建立符合謹慎性會計原則的貸款呆帳準備金制度

創(chuàng)立切合審慎性管帳原那么的貸款呆帳預(yù)備金制度自1993年以來，我國的貸款呆帳預(yù)備金制度從無到有，并不竭美滿，獲得了可喜結(jié)果，這是審慎性管帳原那么在金融業(yè)務(wù)中的詳細運用，在理論和理論上都是一次龐大打破。但也不容否認，我國的呆帳預(yù)備金制度在管帳核算、稅務(wù)處置懲罰及遵照審慎性原那么等方面還存在不和諧之處，致使呆帳預(yù)備金制度尚未充實發(fā)揮其效用。一、題目：呆帳預(yù)備金計提尚未能充實表現(xiàn)審慎性管帳原那么?企業(yè)管帳準那么?劃定：“管帳核算應(yīng)當遵照審慎原那么的要求，公正核算大概產(chǎn)生的喪失和用度。〞這一劃定為我國貿(mào)易銀行管帳實驗審慎原那么提供了有力的政策根據(jù)。審慎性管帳原那么要求對利潤的預(yù)計和紀錄要審慎和守舊，對喪失的估價和紀錄要充實，同時要保持富足的預(yù)備金以補充喪失。從外貌上看，貸款計提呆帳預(yù)備金是表現(xiàn)了審慎原那么，但從現(xiàn)實上看，對喪失的估價和紀錄并不充實，現(xiàn)計提的呆帳預(yù)備金無法抵抗貸款風(fēng)險喪失。詳細表示在：1、計提比例單一，與現(xiàn)行的貸款五級分類辦理不相順應(yīng)。1998年，我國貿(mào)易銀行推行了貸款五級分類辦理，這是銀行妥當謀劃的必要，是中心銀行金融羈系的必要。其核心內(nèi)容是：按照貸款的風(fēng)險程度對貸款質(zhì)量作出評價，以審慎地對待大概產(chǎn)生的風(fēng)險喪失。按其初志，各行在管帳核算上應(yīng)按照貸款的差異風(fēng)險按差異的比例計提呆帳預(yù)備。1998年財務(wù)部〔1998〕302號文件，對我國金融機構(gòu)的呆帳預(yù)備金的提取措施做了不少革新，但對呆帳預(yù)備金的計提比例不停未修訂，仍實行的是1993年制度中的1％的單一比例。任何一項銀行謀劃業(yè)務(wù)的實現(xiàn)都離不開銀行管帳事情，單一的計提比例在很大程度上制約了貸款五級分類辦理的實驗和推廣。2、計提比例偏低，與我國貿(mào)易銀行的高風(fēng)險不相當。銀行也是高風(fēng)險行業(yè)，現(xiàn)行的1％的計提比例，從我國貸款喪失率來看，是極不順應(yīng)的。比年來，受內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，我國貿(mào)易銀行信貸資產(chǎn)中逾期貸款的比例上升，呆帳喪失率遠不止1％。據(jù)報道，停頓1999年底，國有四大貿(mào)易銀行帳面需核銷的呆帳貸款占其貸款總額的2.7％，加上逾期和板滯貸款中應(yīng)該核銷的部門，總計需核銷的呆帳大概為8％或9％。由此可見，1％的計提比例只會使“呆帳預(yù)備金〞帳戶產(chǎn)生“透支〞、入不夠出，根底無法抵抗風(fēng)險喪失。西方國度不但總體的計提比例較高，并且容許各行按照貸款風(fēng)險程度自行決定分類計提比例。3、預(yù)備金的計提時點與呆帳的核銷時點不配比，違犯了實時性管帳原那么，影響了管帳信息的真實性。1998年5月財務(wù)部呆帳預(yù)備金提取新措施劃定：我國的金融機構(gòu)的呆帳預(yù)備金按年末貸款余額的1％差額提齲將計提時點由本來的“年初〞改為“年末〞，其緣故原由之一是為了使貿(mào)易銀行計提呆帳預(yù)備的時點與體例報表的時點一樣等，以淘汰管帳信息在時點上的偏向。但是，“本年度新增長的貸款計提預(yù)備金，而本年核銷的呆帳不再補提，其喪失表現(xiàn)鄙人一年度帳上〞的劃定是一種喪失推延入帳的做法，不但與實時性原那么相悖，并且，也影響了管帳信息的真實性。4、計提金額沒有剔除呆帳核銷數(shù)額，與現(xiàn)實預(yù)備金程度不等。現(xiàn)行呆帳預(yù)備金計提公式是：本年呆帳預(yù)備=本年末貸款余額〔扣除托付貸款和拆借資金〕×1％-上年末呆帳預(yù)備金余額。外貌上看，本年末差額提取的呆帳預(yù)備金數(shù)額是應(yīng)與“上年末呆帳預(yù)備金余額〞比擬力，假設(shè)高于那么沖回多提的差額，假設(shè)低于那么補足少提的差額。但是，呆帳預(yù)備金是為了抵抗貸款風(fēng)險而計提的風(fēng)險備抵基金，如有呆帳核銷，那么需將核銷的呆帳從“上年末呆帳預(yù)備金余額〞中扣減，現(xiàn)行管帳帳務(wù)上也是作了“借：呆帳預(yù)備金，貸：XX貸款〞的管帳分錄，淘汰“呆帳預(yù)備金〞帳戶的余額。