中國注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建設(shè)

中國注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信建立一、急遽轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是導(dǎo)致誠信缺失的主要原因(一)社會道德秩序嚴(yán)重失衡一般來講，與經(jīng)濟(jì)生活相適應(yīng)的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以忠誠為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認(rèn)為自己具有獨(dú)立的人格，而是認(rèn)為自己必須忠于某個偶像，其結(jié)果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義根底上的專制。②以誠信為核心建立起來的道德世界。這種誠信以互相成認(rèn)平等的權(quán)利、責(zé)任為原那么，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔(dān)負(fù)起與其權(quán)利相對稱的責(zé)任，特別是能否負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不遵守信譽(yù)，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實(shí)現(xiàn)建立在損害和欺騙別人的根底之上。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期，社會生活的經(jīng)濟(jì)根底和道德秩序發(fā)生了宏大的變化，以忠誠為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以誠信為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計(jì)師很容易陷入迷茫、彷徨以致極端自私之中。當(dāng)整個經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)換的時(shí)候，注冊會計(jì)師的道德世界也就不可防止地出現(xiàn)劇烈的動亂，個別注冊會計(jì)師不再相信科學(xué)和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對特權(quán)，特別是對權(quán)錢交易的渴望，對職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不忠誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導(dǎo)致會計(jì)效勞市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。(二)信息不對稱和法制不健全我國現(xiàn)階段極其嚴(yán)重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的方案經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動都是在各種方案的控制之下進(jìn)展的，資源的配置也是根據(jù)方案指標(biāo)的安排來垂直進(jìn)展的，因此根本就不需要信譽(yù)關(guān)系來調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟(jì)行為，交易意義上的社會信譽(yù)體系也形同虛設(shè)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動主要通過各市場主體之間的互相交易來進(jìn)展，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時(shí)，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機(jī)制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間、會計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門之間、注冊會計(jì)師與客戶之間、注冊會計(jì)師與普通投資者之間，所理解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí)，法制不健全、言論監(jiān)視不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，失信者的失信本錢遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于失信收益。這種失信的本錢和收益的不對稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。(三)政策的多變性和改革的艱巨性我國符合市場經(jīng)濟(jì)體制要求的會計(jì)效勞市場遠(yuǎn)未最終形成，會計(jì)效勞市場的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)那么和有效秩序尚在探究和完善之中。面對中國已參加WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會計(jì)效勞市場的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以防止。而1998年開始的注冊會計(jì)師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計(jì)師事務(wù)所采取了欺詐的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了方案經(jīng)濟(jì)的思維形式，對會計(jì)效勞市場活動干預(yù)過多。一些地方政府出臺的各種土政策經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計(jì)師事務(wù)所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場行為，嚴(yán)重?cái)_亂了會計(jì)效勞市場秩序，也為會計(jì)師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計(jì)效勞市場的不確定性，使注冊會計(jì)師對會計(jì)師事務(wù)所的開展前景難以形成良好的預(yù)期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。二、從道德標(biāo)準(zhǔn)、制度保障和體制改革方面加強(qiáng)誠信建立(一)倡導(dǎo)以誠信為核心的與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德標(biāo)準(zhǔn)1.要認(rèn)識道德在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位。在市場經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和標(biāo)準(zhǔn)無法替代的。