成本會(huì)計(jì)市公開(kāi)課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

第二章工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用核實(shí)成本會(huì)計(jì)第1頁(yè)本章學(xué)習(xí)目和要求了解并掌握成本會(huì)計(jì)循環(huán)流程掌握材料費(fèi)用歸集與分配掌握人工費(fèi)用歸集與分配了解折舊費(fèi)及其它費(fèi)用歸集與分配成本會(huì)計(jì)第2頁(yè)第一節(jié)成本會(huì)計(jì)循環(huán)流程成本核實(shí)過(guò)程，就是生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本過(guò)程，也是成本會(huì)計(jì)循環(huán)流程。成本會(huì)計(jì)第3頁(yè)一、設(shè)置相關(guān)成本核實(shí)賬戶

生產(chǎn)成本：成本類科目，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目制造費(fèi)用：成本類科目二、審核和分配各項(xiàng)費(fèi)用三、歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用四、歸集和分配制造費(fèi)用五、計(jì)算確定并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本會(huì)計(jì)第4頁(yè)第二節(jié)材料費(fèi)用歸集與分配一、材料分類和材料成本核實(shí)任務(wù)（一）材料分類1．原料及主要材料2．輔助材料3．燃料4．修理用備件5．包裝物6．低值易耗品“周轉(zhuǎn)材料”賬戶成本會(huì)計(jì)第5頁(yè)（二）材料成本核實(shí)任務(wù)任何產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，在正常生產(chǎn)情況下，都會(huì)發(fā)生材料購(gòu)進(jìn)和消耗，購(gòu)進(jìn)材料要確定采購(gòu)，消耗材料要確定單位產(chǎn)品用料成本，期末則要依據(jù)存貨計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定存料價(jià)值，并在資產(chǎn)負(fù)債表上正確披露。所以，材料核實(shí)應(yīng)該完成以下三個(gè)方面任務(wù)：①確定采購(gòu)成本②確定材料消耗成本③確定存料成本成本會(huì)計(jì)第6頁(yè)■材料按計(jì)劃成本核實(shí)需要設(shè)置賬戶有：“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”■計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下原材料發(fā)出會(huì)計(jì)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本注：超支藍(lán)字，節(jié)約紅字。成本會(huì)計(jì)第7頁(yè)二、材料費(fèi)用歸集與分配☆材料費(fèi)用歸集是進(jìn)行材料分配基礎(chǔ)和前提首先，做好材料費(fèi)用基礎(chǔ)工作

材料成本確實(shí)定：采取實(shí)際成本或計(jì)劃成本

領(lǐng)用材料原始憑證和材料費(fèi)用歸集其次，計(jì)量材料消耗情況第三，確定發(fā)出材料成本

計(jì)劃成本法下要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異

實(shí)際成本法下，可采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出材料成本成本會(huì)計(jì)第8頁(yè)☆原材料費(fèi)用分配1、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并組成產(chǎn)品主要實(shí)體或有利于產(chǎn)品形成各種材料，直接材料費(fèi)用直接計(jì)入，間接材料費(fèi)用采取簡(jiǎn)便合理方法分配計(jì)入“直接材料”項(xiàng)目

對(duì)于生產(chǎn)車間普通耗用材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”

對(duì)于企業(yè)行政管理部門普通耗用材料，計(jì)入“管理費(fèi)用”

對(duì)于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)材料費(fèi)用，假如數(shù)量較少，金額較小，依據(jù)主要性標(biāo)準(zhǔn)，可全部計(jì)入“制造費(fèi)用”成本會(huì)計(jì)第9頁(yè)2、間接計(jì)入材料費(fèi)用分配方法

定額耗用量（或費(fèi)用）百分比分配法

產(chǎn)品重量百分比分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量百分比分配法

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量百分比分配法成本會(huì)計(jì)第10頁(yè)什么叫材料定額消耗量？消耗量定額，是指單位產(chǎn)品材料耗用量。定額消耗量=產(chǎn)品數(shù)量×消耗量定額什么叫材料的定額費(fèi)用成本會(huì)計(jì)第11頁(yè)【例2—1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料2800千克，每千克24元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量2千克；丙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采取定額耗用量百分比分配法分配材料費(fèi)用結(jié)果以下：甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝200×3＝600(千克)

乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝150×2＝200(千克)

丙產(chǎn)品材料定額耗用量＝300×4＝1200(千克)

材料定額耗用量分配率＝2800÷（600＋200＋1200）＝1．4成本會(huì)計(jì)第12頁(yè)甲產(chǎn)品應(yīng)分配實(shí)際材料數(shù)量＝600×1．4＝840(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配實(shí)際材料數(shù)量＝200×1．4＝280(千克)丙產(chǎn)品應(yīng)分配實(shí)際材料數(shù)量＝1200×1．4＝1680(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝840×24＝20160(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝280×24＝6720(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝1680×24＝40320(元)成本會(huì)計(jì)第13頁(yè)采取上述方法計(jì)算分配材料費(fèi)用，不但能計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用，而且還能計(jì)算出每種產(chǎn)品耗用材料實(shí)際數(shù)量，為考評(píng)材料消耗定額執(zhí)行情況提供了資料。有利于加強(qiáng)成本核實(shí)和管理，但計(jì)算比較麻煩。為了簡(jiǎn)化分配工作，對(duì)于不需要考評(píng)材料實(shí)際耗用量企業(yè)，可采取按材料定額耗用量百分比直接分配材料費(fèi)用方法成本會(huì)計(jì)第14頁(yè)【例2—2】現(xiàn)仍以例l資料為基礎(chǔ)，計(jì)算結(jié)果以下：材料費(fèi)用分配率＝2800×24÷（600＋200＋1200）＝33．6甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝600×33．6＝20160(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝200×33．6＝6720(元)丙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝1200×33．6＝40320(元)

上述兩種計(jì)算方法結(jié)果相同，企業(yè)可依據(jù)本身詳細(xì)情況選擇使用。成本會(huì)計(jì)第15頁(yè)

【例2—3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品重量為1000千克，乙產(chǎn)品重量為2000千克，采取產(chǎn)品重量百分比分配法分配材料費(fèi)用結(jié)果以下：材料費(fèi)用分配率＝50400×5÷（1000＋2000）＝84甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝1000×84＝84000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝2000×84＝168000(元)成本會(huì)計(jì)第16頁(yè)【例2—4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用B材料5000千克，每千克180元，甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2600件，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為2400件，采取產(chǎn)品產(chǎn)量百分比分配法分配材料費(fèi)用結(jié)果以下：材料費(fèi)用分配率＝5000×180÷（2600＋2400）＝180甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝2600×180＝468000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用＝2400×180＝432000(元)成本會(huì)計(jì)第17頁(yè)

【例2—5】某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，分L、M、S三個(gè)型號(hào)，其產(chǎn)量和消耗定額如表所表示。本月共耗原材料費(fèi)用12000元，用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量百分比法分配原材料費(fèi)用。假定選M型號(hào)為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，原材料分配結(jié)果以下：成本會(huì)計(jì)第18頁(yè)項(xiàng)目LMS累計(jì)自然產(chǎn)量400500600原材料定額成本6．965．4折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)6．9÷6＝1．1515．4÷6＝0．9折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量4605005401500成本會(huì)計(jì)第19頁(yè)原材料費(fèi)用分配率＝12000÷1500＝8L號(hào)產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝460×8＝3680（元）

M號(hào)產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝500×8＝4000（元）

S號(hào)產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用＝540×8＝4320（元）成本會(huì)計(jì)第20頁(yè)3、材料費(fèi)用分配賬務(wù)處理依據(jù)各個(gè)部門領(lǐng)料憑證匯總編制“材料費(fèi)用分配表”依據(jù)匯總“材料費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證會(huì)計(jì)分錄

