中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度定稿

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河南省學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長

高級講師

1共十三章共七十七條依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)政部和教育部于2012年12月對《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起正式實(shí)施。

2課程目錄第一講《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修訂的背景第二講《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修訂的內(nèi)容3第一講《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修訂的背景一、財(cái)政管理體制的要求自2000年開始，財(cái)政管理制度主要內(nèi)容：部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類對中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理提出了明確要求。1997年頒布的制度已不適應(yīng)教育事業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際41、部門預(yù)算改革要求將一個(gè)單位所有的收入和支出按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映，體現(xiàn)預(yù)算的完整性；2、國庫集中支付制度要求事業(yè)單位通過單一賬戶體系進(jìn)行支付，減少支付環(huán)節(jié)；3、政府采購制度改革要求事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門公布的采購品目錄和采購條件，編制政府采購預(yù)算；5

4、收支兩條線改革加強(qiáng)和規(guī)范了非稅收入管理，全面取消了預(yù)算外資金；5、政府收支分類改革實(shí)行了新的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。作為國家財(cái)政制度重要組成部分的各事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，必須做出相應(yīng)調(diào)整，適應(yīng)財(cái)政改革要求，科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。6二、保障中小學(xué)健康發(fā)展的需要黨中央、國務(wù)院高度重視教育事業(yè)，始終堅(jiān)持教育優(yōu)先發(fā)展。1、2006年，新修訂的《義務(wù)教育法》進(jìn)一步明確將義務(wù)教育全面納入公共財(cái)政的報(bào)障范圍；2、2010年,《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2012年）》對教育事業(yè)發(fā)展和教育投入提出了明確的目標(biāo)和要求；3、2011年,《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)﹙2011）5號）明確指出，義務(wù)教育學(xué)校屬于事業(yè)單位公益一類，財(cái)政給予相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)保障。7國家教育經(jīng)費(fèi)投入連年增長，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)從2000年的2563億元增加到2011年的18587億元，年均增長19.7%，已成為公共財(cái)政的第一大支出。隨著財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入的增加，中小學(xué)校要適應(yīng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理要求，促進(jìn)中小學(xué)校事業(yè)健康發(fā)展。8近年來，財(cái)政對教育的投入力度不斷加大，教育事業(yè)快速發(fā)展，人民群眾對教育服務(wù)的要求不斷提高。這些都要求依法理財(cái)、科學(xué)理財(cái)、民主理財(cái)，大力推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，規(guī)范基層單位的財(cái)務(wù)行為。三、推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理912345重要的戰(zhàn)略地位崇高的公益事業(yè)宏大的事業(yè)規(guī)模多樣的辦學(xué)形式特定的辦學(xué)功能四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)101.重要的戰(zhàn)略地位

黨的十八大報(bào)告明確提出：教育是民族振興和社會(huì)進(jìn)步的基石。要堅(jiān)持教育優(yōu)先發(fā)展……四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)111.重要的戰(zhàn)略地位《教育規(guī)劃綱要》要求各級黨委政府做到“四個(gè)優(yōu)先”①要把優(yōu)先發(fā)展教育作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的一項(xiàng)基本要求②切實(shí)保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃優(yōu)先安排教育發(fā)展③財(cái)政資金優(yōu)先保障教育投入④公共資源優(yōu)先滿足教育和人力資源開發(fā)需要四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)121.重要的戰(zhàn)略地位

2001年《國務(wù)院關(guān)于基礎(chǔ)教育改革與發(fā)展的決定》指出：基礎(chǔ)教育是科教興國的奠基工程，對提高中華民族素質(zhì)、培養(yǎng)各級各類人才，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)具有全局性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性作用。四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)132.崇高的公益事業(yè)《教育法》規(guī)定，“教育活動(dòng)必須符合國家和社會(huì)公共利益”,“國家建立以財(cái)政撥款為主、其他多種渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)為輔的體制”《義務(wù)教育法》規(guī)定，“義務(wù)教育是國家統(tǒng)一實(shí)施的所有適齡兒童、少年必須接受的教育，是國家必須予以保障的公益性事業(yè)。實(shí)施義務(wù)教育，不收學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)。”四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)142.崇高的公益事業(yè)

2011年，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例為3.93%。

2011年，全國公共財(cái)政預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)占公共財(cái)政支出的比例為16.31%。

2011年，中小學(xué)校財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)達(dá)到1.28萬億元，占全國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)總投入的比例為69%。國家堅(jiān)持將中小學(xué)教育作為公益事業(yè)予以重點(diǎn)保障從財(cái)政投入看四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)153.宏大的事業(yè)規(guī)模

