃參加培訓所需的差旅費、伙食補助費、資料費和住宿費等開支。73地方各級財政、教育部門分配農(nóng)村中小學公用經(jīng)費，應主要依據(jù)在校學生人數(shù)，同時又要兼顧不同規(guī)模學校運轉(zhuǎn)的實際情況，適當向辦學條件薄弱的學校傾斜，保證較小規(guī)模學校和教學點的基本需求。農(nóng)村中小學學校購置儀器設備、教學辦公用品及圖書資料等，符合政府采購條件的，原則上實行政府采購，并編制政府采購預算，統(tǒng)一納入農(nóng)村中小學預算。742.經(jīng)營支出是指“非義務教育階段學校在教育教學及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出?！保?）義務教育階段不允許有經(jīng)營活動；（2）注意區(qū)分獨立與非獨立核算經(jīng)營活動的界限，對獨立核算的經(jīng)營活動，應當按照企業(yè)財務制度單獨進行核算，不在經(jīng)營支出中反映；（3）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；（4）區(qū)分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。75

3.對附屬單位補助支出是指“非義務教育階段學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。”

要注意區(qū)分“對附屬單位補助支出”與“轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的各類財政撥款”的關系。

4.上繳上級支出是指“中小學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出”。

注意:(1)未經(jīng)財政部門和主管部門同意的，中小學?？梢跃芙^上繳。（有正式上繳文件）(2）收入遠遠大于支出時。76

5.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。包括利息支出、捐贈支出等。（1）增設“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應。（2）必須從嚴控制其他支出，列支其他支出必須有詳細的項目名稱，內(nèi)容必須詳實。77新舊中小學校會計制度會計科目對照表新中小學校會計制度會計科目原中小學校會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號科目名稱編號科目名稱五、支出類﹙5﹚405001事業(yè)支出501撥出經(jīng)費504事業(yè)支出520結轉(zhuǎn)自籌基建415101上繳上級支出516上繳上級支出425201對附屬單位補助支出△517對附屬單位補助435301經(jīng)營支出△505勤工儉學支出445401其他支出78事業(yè)支出核算中小學校開展教育教學及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。按“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”、“基本支出”和“項目支出”設置明細科目。79“事業(yè)支出”賬務處理1.為從事教育教學教輔人員計提薪酬借：事業(yè)支出貸：應付職工薪酬2.開展教育教學教輔活動領用存貨借：事業(yè)支出貸：存貨3.開展教育教學教輔中發(fā)生其他支出借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、零余額…）4.期末結轉(zhuǎn)（注意明細科目）（1）財政補助支出轉(zhuǎn)入“財政補助結轉(zhuǎn)—基本（或項目）支出結轉(zhuǎn)”（2）非財政專項資金支出轉(zhuǎn)入“非財政補助結轉(zhuǎn)”（3）其他資金支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結余”80上繳上級支出

核算中小學校按財政部門和主管部門規(guī)定上繳上級單位的支出。81“上繳上級支出”賬務處理1.按規(guī)定將款項上繳上級單位的借：上繳上級支出貸：銀行存款2.期末結轉(zhuǎn)借：事業(yè)結余貸：上繳上級支出82其他支出

核算中小學校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。83“其他支出”賬務處理1.發(fā)生有關支出款項時借：其他支出貸：有關科目2.期末結轉(zhuǎn)（1）結轉(zhuǎn)專項資金支出借：非財政補助結轉(zhuǎn)貸：其他支出（專項資金支出）（2）結轉(zhuǎn)非專項資金支出借：事業(yè)結余貸：其他支出(非專項資金支出)84第六章結轉(zhuǎn)和結余管理（第34-37條）一、結轉(zhuǎn)結余資金管理存在的問題1、未將財政撥款結轉(zhuǎn)結余資金納入預算管理2、缺乏財政撥款結轉(zhuǎn)結余資金管理激勵約束機制3、財政撥款結余結轉(zhuǎn)資金得不到正確反映4、部分單位存在違規(guī)處理現(xiàn)象85新聞鏈接86二、《規(guī)則》對結轉(zhuǎn)結余的主要修訂