領(lǐng)用材料時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 制造費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差） （節(jié)約差）成本會(huì)計(jì)第21頁(yè)☆燃料費(fèi)用分配企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中使用燃料，本質(zhì)上也屬于材料，因而和材料費(fèi)用歸集和分配方法大致相同企業(yè)燃料耗用數(shù)量較大時(shí)，應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目企業(yè)燃料耗用數(shù)量較小時(shí)，可將其列入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目假如能夠分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單假如不能分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則采取適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單，分配方法同材料費(fèi)用分配成本會(huì)計(jì)第22頁(yè)☆外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)歸集和分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)是指企業(yè)從外單位購(gòu)入電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)經(jīng)過(guò)編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配□基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配：記入“基本生產(chǎn)成本”科目(設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目標(biāo)企業(yè)）□基本生產(chǎn)車間普通耗用外部動(dòng)力費(fèi)分配：記入“制造費(fèi)用”科目□輔助生產(chǎn)車間耗用外部動(dòng)力費(fèi)分配：記入“輔助生產(chǎn)成本”科目□行政管理部門耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配：記入“管理費(fèi)用”科目沒(méi)有設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目標(biāo)企業(yè)該怎樣？？成本會(huì)計(jì)第23頁(yè)第三節(jié)人工費(fèi)用歸集與分配一、職員薪酬組成職員薪酬是指企業(yè)為取得職員提供服務(wù)而給予各種形式酬勞及其其它相關(guān)支出。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，職員薪酬包含：職員工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)助；職員福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職員教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職員勞動(dòng)關(guān)系給予賠償?shù)?。成本?huì)計(jì)第24頁(yè)二、人工費(fèi)用核實(shí)原始統(tǒng)計(jì)為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本中人工費(fèi)用，就必須做好工資費(fèi)用歸集與分配。這就需要正確各項(xiàng)原始統(tǒng)計(jì)，它包含考勤統(tǒng)計(jì)、產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)和工時(shí)統(tǒng)計(jì)等成本會(huì)計(jì)第25頁(yè)三、應(yīng)付工資計(jì)算因?yàn)楦黝惼髽I(yè)實(shí)施工資制度不一樣，詳細(xì)計(jì)算方法應(yīng)依據(jù)企業(yè)詳細(xì)要求進(jìn)行。下面介紹兩種慣用方法，即計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資計(jì)算方法。（一）計(jì)時(shí)工資制計(jì)時(shí)工資是指企業(yè)按照職員工作時(shí)間和計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職員勞動(dòng)酬勞，每個(gè)月應(yīng)付給職員工資數(shù)是依據(jù)每一職員工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)、出勤情況和其它相關(guān)要求進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算月工資方法有月薪制和日薪制兩種：成本會(huì)計(jì)第26頁(yè)☆月薪制按月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不考慮當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)，職員只要出全勤，就能夠得到固定月標(biāo)準(zhǔn)工資。如有缺勤，按要求標(biāo)準(zhǔn)扣薪，所以該方法又稱為“扣缺勤法”或“倒扣法”。計(jì)算公式以下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月工資標(biāo)準(zhǔn)一應(yīng)扣缺勤工資缺勤應(yīng)扣工資＝(缺勤天數(shù)十病假天數(shù)×扣款百分比)×日工資標(biāo)準(zhǔn)（率）日工資標(biāo)準(zhǔn)=月工資標(biāo)準(zhǔn)÷平均每個(gè)月工作日數(shù)成本會(huì)計(jì)第27頁(yè)上式中平均每個(gè)月工作日數(shù)有兩種計(jì)算方法，即：一是按整年平均日歷日數(shù)30天(即360÷12)計(jì)算，二是按平均整年法定工作日數(shù)20．83天計(jì)算。20．83天是以整年平均法定工作日數(shù)365天扣減104天雙休日和11天法定節(jié)假日后,再除以12個(gè)月得出。兩種方法不一樣點(diǎn)在于，前者是雙休日和節(jié)假日照付工資，缺勤期間雙休日和節(jié)假日也算缺勤，照扣工資。后者節(jié)假日不付工資，因而缺勤期內(nèi)節(jié)假日就不扣工資。成本會(huì)計(jì)第28頁(yè)【例2—6】某職員甲月工資標(biāo)準(zhǔn)為1380元，6月份請(qǐng)事假3天（其中雙休日1天），病假4天（其中雙休日1天），病假扣款百分比為20％。則(1)若日工資率按30天計(jì)算時(shí)：日工資率＝1380÷30＝46元應(yīng)付甲6月份計(jì)時(shí)工資＝1380一(3十4×20％)×46＝1205．20（元）