中小學(xué)校點(diǎn)多、面廣、布局分散，約80%分布在我國廣大農(nóng)村地區(qū)。四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)16

2011年，全國中小學(xué)校35.7萬所，約占各類學(xué)?？倲?shù)的67.8%，約占全國事業(yè)單位總數(shù)的30%。2011年，全國中小學(xué)校在校學(xué)生1.99億人，占各級各類學(xué)校在校生人數(shù)的75.2%

。2011年，全國中小學(xué)校教職工1330.3萬人，約占各類學(xué)校教職工人數(shù)的74%，約占全國事業(yè)單位職工總數(shù)的三分之一以上。3.宏大的事業(yè)規(guī)模四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)173.宏大的事業(yè)規(guī)模據(jù)估算，目前我國各縣（區(qū)）財(cái)政支出中中小學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的比例平均約為19%，在一些貧困的地區(qū)支出比例更高。

四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)183.宏大的事業(yè)規(guī)模中小學(xué)校是社會(huì)長期、持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)193.宏大的事業(yè)規(guī)模

2012年11月15日,習(xí)近平同志在新一屆常委與中外記者見面會(huì)上指出：“我們的人民熱愛生活，期盼有更好的教育……”“期盼著孩子們能成長得更好、工作得更好、生活得更好。人民對美好生活的向往，就是我們的奮斗目標(biāo)?！彼?、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)20從辦學(xué)主體看

政府、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體、其他社會(huì)組織、公民個(gè)人公辦學(xué)校、民辦學(xué)校合辦、聯(lián)辦、公辦民助、民辦公助4.多樣的辦學(xué)形式四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)21普通中小學(xué)、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校等義務(wù)教育學(xué)校、非義務(wù)教育學(xué)校4.多樣的辦學(xué)形式不同的辦學(xué)主體、不同的辦學(xué)類型、不同的經(jīng)費(fèi)來源從辦學(xué)類型看四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)225.特定的辦學(xué)功能從中小學(xué)校主要功能看培養(yǎng)基礎(chǔ)性人才傳承人類知識中必須繼承的基礎(chǔ)知識

通俗的講，就是把孩子們都攏在一起，在接受基礎(chǔ)知識教育的同時(shí)，讓他們健康成長。四、中小學(xué)校的行業(yè)特點(diǎn)23五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

國家將義務(wù)教育全面納入財(cái)政保障范圍，義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)由國務(wù)院和地方各級人民政府依法予以保障。新修訂的《義務(wù)教育法》第四十四條規(guī)定：“義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入實(shí)行國務(wù)院和地方各級人民政府根據(jù)職責(zé)共同負(fù)擔(dān)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府負(fù)責(zé)統(tǒng)籌落實(shí)的體制”，在法律上明確了政府對義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的保障責(zé)任。從義務(wù)教育看1.經(jīng)費(fèi)來源財(cái)政為主24國家建立非義務(wù)教育學(xué)?！耙载?cái)政撥款為主、多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)為輔”的機(jī)制，財(cái)政保障能力逐步增強(qiáng)。從非義務(wù)教育看1.經(jīng)費(fèi)來源財(cái)政為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)25

2011年我國中小學(xué)校公共財(cái)政預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)達(dá)到1.15萬億元，占中小學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)總投入的80%。

2000—2011年，我國中小學(xué)校公共財(cái)政預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)每年以超過20.8%的速度遞增，教育財(cái)政狀況明顯改善。從教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)分析看1.經(jīng)費(fèi)來源財(cái)政為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)261.經(jīng)費(fèi)來源財(cái)政為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)27“大頭在下”《教育法》確定了“中等及中等以下教育在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，由地方人民政府管理”的體制。2006年修訂的《義務(wù)教育法》進(jìn)一步確定了“義務(wù)教育實(shí)行國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)施，縣級人民政府為主管理的體制”共同的特點(diǎn)：“以縣為主”2.管理體制以縣為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)282.管理體制以縣為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)29財(cái)務(wù)管理的兩種形式：單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理”“校財(cái)局管”：加強(qiáng)農(nóng)村中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益一些地方出現(xiàn)了“校財(cái)局收”、“校財(cái)局代”現(xiàn)象，影響了學(xué)校校長履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)。2.管理體制以縣為主五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)30一是二是三是四是財(cái)務(wù)管理意識和責(zé)任需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)管理人員數(shù)量不足，專業(yè)化水平不高內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范資產(chǎn)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，購置、保管和使用不規(guī)范五是會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，電算化普及程度較低3.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)31趨勢分析：1.國家對中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理會(huì)越來越嚴(yán)。2.中小學(xué)校財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)是用制度管錢、用制度管事、用制度管人。3.中小學(xué)校在制度建設(shè)方面努力的空間很大。

