扣除的納稅調(diào)整

扣除類納稅調(diào)整事項

二○一○1納稅調(diào)整的幾大部分：收入類調(diào)整項目扣除類調(diào)整項目資產(chǎn)類調(diào)整項目其他一、視同銷售成本公允價值賬面價值差異：企業(yè)所得稅法沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換要具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等條件作為是否以公允價值計量的條件；同時，企業(yè)所得稅不是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而是以換入資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)或成本。例：甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140000元，已提折舊為30000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。（假設(shè)汽車均在增值稅轉(zhuǎn)型前購入）甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

100，000累計折舊

20，000貸：固定資產(chǎn)

120，000

（2）支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

100貸：銀行存款

100

（3）計提稅金借：固定資產(chǎn)清理

4，230.77貸：銷項稅

4，230.77（4）減征部分（財稅〔2009〕9號，國稅函〔2009〕90號）：借：應(yīng)交增值稅-減免增值稅

2，115.39

貸：固定資產(chǎn)清理

2，115.39（5）換入貨運汽車的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值100000＋費用100+稅金2115.39＝102，215.39（元）

借：固定資產(chǎn)

102，215.39貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39名義稅率為4%110000/（1+4%）*4%稅務(wù)處理應(yīng)將該交易還原：1、銷售環(huán)節(jié)：銷售固定資產(chǎn)，公允價值為11萬，銷售過程中產(chǎn)生的費用100元，銷項稅金2115.39。借：應(yīng)收

112，215.39

貸：固定資產(chǎn)清理

102，215.39營業(yè)外收入

10，0002、購進環(huán)節(jié)：購進固定資產(chǎn)，成本為112215.39元。借：固定資產(chǎn)

112，215.39

貸：應(yīng)付

112，215.39國稅函〔2008〕828號一、視同銷售成本第三條規(guī)定：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。會計：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二章第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債”。稅法：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如何理解“合理”的工資薪金？需要特別注意：如企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅，則相應(yīng)的工資薪金不得稅前扣除。二、工資薪金支出討論：已計提但未支付的合理工資薪金支出，能否稅前扣除？核算內(nèi)容的差異核算金額的限制職工療養(yǎng)費統(tǒng)一供應(yīng)午餐統(tǒng)籌外費用職工交通補貼職工通訊補貼其他福利費用三、職工福利費支出企業(yè)所得稅處理和個人所得稅的差異Q：公司為員工集體宿舍提供的電器設(shè)備，相應(yīng)的折舊計入福利費，該福利費需要代扣個稅嗎？

分析：1、該折舊是否應(yīng)計入福利費？2、個人所得稅的處理？3、關(guān)于生活費補貼減免的規(guī)定會計處理：計入當(dāng)期損益1稅務(wù)處理：2.5%，實際發(fā)生2

差異：實際發(fā)生、超額結(jié)轉(zhuǎn)33職工教育經(jīng)費與培訓(xùn)費的區(qū)別為什么可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？四、職工教育經(jīng)費支出除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外（財稅［2008］1號，國稅函［2009］202號）思考：巨額的轉(zhuǎn)會費，如何入賬？五、工會經(jīng)費支出為什么只能扣除60%扣除基數(shù)比例上限查增的收入可作為計稅基礎(chǔ)嗎業(yè)務(wù)招待費=業(yè)務(wù)活動費？六、業(yè)務(wù)招待費支出七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出公益性捐贈：國家機關(guān)和公益性社會團體八、捐贈支出12123九、利息支出關(guān)聯(lián)方拆借比例限制5：12：1可扣除的特殊規(guī)定《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》債權(quán)性投資：直接投資和間接投資，包括以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資權(quán)益性投資：指資產(chǎn)負債表上的所有者權(quán)益，比之前文件的注冊資本概念范圍大利息支出：利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。金融機構(gòu)非金融機構(gòu)債券利息支出符合獨立交易原則1支付給實際稅負更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方2超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，按要求提供同期資料能證明符合獨立交易原則的，可以在所得稅前扣除同期資料需要從投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。在債務(wù)方稅率高于債權(quán)方的情況下，由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以稅前扣除，而權(quán)益性資本的股息則只能從稅后利潤中支付，因此債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅負要低。若支付給實際稅負更高的關(guān)聯(lián)方，債權(quán)性資本稅負將高于權(quán)益性資本稅負，從而可以證明其借貸業(yè)務(wù)不是出于避稅目的，而是由于商業(yè)的需要而進行的，符合獨立交易原則。可扣除的特殊規(guī)定例如：A公司為被投資公司，B公司為投資公司。要獲得300萬的收入：被投資公司稅率等于投資公司被投資公司稅率高于投資公司被投資公司稅率低于投資公司可見，在利息支付給實際稅負更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的時候，債權(quán)性投資的稅負高于權(quán)益性投資的稅負，從而可以證明其交易符合獨立交易原則。十、住房公積金123繳存基數(shù)的限制3