(2)若日工資率按20．83天計(jì)算時(shí)：日工資率＝1380÷20.83≈66元應(yīng)付甲6月份計(jì)時(shí)工資＝1380一(2十3×20％)×66＝1208.40（元）成本會(huì)計(jì)第29頁(yè)☆日薪制日薪制是按職員出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)付工資，如有病假，按病假期間應(yīng)發(fā)工資百分比加計(jì)應(yīng)付工資，所以該方法稱為“出勤工資率法”或“順?biāo)惴ā?。?jì)算公式以下：應(yīng)付工資＝(出勤日數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn))+獎(jiǎng)金+各種工資性津貼+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假日數(shù)×日工資標(biāo)準(zhǔn)×病假應(yīng)發(fā)工資百分比成本會(huì)計(jì)第30頁(yè)【例2—7】仍用例6資料，依據(jù)考勤資料，該職員甲6月份出勤天數(shù)為17天，當(dāng)月有8個(gè)雙休日，其計(jì)時(shí)工資計(jì)算結(jié)果以下

(1)若日工資率按30天計(jì)算時(shí)：應(yīng)付甲6月份計(jì)時(shí)工資＝(17十8(6))×46+4×46×80％＝……

(2)若日工資率按20.83天計(jì)算時(shí)：應(yīng)付甲6月份計(jì)時(shí)工資＝17×66＋1(3)×66×80％＝……

討論：這么解法哪種是正確呢？成本會(huì)計(jì)第31頁(yè)在日薪制下，各月全勤月工資，不—定等于月工資標(biāo)準(zhǔn)。工資數(shù)額多少，由當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)決定。比如二月份只有28天，該月全勤月工資必定低于一、三月份全勤月工資。但一年12個(gè)月全勤月工資之和，依然基本等于12個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)工資之和。按以上兩種方法計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資，從某個(gè)月份來(lái)看，共結(jié)果不—定相等。但從整個(gè)年度來(lái)看，其計(jì)算結(jié)果大致上是一致。所以，兩種計(jì)算方法可任選一個(gè)，但在一年以內(nèi)不得變換使用。成本會(huì)計(jì)第32頁(yè)(二)計(jì)件工資制計(jì)件工資是按產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)中登記完成合格品數(shù)量或符合要求勞務(wù)量和要求計(jì)件單價(jià)所計(jì)算工資。成本會(huì)計(jì)第33頁(yè)1．按個(gè)人計(jì)件制計(jì)算。個(gè)人計(jì)件工資是按個(gè)人完成產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算工資。計(jì)算公式以下：個(gè)人計(jì)件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×計(jì)件單價(jià)］【例2—8】某工人本月加工完成A零件110個(gè)。其中合格品90個(gè)，料廢10個(gè)，工廢10個(gè)，該零件計(jì)件單價(jià)為12元，則：應(yīng)付計(jì)件工資＝(90十10)×12＝1200（元）成本會(huì)計(jì)第34頁(yè)2．按集體計(jì)件制計(jì)算。

實(shí)施集體計(jì)件制，應(yīng)按照班組產(chǎn)量和計(jì)件單價(jià)先求得班組應(yīng)得計(jì)件工資總額。然后在班組組員之間依據(jù)每人工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間進(jìn)行分配。其計(jì)算公式為：

應(yīng)付班組計(jì)件工資總額＝Σ（該集體加工某種產(chǎn)品合格品產(chǎn)量與料廢產(chǎn)量之和×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）