五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)32第二講《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修訂的內(nèi)容

原制度

新制度第一章總則4條第一章總則4條第二章財(cái)務(wù)管理體制3條第二章財(cái)務(wù)管理體制5條第三章單位預(yù)算管理6條第三章預(yù)算管理10條第四章收入管理3條第四章收入管理4條

第五章支出管理6條第五章支出管理10條

第六章結(jié)余及其分配2條第六章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理4條第七章專用基金管理3條第七章專用基金管理3條第八章資產(chǎn)管理9條第八章資產(chǎn)管理16條第九章負(fù)債管理3條第九章負(fù)債管理4條第十章財(cái)務(wù)清算3條第十章財(cái)務(wù)清算3條第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析4條第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析4條第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督3條第十二章財(cái)務(wù)監(jiān)督4條第十三章附則6條第十三章附則6條33一、適用范圍更加明確修訂后的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第一章第二條規(guī)定“本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會(huì)力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行?！迸c原制度相比，適用范圍主要有五個(gè)方面的變化：第一章總則第十三章附則（第1-4條、72-77條）

1、將中等職業(yè)學(xué)校統(tǒng)一納入適用范圍。2、將接受國家經(jīng)常性資助的社會(huì)力量舉辦的中小學(xué)校納入適用范圍。3、將幼兒園修訂為依照執(zhí)行。

4、其他社會(huì)力量舉辦的中小學(xué)?？梢詤⒄請?zhí)行本制度。5、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的中小學(xué)校，以及獨(dú)立核算的中小學(xué)校校辦企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，不執(zhí)行本制度。34二、把握三大原則三、明確五大任務(wù)1、合理編制學(xué)校預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決算，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況；2、依法籌集教育經(jīng)費(fèi)，努力節(jié)約支出；3、建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績效評價(jià)，提高資金使用效益；4、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；5、加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；2、堅(jiān)持勤儉辦學(xué)的方針；3、正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，國家、學(xué)校和個(gè)人三者利益的關(guān)系。35第二章財(cái)務(wù)管理體制（第5-9條）

一、管理體制更加清晰，管理責(zé)任更加明確中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理實(shí)行校長負(fù)責(zé)制。中小學(xué)校以校為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。實(shí)行‘集中記賬，分校核算’的，不改變學(xué)校財(cái)務(wù)管理權(quán)。361、設(shè)置財(cái)務(wù)部門：學(xué)校財(cái)務(wù)部門在校長的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)。2、設(shè)置報(bào)賬員：實(shí)行“集中記賬，分校核算”的學(xué)校，設(shè)置報(bào)賬員，在校長的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)，統(tǒng)一在會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)報(bào)賬。3、學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理非獨(dú)立核算的勤工儉學(xué)、社會(huì)服務(wù)和經(jīng)營等項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)。4、學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理中小學(xué)校食堂，實(shí)行單獨(dú)核算，定期公開賬務(wù)。二、加強(qiáng)兩基工作（基層財(cái)務(wù)人員、基層組織）（一）、設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)：中小學(xué)校財(cái)會(huì)人員的任職條件、工作職責(zé)、工作權(quán)限、專業(yè)技術(shù)職務(wù)、任免獎(jiǎng)罰，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家會(huì)計(jì)法律制度執(zhí)行。（二）、依法配備財(cái)務(wù)人員：37三、管理有新突破：

1、食堂管理有新突破：

中小學(xué)校食堂應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公益性和非營利性原則，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實(shí)行單獨(dú)核算，定期公開賬務(wù)。

2、義務(wù)教育階段學(xué)校按照國家有關(guān)規(guī)定不得從事經(jīng)營活動(dòng)。

38

第三章預(yù)算管理（第10-19條）1.進(jìn)一步明確了預(yù)算編制依據(jù)

中小學(xué)校根據(jù)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制預(yù)算。

392.規(guī)范了中小學(xué)校預(yù)算管理體制核定收支定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照規(guī)定使用

40

核定收支：

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)將全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報(bào)請主管部門和財(cái)政部門核定。

主管部門和財(cái)政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財(cái)力可能，結(jié)合學(xué)校特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃、收支及資產(chǎn)狀況，核定中小學(xué)校年度預(yù)算收支規(guī)模。41

定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助：

定額補(bǔ)助是根據(jù)中小學(xué)校收支情況，按照相應(yīng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額。