法律和標(biāo)準(zhǔn)是正式的、有形的制度，它們對注冊會計(jì)師個人行為的約束需要社會的強(qiáng)迫。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計(jì)師的自覺遵守和維護(hù)。更為重要的是，法律和標(biāo)準(zhǔn)之所以行得通和有效率，不僅僅因?yàn)樗鼈兊慕^對權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強(qiáng)迫的施行提供了社會心理學(xué)根底。同時(shí)，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進(jìn)步程度也取決于他們以道德為根底的行為自律程度。2.結(jié)合以德治國的思想，在全行業(yè)進(jìn)展老實(shí)守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違犯人類本性的種種假、大、空的偽道德觀念。應(yīng)該成認(rèn)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊會計(jì)師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原那么;但同時(shí)我們更應(yīng)該看到，理性原那么和公共原那么同樣也制約著注冊會計(jì)師的行為。只要建立健全的約束機(jī)制，注冊會計(jì)師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊會計(jì)師都能清醒地認(rèn)識到，只有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，公允地表達(dá)審計(jì)意見，才最符合其追求自身利益的目的，尤其是長遠(yuǎn)利益的目的。出于理性的考慮，注冊會計(jì)師不可能無視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。所以，決不能以注冊會計(jì)師遵循自利原那么為由，發(fā)出能否信任注冊會計(jì)師的疑問，進(jìn)而否認(rèn)整個獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在市場經(jīng)濟(jì)建立中所發(fā)揮的宏大作用。市場經(jīng)濟(jì)的道德根底是對人的價(jià)值的尊重，它充滿了人文關(guān)心、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在人的自利性和社會性的統(tǒng)一上。3.以整頓和標(biāo)準(zhǔn)市場經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槠鯔C(jī)，使注冊會計(jì)師認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)所要求的道德。市場經(jīng)濟(jì)并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信譽(yù)聯(lián)絡(luò)在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟(jì)越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟(jì)是一種信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，這種信譽(yù)經(jīng)濟(jì)客觀上要求社會成員普遍遵守信譽(yù)原那么。競爭說到底就是在單位時(shí)間里看誰能最先贏得別人的信任。贏得別人信任、守信譽(yù)應(yīng)該成為中國注冊會計(jì)師的根本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實(shí)際上也是將來會計(jì)效勞市場競爭中最具殺傷力的武器。當(dāng)以誠信為核心的道德觀念深化人心，成為絕大多數(shù)注冊會計(jì)師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)那么時(shí)，個別注冊會計(jì)師的失信、敗德行為必然會成為過街老鼠，人人喊打。(二)建立以注冊會計(jì)師個人信譽(yù)制度為根底的標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)效勞市場信譽(yù)體系制度的存在使注冊會計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計(jì)師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會財(cái)富的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的開展。會計(jì)效勞市場標(biāo)準(zhǔn)的信譽(yù)體系建立在制度上，亦即從制度上保證誠信的注冊會計(jì)師可以得到應(yīng)有的回報(bào)，失信的注冊會計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的本錢。這就為會計(jì)效勞市場信譽(yù)程度的進(jìn)步提供了制度上的保障。自1980年我國恢復(fù)重建注冊會計(jì)師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，根本上建立起中國獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施的審計(jì)立法仍然帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)視體系尤其是審計(jì)信譽(yù)體系仍不非常完善。在缺乏法律根據(jù)、監(jiān)視制度和信譽(yù)體系的情況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。為此，當(dāng)務(wù)之急是盡快建立注冊會計(jì)師個人信譽(yù)制度和會計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)體系。注冊會計(jì)師個人信譽(yù)制度是整個會計(jì)效勞市場信譽(yù)制度的根底，而在我國目前的會計(jì)效勞市場，個人信譽(yù)制度幾乎是空白。這不但不利于注冊會計(jì)師個人從事審計(jì)鑒證、咨詢等經(jīng)濟(jì)活動，也影響了整個會計(jì)效勞市場信譽(yù)體系的建立。只有建立起完備的個人信譽(yù)制度，才能在此根底上完善會計(jì)師事務(wù)所市場信譽(yù)體系，以制度約束注冊會計(jì)師的失信行為。由于西方興隆國家早已形成了比較完善的信譽(yù)體系，因此我們可以借鑒其先進(jìn)經(jīng)歷，以推動我國會計(jì)效勞市場信譽(yù)制度的建立和完善。(三)加快以合伙制和獨(dú)立執(zhí)業(yè)人為目的的會計(jì)師事務(wù)所的改革我國1980年恢復(fù)重建的會計(jì)師事務(wù)所絕大部分都是國有性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，這種體制暴露出來的問題越來越多。1998