成本會(huì)計(jì)第35頁(yè)應(yīng)付某工人計(jì)件工資＝該工人按工作時(shí)間計(jì)算工資×集體計(jì)件制下工資分配率上式中，集體計(jì)件制下工資分配率，可按以下公式計(jì)算：集體計(jì)件制下工資分配率＝集體計(jì)件工資總額÷集體計(jì)時(shí)工資總額成本會(huì)計(jì)第36頁(yè)【例2—9】某小組本月加工完成A零件100件，該部件計(jì)件單價(jià)為55．60元。該小組由甲、乙、丙三個(gè)不一樣等級(jí)工人組成，甲、乙、丙三人本月實(shí)際工作時(shí)間分別為200小時(shí)、200小時(shí)和180小時(shí)，每人小時(shí)工資率分別為7元、10元和12元,則應(yīng)付甲、乙、丙三人計(jì)件工資分別為：應(yīng)付班組計(jì)件工資總額＝100×55．60＝5560（元）集體計(jì)件制下工資分配率＝5560÷(200×7+200×10+180×12)＝1應(yīng)付甲工人計(jì)件工資＝200×7×1＝1400（元）應(yīng)付乙工人計(jì)件工資＝200×10×1＝2000（元）應(yīng)付丙工人計(jì)件工資＝180×12×1＝2160（元）成本會(huì)計(jì)第37頁(yè)四、直接人工費(fèi)用分配企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)依據(jù)計(jì)算職員工資編制工資結(jié)算單，作為與職員進(jìn)行工資結(jié)算依據(jù)。依據(jù)工資結(jié)算單，按照車間、部門以及不一樣人員編制“工資結(jié)算匯總表”，作為工資費(fèi)用歸集與分配依據(jù)。工資分配標(biāo)準(zhǔn)普通是產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或產(chǎn)品產(chǎn)量等。成本會(huì)計(jì)第38頁(yè)其計(jì)算公式為：生產(chǎn)工人工資分配率=待分配生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資=該種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）工時(shí)×生產(chǎn)工人工資分配率成本會(huì)計(jì)第39頁(yè)【例2—10】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)工人工資共計(jì)40000元，甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分別為12000小時(shí)和28000小時(shí)，按照生產(chǎn)工時(shí)百分比法分配生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。分配結(jié)果以下：生產(chǎn)工人工資分配率＝40000÷（12000+28000）＝1甲產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝12000×1＝12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配生產(chǎn)工人工資＝28000×1＝28000（元）成本會(huì)計(jì)第40頁(yè)

S工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生車間、部門和用途歸集與分配。生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)車間管理人員工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶和所屬明細(xì)賬相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員、行政管理部門人員、在建工程人員工資等．應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”等賬戶和所屬明細(xì)賬相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。成本會(huì)計(jì)第41頁(yè)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品125600

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品76400

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修13000

輔助生產(chǎn)成本——供水5600

制造費(fèi)用——基本車間10200——機(jī)修車間3400——供水車間4400

管理費(fèi)用31400

銷售費(fèi)用11600

在建工程4000貸：應(yīng)付職員薪酬——工資285600成本會(huì)計(jì)第42頁(yè)五、職員福利費(fèi)計(jì)提與分配企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取用于職員個(gè)人福利方面資金，從企業(yè)銷售收入中取得賠償，在未支付分配給個(gè)人前，形成負(fù)債性基金，設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核實(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)負(fù)債。列入成本費(fèi)用職員福利費(fèi)應(yīng)按職員工資總額扣除各種獎(jiǎng)金后按照一定計(jì)提百分比（如14％）從成本費(fèi)用中提取(列支)。其計(jì)算公式為：應(yīng)付福利費(fèi)=計(jì)提福利費(fèi)工資總額×要求提取百分比成本會(huì)計(jì)第43頁(yè)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品17584

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品10696輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1820

輔助生產(chǎn)成本——供水784制造費(fèi)用——基本車間1428——機(jī)修車間476——供水車間616管理費(fèi)用4396銷售費(fèi)用1624在建工程560

貸：應(yīng)付職員薪酬——職員福利39984成本會(huì)計(jì)第44頁(yè)第四節(jié)折舊費(fèi)及其它費(fèi)用歸集與分配一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)聚集和分配企業(yè)經(jīng)過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”歸集本期折舊費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)記入“制造費(fèi)用”科目企業(yè)行政管理部門應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)記入“其它業(yè)務(wù)支出”科目成本會(huì)計(jì)第45頁(yè)