≤基數(shù)≤1123繳存比例的限制5%≤比例≤12%與個稅的關(guān)系十一、罰金、罰款和被沒收財物的損失1212不包括違反經(jīng)濟合同相應(yīng)罰款非法支出不得扣除《企業(yè)所得稅法》第十條第三款規(guī)定，稅收滯納金在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。

如果允許稅前抵扣，則是對滯納金的一種變相打折，所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。十二、稅收滯納金十三、贊助支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，不允許在稅前扣除。會計上計入“營業(yè)外支出”與捐贈不同非廣告支出涉及實物的，需視同銷售十四、各類基本社會保障性繳款十五、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險1問題：范圍不明確2分別為工資總額的5%取消了省級人民政府的相應(yīng)權(quán)限，避免各省適用不同標(biāo)準(zhǔn)的混亂局面，各地繳納標(biāo)準(zhǔn)得到了真正的統(tǒng)一。隨著我國保險體系的不斷完善，保險種類越來越多。企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險中哪些險種屬于該文件規(guī)定的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險有待進一步明確個稅的規(guī)定3按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。個人繳納的補充養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險金屬于工資、薪金的組成部分，在計算個人所得稅時，不得從當(dāng)月的工資、薪金所得中扣除。

國家制定標(biāo)準(zhǔn)財稅[2009]27號十六、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用1稅務(wù)處理2按應(yīng)收的合同價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“財務(wù)費用”科目?！秾嵤l例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)差異3由于對收入的確認時間不同，會計上確認融資收益沖銷的“財務(wù)費用”需要納稅調(diào)整

會計處理案例：A公司于09年1月1日銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為300萬元，分3年于每年年末等額收取。該大型設(shè)備成本為234萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為240萬元。A公司發(fā)出商品，并開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為51萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額51萬元。銷售當(dāng)年1月1日計算未確認融資費用攤銷的實際利率r=12.04%1、2009年1月1日：借：長期應(yīng)收款

300萬

銀行存款

51萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

240萬

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51萬

未實現(xiàn)融資收益

60萬借：主營業(yè)務(wù)成本

234萬貸：庫存商品

234萬2、2009年12月31日:借：未實現(xiàn)融資收益

28.89萬

貸：財務(wù)費用

28.89萬借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬調(diào)增相應(yīng)的成本234/3=78萬增值稅票面金額為300萬利息收入。營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)在此情況下轉(zhuǎn)換為增值稅業(yè)務(wù)3、2010年12月31日:借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬借：未實現(xiàn)融資收益

20.33萬

貸：財務(wù)費用

20.33萬4、2011年12月31日:借：銀行存款

100萬

貸：長期應(yīng)收款

100萬借：未實現(xiàn)融資收益

10.78萬

貸：財務(wù)費用

10.78萬十七、與取得收入無關(guān)的支出1稅務(wù)處理2在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的各項支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會在一定的會計科目進行會計核算。企業(yè)一些支出項目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。屬于兜底條款。差異3全部調(diào)整，作為永久性差異會計處理十八、不征稅收入用于支出所形成的費用1稅務(wù)處理2不征稅收入是稅法上的特有概念。按準(zhǔn)