《義務(wù)教育法》第四十二條明確了中小學(xué)校的財(cái)政補(bǔ)助額度要根據(jù)中小學(xué)校辦學(xué)規(guī)模以及財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)來確定。

如：義務(wù)教育學(xué)校的公用經(jīng)費(fèi)。

定項(xiàng)補(bǔ)助是根據(jù)中小學(xué)校收支情況，確定對中小學(xué)校的某些支出項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)助。

從目前情況來看，大部分中小學(xué)校是采取定額加定項(xiàng)的補(bǔ)助方式。42

超支不補(bǔ)、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照規(guī)定使用：中小學(xué)校預(yù)算經(jīng)主管部門和財(cái)政部門按照法定程序核定后，由學(xué)校自求平衡。除特殊因素外，其增加的支出，主管部門和財(cái)政部門不再追加經(jīng)費(fèi)。

年終形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，由學(xué)校按照同級財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

433.完善了預(yù)算編制原則

中小學(xué)校預(yù)算以校為基本編制單位，教學(xué)點(diǎn)納入其所隸屬學(xué)校統(tǒng)一編制。在校長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由教務(wù)、總務(wù)、財(cái)務(wù)、教師代表共同參與，民主理財(cái)，確定預(yù)算建議草案。實(shí)行“集中記賬，分校核算”會(huì)計(jì)核算模式的學(xué)校，要在核算中心指導(dǎo)下按上述方式完成。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。不得編制赤字預(yù)算。

444.細(xì)化了預(yù)算編制方法

收入預(yù)算，應(yīng)當(dāng)考慮學(xué)校維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的基本需要，參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算年度的收入增減因素，積極穩(wěn)妥地逐項(xiàng)測算編制。

支出預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校開展教育教學(xué)等活動(dòng)需要和財(cái)力可能，分輕重緩急，按照政府支出分類科目分項(xiàng)測算編制。45義務(wù)教育學(xué)校預(yù)算編制基表及匯總表的構(gòu)成農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校預(yù)算編制基表政府采購預(yù)算表學(xué)校收入/支出預(yù)算表學(xué)?；厩闆r表主要有三塊內(nèi)容464748495.明確了兩上兩下的預(yù)算編制程序“兩上兩下”預(yù)算編制流程。50中小學(xué)校同級教育行政部門同級財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)編報(bào)年度預(yù)算建議數(shù)審核匯總上報(bào)財(cái)政下達(dá)預(yù)算控制數(shù)編報(bào)正式年度預(yù)算審核匯總上報(bào)財(cái)政審核批復(fù)預(yù)算審核批復(fù)預(yù)算“兩上兩下”預(yù)算編制流程：516.提出了預(yù)算執(zhí)行要求

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，規(guī)范辦理收支事項(xiàng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理。527.細(xì)化了預(yù)算調(diào)整程序

確需調(diào)整的，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)報(bào)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門調(diào)整預(yù)算。

財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專戶管理資金以外部分的預(yù)算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案。538.增加了編制決算的要求

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報(bào)財(cái)政部門審批。

中小學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)決算審核和分析，保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，規(guī)范決算管理工作。54第四章收入管理（第20-23條）一、事業(yè)單位收入的界定《制度》第20條規(guī)定：“收入是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金?！保?）是為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)而取得的；（2）是依法取得的；（3）是通過多種形式、多種渠道取得的；（4）是非償還性資金。55二、事業(yè)單位收入的分類（6類）1.財(cái)政補(bǔ)助收入變化：（1）將財(cái)政補(bǔ)助收入中的事業(yè)經(jīng)費(fèi)改為財(cái)政撥款；（2）財(cái)政補(bǔ)助的渠道由“財(cái)政部門”改為“同級財(cái)政部門”取得的各類財(cái)政撥款。強(qiáng)調(diào)按部門預(yù)算隸屬關(guān)系取得。從非同級財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，應(yīng)作為“事業(yè)收入”或“其他收入”。如，中小學(xué)校通過承擔(dān)某部門的課題研究，并以合同形式從某部門取得的科研收入，雖然從資金來源上分析屬財(cái)政撥款，但不是通過部門預(yù)算隸屬關(guān)系獲得的，其收入就不能視為財(cái)政補(bǔ)助收入。562.事業(yè)收入（1）取消了預(yù)算外資金的概念（財(cái)預(yù)[2010]88號）；（2）根據(jù)《義務(wù)教育法》第二條規(guī)定“實(shí)施義務(wù)教育，不收學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)”，取消了原“事業(yè)收入”中的義務(wù)教育階段學(xué)校的雜費(fèi)收入（2008年）。（3）非財(cái)政補(bǔ)助收入的繳納途徑發(fā)生了變化計(jì)入“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”573.上級補(bǔ)助收入4.附屬單位上繳收入5.經(jīng)營收入6.其他收入非財(cái)政補(bǔ)助資金58收入管理的基本要求:依法取得收入科學(xué)分類管理堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，沒有預(yù)算就不能列支