為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月份內(nèi)開(kāi)始使用固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)降低固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停頓計(jì)算折舊。這就是說(shuō)，每個(gè)月折舊額按月初固定資產(chǎn)原值和要求折舊率計(jì)算。成本會(huì)計(jì)第46頁(yè)二、利息費(fèi)用歸集與分配利息費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生利息支出（扣除利息收入），主要包含短、長(zhǎng)久借款以及發(fā)行債券等業(yè)務(wù)利息支出。利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本組成部分，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用核實(shí)。成本會(huì)計(jì)第47頁(yè)三、稅金歸集與分配企業(yè)按要求計(jì)算交納房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，按要求計(jì)入期間費(fèi)用，列為管理費(fèi)用。其中印花稅能夠用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬，貸記“銀行存款”等賬戶。假如印花稅票是一次購(gòu)置、分月使用，而且金額較大，也能夠作為待攤費(fèi)用處理。購(gòu)置印花稅票時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用(預(yù)付賬款）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；分月攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）”賬戶。房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，這些稅金應(yīng)該經(jīng)過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶核實(shí)。算出應(yīng)交稅金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；實(shí)際交納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。成本會(huì)計(jì)第48頁(yè)四、低值易耗品費(fèi)用歸集與分配低值易耗品與固定資產(chǎn)有相同地方，在生產(chǎn)過(guò)程中能夠?qū)掖问褂貌桓淖兤鋵?shí)物形態(tài)，在使用時(shí)也需維修，報(bào)廢時(shí)可能也有殘值。因?yàn)樗鼉r(jià)值低，使用期限短，所以來(lái)用簡(jiǎn)便方法，將其價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。主要方法有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等，任何方法使用都是附有條件，企業(yè)能夠自主選擇低值易耗品攤銷方法，但所用方法不能隨意變動(dòng)。低值易耗品費(fèi)用攤銷分配，通常是經(jīng)過(guò)編制“低值易耗品攤銷分配表”進(jìn)行。成本會(huì)計(jì)第49頁(yè)

五、待攤費(fèi)用歸集與分配☆待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)各項(xiàng)費(fèi)用，是資產(chǎn)類科目☆這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，不能一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而應(yīng)按照該費(fèi)用受益期計(jì)入各月產(chǎn)品成本或直接計(jì)入當(dāng)期損益☆受益期有時(shí)能夠明確要求，有時(shí)需要預(yù)計(jì)確定，假如超出一年則經(jīng)過(guò)“長(zhǎng)久待攤費(fèi)用”科目核實(shí)☆會(huì)計(jì)分錄發(fā)生時(shí) 分期攤銷時(shí)借：待攤費(fèi)用 借：制造費(fèi)用等貸：銀行存款等 貸：待攤費(fèi)用成本會(huì)計(jì)第50頁(yè)

六、預(yù)提費(fèi)用歸集與分配☆預(yù)提費(fèi)用是指已經(jīng)受益，但還未支付，需要預(yù)先提取計(jì)入成本費(fèi)用支出，是負(fù)債類科目☆這些費(fèi)用即使當(dāng)期并未實(shí)際支付，但卻應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，因而預(yù)先提取計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益☆會(huì)計(jì)分錄預(yù)提時(shí)借：制造費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款等成本會(huì)計(jì)第51頁(yè)課后作業(yè)成本會(huì)計(jì)第52頁(yè)一、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品共同耗用A、B兩種原材料，耗用量無(wú)法按產(chǎn)品直接劃分。200×年6月份甲、乙兩種產(chǎn)品投產(chǎn)及相關(guān)情況以下：

1．甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料消耗定額：A為10千克／件，B為5千克／件。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料消耗定額：A為4千克／件，B為6千克／件。

2．甲、乙兩產(chǎn)品實(shí)際消耗量：A為1782千克，B為1717千克。

3．原材料計(jì)劃單價(jià)：A為20元，B為30

4．原材料成本差異率：—2％。要求：依據(jù)定額消耗量百分比法，計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)用，并作對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。成本會(huì)計(jì)第53頁(yè)分錄：（1）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品34950