企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作指引-企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換工作指引為進(jìn)一步規(guī)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。為保證新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行，特制定本指引。一、會(huì)計(jì)科目的重新分類、確認(rèn)和計(jì)量（一以上科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有設(shè)置，其核算容與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相應(yīng)科目的核算容基本相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。（二“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。（三“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。（四目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)換時(shí)，將待攤費(fèi)用科目余額轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款，并在2008年度攤銷完畢。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”科目，將原制度包裝物、低值易耗品科目余額轉(zhuǎn)入周轉(zhuǎn)材料科目；針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)新設(shè)了“消耗性生物資產(chǎn)”科目。（五新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“自制半成品設(shè)置了“發(fā)出商品”科目?？颇康挠囝~轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進(jìn)分析，其未滿部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（六“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目化。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。1—投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目。2、對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的貸方余額應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目3方余額應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類投資相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“資本公積”科目。（七“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目“持有至到期1、屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（產(chǎn)）—初未分配利潤(rùn)”或“資本公積”科目金額。2、屬于持有至到期投資的部分，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資—面值（或本金、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利（八“委托貸款”科目準(zhǔn)備的金額自“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（九收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。（十新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“固定資產(chǎn)科目，其核算容與原制度相應(yīng)科目的核算容相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)除外（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)除外準(zhǔn)（投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外）科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。存在投資性房地產(chǎn)并且按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的—成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。新賬；將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用加（折耗（折耗科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目。（十一“商譽(yù)”科目目金額。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。（十二“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算容與原制度相應(yīng)科目的核算容基本相同。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。（十三“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目制度相比有所變化。（十四（十五酬”科目，將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。2007320[2007年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)；余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用。（十六“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，并增加資產(chǎn)成本。（十七款”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期借款接轉(zhuǎn)至新賬。（十八“實(shí)收資本”科目時(shí)，應(yīng)將“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。（十九“資本公積”科目（或股本（或股本（二十“盈余公積”科目時(shí)，應(yīng)將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。2006315[2006]672006111231（二十一“本年利潤(rùn)”科目“本年利潤(rùn)”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理。（二十二“利潤(rùn)分配”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤(rùn)分配”科目，其核算容較原制度相應(yīng)科目的核算容有所增加。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新賬。二、追溯調(diào)整事項(xiàng)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資1追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積年初未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額2差額貸方余額，追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸：盈余公積年初未分配利潤(rùn)3、劃分為交易性金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本貸：盈余公積年初未分配利潤(rùn)4差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：資本公積5追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：年初未分配利潤(rùn)（損益調(diào)整部分）資本公積（除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益變動(dòng)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資1、劃分為交易性金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本貸：盈余公積年初未分配利潤(rùn)4差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：資本公積（三）追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積年初未分配利潤(rùn)（四）追溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：盈余公積年初未分配利潤(rùn)貸：累計(jì)折舊（五）所得稅溯調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：盈余公積年初未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅負(fù)債三、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目銜接對(duì)照表序號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目備注1現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金一級(jí)科目名稱變化2銀行存款銀行存款3其他貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金－外埠存款銀行存款－外埠存款二級(jí)科目調(diào)整4短期投資交易性金融資產(chǎn)舊科目取消，新增科目持有至到期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購(gòu)在途物資原材料包裝物低值易耗品材料成本差異自制半成品庫(kù)存商品商品進(jìn)銷差價(jià)委托加工物資委托代銷商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分期收款發(fā)出商品發(fā)出商品待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備－長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款材料采購(gòu)在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品發(fā)出商品發(fā)出商品長(zhǎng)期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

舊科目取消，新增科目一級(jí)科目名稱變化一級(jí)科目名稱變化一級(jí)科目名稱變化舊科目取消，新增科目舊科目取消，新增科目舊科目取消，新增科目科目取消二級(jí)科目調(diào)整至新科目32委托貸款持有至到期投資舊科目取消，新增科目33固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新增科目34累計(jì)折舊累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊新增科目35固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36工程物資工程物資37在建工程在建工程38在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備39固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理40無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)原值41累計(jì)攤銷新增科目42商譽(yù)新增科目43無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用45長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用46待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢47遞延所得稅資產(chǎn)新增科目48短期借款短期借款49應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)50應(yīng)付利息應(yīng)付利息51應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款52預(yù)收賬款預(yù)收賬款53應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資舊科目取消，調(diào)整至新科目54應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)舊科目取消，調(diào)整至新科目55應(yīng)付股利應(yīng)付股利56應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目名稱變化57其他應(yīng)交款舊科目取消，調(diào)整至新科目其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)－教育費(fèi)附加二級(jí)科目調(diào)整至新科目其他應(yīng)交款－職工住房補(bǔ)貼其他應(yīng)交款－應(yīng)交住房公積金

應(yīng)付職工薪酬－職工住房補(bǔ)貼應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)交住房公積金

二級(jí)科目調(diào)整至新科目二級(jí)科目調(diào)整至新科目其他應(yīng)交款－應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)其他應(yīng)交款－為職工代扣其他應(yīng)付款－為職工代扣其他應(yīng)交款－為職工代扣其他應(yīng)付款－為職工代扣二級(jí)科目調(diào)整至其他科目應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)交各類社會(huì)保險(xiǎn)58其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款－工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬－工會(huì)經(jīng)費(fèi)二級(jí)科目名稱變化其他應(yīng)付款－教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬－教育經(jīng)費(fèi)二級(jí)科目名稱變化59預(yù)提費(fèi)用舊科目取消，調(diào)整至新科目預(yù)提費(fèi)用-借款利息應(yīng)付利息二級(jí)科目調(diào)整至其他科目預(yù)提費(fèi)用-預(yù)收款預(yù)收賬款二級(jí)科目調(diào)整至其他科目預(yù)提費(fèi)用-其他其他應(yīng)付款二級(jí)科目調(diào)整至其他科目60預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債61長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款62應(yīng)付債券應(yīng)付債券63長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款64專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款65遞延稅款科目取消66遞延所得稅負(fù)債新增科目67實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）68資本公積資本公積資本公積－資本（或股本）資本公積－資本（或股本）溢價(jià)溢價(jià)資本公積－其他明細(xì)資本公積－原制度轉(zhuǎn)入資本公積69盈余公積盈余公積70本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)71利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配72生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本73工程施工工程施工74制造費(fèi)用