加強(qiáng)對應(yīng)繳資金的管理59嚴(yán)禁設(shè)立小金庫嚴(yán)禁公款私存嚴(yán)禁賬外設(shè)賬三個(gè)嚴(yán)禁60新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目序號編號科目名稱編號科目名稱四、收入類﹙7﹚334001公共財(cái)政預(yù)算撥款401教育經(jīng)費(fèi)撥款344002政府性基金預(yù)算撥款402教育附加撥款354101事業(yè)收入405事業(yè)收入364201上級補(bǔ)助收入403上級補(bǔ)助收入374301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款384401經(jīng)營收入△409勤工儉學(xué)收入394501其他收入

413捐贈(zèng)收入414其他收入61公共財(cái)政預(yù)算撥款

政府性基金預(yù)算撥款公共財(cái)政預(yù)算撥款：核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的，用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。政府性基金預(yù)算撥款：核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的，用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。兩個(gè)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目?！盎局С觥毕略僭O(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”明細(xì)；“項(xiàng)目支出”按項(xiàng)目再設(shè)明細(xì)，也可按“教育事業(yè)撥款”、“教育費(fèi)附加撥款”等設(shè)置。62公共財(cái)政預(yù)算撥款

政府性基金預(yù)算撥款賬務(wù)處理1（一）財(cái)政直接支付方式：1.根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證借：（相關(guān)資產(chǎn)）貸：（本科目）2.年度終了，按年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：（本科目）（二）財(cái)政授權(quán)支付方式：1.根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》及通知書中的授權(quán)額度借：零余額賬戶用款額度

貸：（本科目）2.年度終了，按年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按未下達(dá)數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：（本科目）63公共財(cái)政預(yù)算撥款

政府性基金預(yù)算撥款賬務(wù)處理2（三）其他方式：實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款貸：（本科目）（四）期末，將發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)，期末無余額。借：（本科目）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)64事業(yè)收入核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）65“事業(yè)收入”賬務(wù)處理（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，與1相反3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款貸：事業(yè)收入（二）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：事業(yè)收入（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：事業(yè)收入（專項(xiàng)資金收入）貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2.結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：事業(yè)收入(非專項(xiàng)資金收入)貸：事業(yè)結(jié)余66“上級補(bǔ)助收入”賬務(wù)處理核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。1.收到上級補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：上級補(bǔ)助收入2.期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：上級補(bǔ)助收入（專項(xiàng)資金收入）貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：上級補(bǔ)助收入(非專項(xiàng)資金收入)貸：事業(yè)結(jié)余67附屬單位上繳收入核算中小學(xué)校附屬的獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。賬務(wù)處理類似“上級補(bǔ)助收入”。收到時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)68其他收入

核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。69“其他收入”賬務(wù)處理1.收到有關(guān)款項(xiàng)時(shí)借：有關(guān)科目貸：其他收入2.期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入借：其他收入（專項(xiàng)資金收入）貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金收入借：其他收入(非專項(xiàng)資金收入)貸：事業(yè)結(jié)余70第五章支出管理（第24-33條）

《制度》第24條規(guī)定：“支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失?！敝行W(xué)校支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出和其他支出。71一、中小學(xué)校支出分類和界定（5類）