1.將“結余留用”改為“結轉(zhuǎn)和結余按規(guī)定使用”；

2.將原“結余”區(qū)分為“結轉(zhuǎn)”和“結余”兩個不同的概念。

87

3.對財政撥款結轉(zhuǎn)結余和非財政撥款結轉(zhuǎn)結余實行分類管理。88

4.新增加強事業(yè)基金管理使用的規(guī)定事業(yè)基金：事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財政補助結余資金。

使用規(guī)定（《制度》第三十七條）：中小學校應當加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超過基金規(guī)模?！锲鹦钏刈饔茫{(diào)節(jié)年度之間收支平衡。5.取消了預算外資金結余的概念。6.繼續(xù)規(guī)定對經(jīng)營收支結轉(zhuǎn)結余單獨反映。89財政補助結轉(zhuǎn)

核算中小學校滾存的財政補助結轉(zhuǎn)資金，按基本支出結轉(zhuǎn)（人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費）和項目支出結轉(zhuǎn)（XX項目）設置明細。1.期末，將財政補助收入（兩大項）和事業(yè)支出—財政補助支出科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)科目。借：公共財政預算撥款—基本支出、項目支出政府性基金預算撥款—基本支出、項目支出貸：財政補助結轉(zhuǎn)—基本支出結轉(zhuǎn)

—項目支出結轉(zhuǎn)借：財政補助結轉(zhuǎn)—基本支出結轉(zhuǎn)

—項目支出結轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）90“財政補助結轉(zhuǎn)”賬務處理2.完成期末結轉(zhuǎn)后，對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，將相關余額轉(zhuǎn)入“財政補助結余”科目。借或貸：財政補助結轉(zhuǎn)—項目支出結轉(zhuǎn)（XX項目）貸或借：財政補助結余3.按規(guī)定上繳結轉(zhuǎn)資金或注銷結轉(zhuǎn)額度：借：財政補助結轉(zhuǎn)—項目支出結轉(zhuǎn)（或基本支出結轉(zhuǎn)）貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度等）或取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結轉(zhuǎn)資金或額度時，作相反會計分錄。91財政補助結余

核算中小學校滾存的財政補助項目支出結余資金。

1.年末，將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額結轉(zhuǎn)至“財政補助結余”科目，借記或貸記“財政補助結轉(zhuǎn)——項目支出結轉(zhuǎn)（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

2.按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。92財政補助結轉(zhuǎn)和財政補助結余財政撥款結轉(zhuǎn)資金（以下簡稱結轉(zhuǎn)資金）是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。財政撥款結余資金（以下簡稱結余資金）是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。93非財政補助結轉(zhuǎn)核算范圍：核算中小學校除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉(zhuǎn)資金。期末，（一）將本期發(fā)生的各專項資金收入和非財政性專項資金支出結轉(zhuǎn)入該科目。借：事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：非財政補助結轉(zhuǎn)借：非財政補助結轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出其他支出94非財政補助結轉(zhuǎn)（二）年末，結轉(zhuǎn)收入支出后，分析各項目情況分別處理：1.尚未使用的專門用于獎助學的社會捐贈余額，借：非財政補助結轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學基金2.已完成項目的項目剩余資金，（1）繳回原專項資金撥入單位的借：非財政補助結轉(zhuǎn)—XX項目貸：銀行存款（2）留歸本單位使用的借：非財政補助結轉(zhuǎn)—XX項目貸：事業(yè)基金（三）期末，中小學校自營食堂伙食費收支凈額借：銀行存款貸：非財政補助結轉(zhuǎn)—自營伙食費凈額95事業(yè)結余主要核算中小學校除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。1.期末，將各項非專項資金收入和非財政、非專項支出以及對附屬單位補助支出和上繳上級支出等轉(zhuǎn)入。借：事業(yè)收入（上級補助收入、附屬單位上繳收入）貸：事業(yè)結余借：事業(yè)結余貸：事業(yè)支出—其他資金支出其他支出2.年末，將科目余額轉(zhuǎn)入分配。借或貸：事業(yè)結余貸或借：非財政補助結余分配96非財政補助結余分配