1.事業(yè)支出

是中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出?；局С鍪侵钢行W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教育教學(xué)和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出（人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)）。項(xiàng)目支出是指中小學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。72《農(nóng)村中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)支出管理暫行辦法》（財(cái)教[2006]5號）公用經(jīng)費(fèi)開支范圍包括：教學(xué)業(yè)務(wù)與管理、教師培訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)、文體活動(dòng)、水電、取暖、交通差旅、郵電、儀器設(shè)備及圖書資料等購置，房屋、建筑物及儀器設(shè)備的日常維修維護(hù)等。不得用于人員經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)投資、償還債務(wù)等方面的開支。教師培訓(xùn)費(fèi)按照學(xué)校年度公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算總額的5%安排，用于教師按照學(xué)校年度培訓(xùn)計(jì)劃參加培訓(xùn)所需的差旅費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、資料費(fèi)和住宿費(fèi)等開支。73地方各級財(cái)政、教育部門分配農(nóng)村中小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)，應(yīng)主要依據(jù)在校學(xué)生人數(shù)，同時(shí)又要兼顧不同規(guī)模學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，適當(dāng)向辦學(xué)條件薄弱的學(xué)校傾斜，保證較小規(guī)模學(xué)校和教學(xué)點(diǎn)的基本需求。農(nóng)村中小學(xué)學(xué)校購置儀器設(shè)備、教學(xué)辦公用品及圖書資料等，符合政府采購條件的，原則上實(shí)行政府采購，并編制政府采購預(yù)算，統(tǒng)一納入農(nóng)村中小學(xué)預(yù)算。742.經(jīng)營支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出?！保?）義務(wù)教育階段不允許有經(jīng)營活動(dòng)；（2）注意區(qū)分獨(dú)立與非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)的界限，對獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度單獨(dú)進(jìn)行核算，不在經(jīng)營支出中反映；（3）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；（4）區(qū)分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限。75

3.對附屬單位補(bǔ)助支出是指“非義務(wù)教育階段學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出?！?/p>

要注意區(qū)分“對附屬單位補(bǔ)助支出”與“轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的各類財(cái)政撥款”的關(guān)系。

4.上繳上級支出是指“中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出”。

注意:(1)未經(jīng)財(cái)政部門和主管部門同意的，中小學(xué)?？梢跃芙^上繳。（有正式上繳文件）(2）收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出時(shí)。76

5.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。包括利息支出、捐贈(zèng)支出等。（1）增設(shè)“其他支出”主要有兩方面的考慮：事業(yè)單位支出管理的實(shí)際需要，與事業(yè)單位“其他收入”相對應(yīng)。（2）必須從嚴(yán)控制其他支出，列支其他支出必須有詳細(xì)的項(xiàng)目名稱，內(nèi)容必須詳實(shí)。77新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目序號編號科目名稱編號科目名稱五、支出類﹙5﹚405001事業(yè)支出501撥出經(jīng)費(fèi)504事業(yè)支出520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建415101上繳上級支出516上繳上級支出425201對附屬單位補(bǔ)助支出△517對附屬單位補(bǔ)助435301經(jīng)營支出△505勤工儉學(xué)支出445401其他支出78事業(yè)支出核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。按“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng)目支出”設(shè)置明細(xì)科目。79“事業(yè)支出”賬務(wù)處理1.為從事教育教學(xué)教輔人員計(jì)提薪酬借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬2.開展教育教學(xué)教輔活動(dòng)領(lǐng)用存貨借：事業(yè)支出貸：存貨3.開展教育教學(xué)教輔中發(fā)生其他支出借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、零余額…）4.期末結(jié)轉(zhuǎn)（注意明細(xì)科目）（1）財(cái)政補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本（或項(xiàng)目）支出結(jié)轉(zhuǎn)”（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（3）其他資金支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”80上繳上級支出

核算中小學(xué)校按財(cái)政部門和主管部門規(guī)定上繳上級單位的支出。81“上繳上級支出”賬務(wù)處理1.按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位的借：上繳上級支出貸：銀行存款2.期末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出82其他支出

核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。83“其他支出”賬務(wù)處理1.發(fā)生有關(guān)支出款項(xiàng)時(shí)借：其他支出貸：有關(guān)科目2.期末結(jié)轉(zhuǎn)（1）結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出（專項(xiàng)資金支出）（2）結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金支出借：事業(yè)結(jié)余貸：其他支出(非專項(xiàng)資金支出)84第六章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理（第34-37條）一、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問題1、未將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金納入預(yù)算管理2、缺乏財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理激勵(lì)約束機(jī)制3、財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金得不到正確反映4、部分單位存在違規(guī)處理現(xiàn)象85新聞鏈接86二、《規(guī)則》對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要修訂

1.將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”；

2.將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個(gè)不同的概念。

87

3.對財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)行分類管理。88

4.新增加強(qiáng)事業(yè)基金管理使用的規(guī)定事業(yè)基金：事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。

使用規(guī)定（《制度》第三十七條）：中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超過基金規(guī)模?！锲鹦钏刈饔?，調(diào)節(jié)年度之間收支平衡。5.取消了預(yù)算外資金結(jié)余的概念。6.繼續(xù)規(guī)定對經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余單獨(dú)反映。89財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，按基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)）和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）設(shè)置明細(xì)。1.期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入（兩大項(xiàng)）和事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。借：公共財(cái)政預(yù)算撥款—基本支出、項(xiàng)目支出政府性基金預(yù)算撥款—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）90“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬務(wù)處理2.完成期末結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將相關(guān)余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余3.按規(guī)定上繳結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷結(jié)轉(zhuǎn)額度：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（或基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度等）或取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。91財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