核算中小學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果。1.年末，將結余轉(zhuǎn)入分配。借或貸：事業(yè)結余（經(jīng)營結余）貸或借：非財政補助結余分配3.年末，按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結余分配貸：專用基金—職工福利基金2.年末，計算應繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結余分配貸：應繳稅費—應繳企業(yè)所得稅4.最后，將余額轉(zhuǎn)入基金借或貸：非財政補助結余分配貸或借：事業(yè)基金97第七章專用基金管理（第38-40條）修訂主要內(nèi)容：在專用基金中取消了醫(yī)療基金，修改調(diào)整了獎教獎學基金，修訂后的專用基金包括：修購基金、職工福利基金、獎助學基金和其他基金。增加專用基金管理要求?！渡鐣ｋU法》于2011年7月1日正式實施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。98注意：事業(yè)基金和非流動資產(chǎn)基金不屬于專用基金的范疇。

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財政補助結余資金。

非流動資產(chǎn)基金是事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。99（一）專用基金——修購基金1.修購基金的來源和使用（《制度》第三十九條）：修購基金，是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50％），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于學校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。1002.修購基金的具體計提辦法修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營收入×提取比例）【例】某非義務教育階段學校年度經(jīng)營收入為400萬元，參與經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)原值為200萬元，其中房屋80萬元，設備120萬元，房屋折舊年限40年，設備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產(chǎn)年折舊額為14萬元（80/40+120/10），換算成修購基金提取率為3.5%（14/400）。1013.修購基金的管理要求（1）提取按比例（2）支出有規(guī)定（3）加強統(tǒng)籌使用（4）義務教育階段學校不提取修購基金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的其他中小學校，可以不提取修購基金。102（二）專用基金——職工福利基金

職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。（三）專用基金－獎助學基金即接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學生的資金。

（四）專用基金－其他基金其他基金，即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。包括科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金等。103104第八章、資產(chǎn)管理（第41-56）一、完善了資產(chǎn)的分類1.在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，并明確了在建工程的定義和管理要求；2.適應國庫集中收付制度改革的要求，在流動資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”。105新舊中小學校會計制度會計科目對照表新中小學校會計制度會計科目原中小學校會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號科目名稱編號科目名稱一、資產(chǎn)類﹙13﹚11001庫存現(xiàn)金

101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資△

117118對勤工儉學項目投資其他對外投資51401長期投資△

61201120101120102財政應返還額度財政直接支付財政授權支付財政應返還額度財政直接支付財政授權支付106新舊中小學校會計制度會計科目對照表新中小學校會計制度會計科目原中小學校會計制度會計科目及補充規(guī)定會計科目序號編號科目名稱編號科目名稱一、資產(chǎn)類﹙13﹚71212應收賬款110應收及暫付款81215其他應收款91301存貨115材料101501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢107零余額賬戶用款額度核算內(nèi)容：實際國庫集中支付的中小學校根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。資產(chǎn)類賬戶。期末借方余額表示尚未使用零余額賬戶用款額度?！颇磕昴o余額。108“零余額賬戶用款額度”賬務處理1.收到“授權支付到賬通知書”時：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預算撥款

或

政府性基金預算撥款2.支用額度時：借：存貨或事業(yè)支出或其他支出貸：零余額賬戶用款額度3.從零余額賬戶提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度4.向相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼等特殊款項時：借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度109“零余額賬戶用款額度”賬務處理5.年終注銷額度時：借：財政應返還額度—財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度如果本年度財政授權支付預算指標>零余額賬戶用款額度下達數(shù)時：根據(jù)未下達的用款額度：借：財政應返還額度—財政授權支付貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款6.下年初恢復額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度—財政授權支付收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：根據(jù)未下達的用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度—財政授權支付110財政應返還額度1.范圍：核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。2.兩個明細：財政直接支付財政授權支付3.借方余額反映應收。1.年終，按本年度財政直接支付預算指標數(shù)-當年財政直接支付實際支出數(shù)：借：財政應返還額度—財政直接支付貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款2.下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時。3.財政授權支付見前頁。1113.按照2011年5月新修訂的《中華人民共和國國家標準——固定資產(chǎn)分類與代碼》，《制度》對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整：一是將原“房屋和建筑物”修改為“房屋及構筑物”;二是將原“一般設備”修改為“通用設備”;三是將原“圖書”修改為“圖書、檔案”;四是將原“其他固定資產(chǎn)”修改為“家具、用具、裝具及動植物”。112

二、修改了固定資產(chǎn)的定義，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準

考慮到當前經(jīng)濟發(fā)展水平和物價狀況，《規(guī)則》中的固定資產(chǎn)標準比原制度規(guī)定的標準有所提高，即：通用設備（原一般設備）單位價值標準由原來的500元提高到1000元，專用設備單位價值標準由原來的800元提高到1500元。113三、加強了流動資產(chǎn)管理1.加強貨幣資金管理

貫徹內(nèi)部牽制原則（機構分立、錢帳分立）遵照國庫集中支付制度，遵守現(xiàn)金管理規(guī)定（控制備用金限額、超限額用支票結算）；定期或不定期的進行清查。

2.加強應收款項的管理應收及預付款項不得長期掛賬。3.加強存貨管理合理分類/適度存貨/嚴格管控。114庫存現(xiàn)金1.提現(xiàn)從銀行等金融機構提現(xiàn)；從零余額賬戶提現(xiàn)——零余額賬戶用款額度。2.學校撥付校內(nèi)部門備用金3.職工出差借款（注意其他應收款的使用）4.現(xiàn)金溢余和短缺115職工出差借出款項時：借：其他應收款—XX

貸：庫存現(xiàn)金職工出差回來歸還借款：借：事業(yè)支出

庫存現(xiàn)金

貸：其他應收款—XX職工出差借款會計處理注意：多余現(xiàn)金記借方，不足記貸方。116現(xiàn)金溢余，應付給有關人員或單位時：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應付款—XX現(xiàn)金溢余，無法查明原因：借：

庫存現(xiàn)金

貸：其他收入現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺，應由責任人賠償時：借：其他應收款—XX貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺，無法查明原因：借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金117銀行存款會計處理：存入或收到存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、應繳財政專戶款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入）提取或支出存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出）逐日逐筆登記銀行存款日記賬。銀行對賬，至少每月一次，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。118銀行存款的清查不相等的原因：記賬差錯未達賬款銀行存款日記賬銀行存款對賬單在正常情況下，雙方的記錄過程及結果應當一致119將本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。1.清查方法2.清查手續(xù)關于“未達賬項”基本含義：所謂未達賬項是指對于同一項經(jīng)濟業(yè)務，由于企業(yè)與銀行之間取得憑證的時間的不同，導致記賬時間的不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)取得結算憑證并已登記入賬，另一方由于尚未取得結算憑證而尚未登記入賬的款項。120四、加強固定資產(chǎn)管理建立健全管理制度（誰用、誰管、誰負責維護保養(yǎng)）建賬、建卡；共享共用（提高使用率）；信息化管理

處置收入應當上繳國庫（不再轉(zhuǎn)入修購基金）：根據(jù)非稅收入管理改革有關要求，刪除了“固定資產(chǎn)的變價收入應當轉(zhuǎn)入修購基金”的規(guī)定。五、規(guī)范中小學校在建工程管理

“在建工程”指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。121固定資產(chǎn)的賬務處理1.購入固定資產(chǎn)成本：購買價款、相關稅費、交付使用前的歸屬該資產(chǎn)的運費、裝卸費、安裝調(diào)試費、專業(yè)人員服務費。2.購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)基金同時借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出、專用基金—修購基金）貸：公共財政（政府性基金）預算撥款零余額賬戶撥款額度、銀行存款3.購入需安裝的固定資產(chǎn)：（1）先轉(zhuǎn)入在建工程處理同2.（2）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)基金同時借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程基金貸：在建工程固定資產(chǎn)在取得時，按實際成本入賬。122固定資產(chǎn)的賬務處理4.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)（1）借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)（2）實際出售、調(diào)出或捐贈時借：非流動資產(chǎn)基金（固）貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）期間發(fā)生的費用或取得的價款，借或貸待處置資產(chǎn)損溢。123六、規(guī)范中小學校對外投資行為按照從嚴從緊管理的原則，明確規(guī)定：

中小學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。