1.年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）”科目，貸記或借記本科目。

2.按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。92財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金（以下簡稱結(jié)轉(zhuǎn)資金）是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)余資金（以下簡稱結(jié)余資金）是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。93非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算范圍：核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，（一）將本期發(fā)生的各專項(xiàng)資金收入和非財(cái)政性專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入該科目。借：事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他支出94非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（二）年末，結(jié)轉(zhuǎn)收入支出后，分析各項(xiàng)目情況分別處理：1.尚未使用的專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會(huì)捐贈(zèng)余額，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金2.已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金，（1）繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—XX項(xiàng)目貸：銀行存款（2）留歸本單位使用的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—XX項(xiàng)目貸：事業(yè)基金（三）期末，中小學(xué)校自營食堂伙食費(fèi)收支凈額借：銀行存款貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—自營伙食費(fèi)凈額95事業(yè)結(jié)余主要核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。1.期末，將各項(xiàng)非專項(xiàng)資金收入和非財(cái)政、非專項(xiàng)支出以及對附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級支出等轉(zhuǎn)入。借：事業(yè)收入（上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入）貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出其他支出2.年末，將科目余額轉(zhuǎn)入分配。借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配96非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。1.年末，將結(jié)余轉(zhuǎn)入分配。借或貸：事業(yè)結(jié)余（經(jīng)營結(jié)余）貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3.年末，按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金2.年末，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.最后，將余額轉(zhuǎn)入基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金97第七章專用基金管理（第38-40條）修訂主要內(nèi)容：在專用基金中取消了醫(yī)療基金，修改調(diào)整了獎(jiǎng)教獎(jiǎng)學(xué)基金，修訂后的專用基金包括：修購基金、職工福利基金、獎(jiǎng)助學(xué)基金和其他基金。增加專用基金管理要求?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》于2011年7月1日正式實(shí)施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。98注意：事業(yè)基金和非流動(dòng)資產(chǎn)基金不屬于專用基金的范疇。

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源為歷年滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。

非流動(dòng)資產(chǎn)基金是事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。99（一）專用基金——修購基金1.修購基金的來源和使用（《制度》第三十九條）：修購基金，是指按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50％），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于學(xué)校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。1002.修購基金的具體計(jì)提辦法修購基金提取額=（事業(yè)收入×提取比例）+（經(jīng)營收入×提取比例）【例】某非義務(wù)教育階段學(xué)校年度經(jīng)營收入為400萬元，參與經(jīng)營活動(dòng)的固定資產(chǎn)原值為200萬元，其中房屋80萬元，設(shè)備120萬元，房屋折舊年限40年，設(shè)備折舊年限10年，在不考慮殘值率的情況下，固定資產(chǎn)年折舊額為14萬元（80/40+120/10），換算成修購基金提取率為3.5%（14/400）。1013.修購基金的管理要求（1）提取按比例（2）支出有規(guī)定（3）加強(qiáng)統(tǒng)籌使用（4）義務(wù)教育階段學(xué)校不提取修購基金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的其他中小學(xué)校，可以不提取修購基金。102（二）專用基金——職工福利基金

職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（三）專用基金－獎(jiǎng)助學(xué)基金即接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。

（四）專用基金－其他基金其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。包括科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金等。103104第八章、資產(chǎn)管理（第41-56）一、完善了資產(chǎn)的分類1.在資產(chǎn)分類中增加“在建工程”，并明確了在建工程的定義和管理要求；2.適應(yīng)國庫集中收付制度改革的要求，在流動(dòng)資產(chǎn)分類中增加了“零余額賬戶用款額度”。105新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目序號編號科目名稱編號科目名稱一、資產(chǎn)類﹙13﹚11001庫存現(xiàn)金

101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資△

117118對勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資其他對外投資51401長期投資△

61201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付106新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對照表新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目序號編號科目名稱編號科目名稱一、資產(chǎn)類﹙13﹚71212應(yīng)收賬款110應(yīng)收及暫付款81215其他應(yīng)收款91301存貨115材料101501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)111511在建工程121601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)131701待處置資產(chǎn)損溢107零余額賬戶用款額度核算內(nèi)容：實(shí)際國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。資產(chǎn)類賬戶。期末借方余額表示尚未使用零余額賬戶用款額度?！颇磕昴o余額。108“零余額賬戶用款額度”賬務(wù)處理1.收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款

或

政府性基金預(yù)算撥款2.支用額度時(shí)：借：存貨或事業(yè)支出或其他支出貸：零余額賬戶用款額度3.從零余額賬戶提現(xiàn)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度4.向相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼等特殊款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度109“零余額賬戶用款額度”賬務(wù)處理5.年終注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)>零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)時(shí)：根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款6.下年初恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付110財(cái)政應(yīng)返還額度1.范圍：核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。2.兩個(gè)明細(xì)：財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付3.借方余額反映應(yīng)收。1.年終，按本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)-當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款2.下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)。3.財(cái)政授權(quán)支付見前頁。1113.按照2011年5月新修訂的《中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)分類與代碼》，《制度》對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：一是將原“房屋和建筑物”修改為“房屋及構(gòu)筑物”;二是將原“一般設(shè)備”修改為“通用設(shè)備”;三是將原“圖書”修改為“圖書、檔案”;四是將原“其他固定資產(chǎn)”修改為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。112

二、修改了固定資產(chǎn)的定義，適度調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物價(jià)狀況，《規(guī)則》中的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)比原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高，即：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由原來的500元提高到1000元，專用設(shè)備單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由原來的800元提高到1500元。113三、加強(qiáng)了流動(dòng)資產(chǎn)管理1.加強(qiáng)貨幣資金管理

貫徹內(nèi)部牽制原則（機(jī)構(gòu)分立、錢帳分立）遵照國庫集中支付制度，遵守現(xiàn)金管理規(guī)定（控制備用金限額、超限額用支票結(jié)算）；定期或不定期的進(jìn)行清查。

2.加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不得長期掛賬。3.加強(qiáng)存貨管理合理分類/適度存貨/嚴(yán)格管控。114庫存現(xiàn)金1.提現(xiàn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)提現(xiàn)；從零余額賬戶提現(xiàn)——零余額賬戶用款額度。2.學(xué)校撥付校內(nèi)部門備用金3.職工出差借款（注意其他應(yīng)收款的使用）4.現(xiàn)金溢余和短缺115職工出差借出款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款—XX

貸：庫存現(xiàn)金職工出差回來歸還借款：借：事業(yè)支出

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款—XX職工出差借款會(huì)計(jì)處理注意：多余現(xiàn)金記借方，不足記貸方。116現(xiàn)金溢余，應(yīng)付給有關(guān)人員或單位時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—XX現(xiàn)金溢余，無法查明原因：借：

庫存現(xiàn)金

貸：其他收入現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償時(shí)：借：其他應(yīng)收款—XX貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺，無法查明原因：借：其他支出

貸：庫存現(xiàn)金117銀行存款會(huì)計(jì)處理：存入或收到存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入）提取或支出存款（對方科目：庫存現(xiàn)金、存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出）逐日逐筆登記銀行存款日記賬。銀行對賬，至少每月一次，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。118銀行存款的清查不相等的原因：記賬差錯(cuò)未達(dá)賬款銀行存款日記賬銀行存款對賬單在正常情況下，雙方的記錄過程及結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致119將本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。1.清查方法2.清查手續(xù)關(guān)于“未達(dá)賬項(xiàng)”基本含義：所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與銀行之間取得憑證的時(shí)間的不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)取得結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。120四、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理建立健全管理制度（誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)）建賬、建卡；共享共用（提高使用率）；信息化管理

處置收入應(yīng)當(dāng)上繳國庫（不再轉(zhuǎn)入修購基金）：根據(jù)非稅收入管理改革有關(guān)要求，刪除了“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金”的規(guī)定。五、規(guī)范中小學(xué)校在建工程管理

“在建工程”指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。121固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.購入固定資產(chǎn)成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前的歸屬該資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。2.購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)基金同時(shí)借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出、專用基金—修購基金）貸：公共財(cái)政（政府性基金）預(yù)算撥款零余額賬戶撥款額度、銀行存款3.購入需安裝的固定資產(chǎn)：（1）先轉(zhuǎn)入在建工程處理同2.（2）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)基金同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程基金貸：在建工程固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按實(shí)際成本入賬。122固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理4.出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)（1）借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)（2）實(shí)際出售、調(diào)出或捐贈(zèng)時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固）貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）期間發(fā)生的費(fèi)用或取得的價(jià)款，借或貸待處置資產(chǎn)損溢。123六、規(guī)范中小學(xué)校對外投資行為按照從嚴(yán)從緊管理的原則，明確規(guī)定：

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。