但是本年末提取呆帳預(yù)備金時，核銷的呆帳的預(yù)備金仍存在，這就出現(xiàn)了管帳假象：本應(yīng)增長用度付出卻增長了利潤。舉例說明如下：假設(shè)某行上年末貸款組合余額為50,000萬元，按1％的計提比例應(yīng)計提預(yù)備金為500萬元，假設(shè)本年核銷呆帳500萬元，并無新增貸款余額，那么按理說，由于核銷呆帳500萬元，此時，預(yù)備金帳戶已無余額，因此本年末理應(yīng)計提495萬元的貸款呆帳預(yù)備金，即：〔貸款余額50,000萬元-核銷的呆帳500萬元〕×1％。但是，按現(xiàn)行制度劃定，本年呆帳預(yù)備=〔貸款余額50,000萬元-核銷的呆帳500萬元〕×1％-上年末呆帳預(yù)備金余額500萬元=495萬元-500萬元=-5萬元?？梢?，由于差額提取的差額因素改為上年末的呆帳預(yù)備金余額，沒有思量當年核銷呆帳因素，致使原有的年末呆帳余額與貸款余額的1％比例干系喪失，不但不提取，反而要沖回所謂多提的差額，造成年末預(yù)備金數(shù)額與現(xiàn)實程度不等。5、呆帳預(yù)備金既有平凡預(yù)備金的性子，又利用著專項預(yù)備金的本能機能，處于兩難田地。按照?巴塞爾協(xié)議?的劃定，按貸款組合余額的必然比例提取的平凡呆帳預(yù)備金可作為隸屬本錢。我國的呆帳預(yù)備金從其計提要領(lǐng)上看，不是按風(fēng)險巨細提取的，與單項資產(chǎn)或某類資產(chǎn)的貶值無關(guān)，因此，應(yīng)用于平凡呆帳預(yù)備金。但從其核銷的要領(lǐng)看，它又負擔(dān)著核銷呆帳的重任，因此，具有平凡預(yù)備金和專項預(yù)備金雙重性子。假設(shè)將如今的呆帳預(yù)備全部納入隸屬本錢，似缺乏科學(xué)的理論根據(jù)；假設(shè)不納入，它又不是按風(fēng)險分類提取的專項預(yù)備。至此，性子的雙重性，不但在理論上，并且在管帳核算及有關(guān)劃定方面都出現(xiàn)了抵牾。二、核心：如那邊置懲罰管帳審慎性原那么的運用與稅收之間的干系按1998年呆帳預(yù)備金提取的劃定：“呆帳預(yù)備金從本錢中列支〞。那么呆帳預(yù)備金提的多，利稅就少；反之，利稅增長?？梢妼徤餍栽敲吹倪\用將直接影響到國度財務(wù)的收支。呆帳預(yù)備金是貿(mào)易銀行提取的一種風(fēng)險賠償基金。貿(mào)易銀行是高風(fēng)險行業(yè)，應(yīng)遵照國際老例，充實預(yù)計喪失，呆賬預(yù)備金計提幾多應(yīng)由各行按照其貸款的風(fēng)險度自行決定。同時，專項預(yù)備金是貸款代價的淘汰部門，即貸款評估日貸款存在的內(nèi)涵喪失，屬于銀行正常謀劃中的業(yè)務(wù)用度付出，應(yīng)列入本錢。但從宏不雅經(jīng)濟及包管稅收的角度，那么不克不及因夸大審慎性原那么而影響國度稅收，呆帳預(yù)備金只是貸款喪失存在著大概的預(yù)期，雖極有大概產(chǎn)生，但并不是真正的喪失產(chǎn)生，也不必然產(chǎn)生，并且，貸款呆帳的沖銷并未放棄債權(quán)。可見，由于貿(mào)易銀行與財務(wù)部在職責(zé)、目的、長處等方面的差異，對呆帳預(yù)備金計提比例、要領(lǐng)等看似簡樸的題目，現(xiàn)實操縱起來就很難告竣和諧同等。對呆帳預(yù)備金是難免、全免照舊部門免稅等題目，既要充實表現(xiàn)審慎性原那么，又要不影響稅收，確實并非易事。從長遠看，貿(mào)易銀行審慎性原那么的運用與增長國度稅收，二者的長處目的是同等的。鑒于現(xiàn)存抵牾，發(fā)起可接納以下措施：1、得當進步平凡預(yù)備金的計提比例，確定專項預(yù)備金分類計提的比例區(qū)間。西方國度一樣平常是提取三種預(yù)備金：一是平凡預(yù)備金，按貸款組合余額的必然比例提??；二是專項預(yù)備金，按照貸款分類及各種別的貸款內(nèi)涵喪失程度，按差異比例計提；三是特殊預(yù)備金，按貸款的差異種別，如國別、行業(yè)等提齲為了改變我國呆帳預(yù)備雙重性子，更真實地反響貸款產(chǎn)生喪失的大概，更正確地反響銀行的紅利本領(lǐng)和資產(chǎn)質(zhì)量，促進銀行業(yè)充實運用審慎性原那么抵抗風(fēng)險，筆者以為，至少應(yīng)提取平凡和專項兩種預(yù)備金。從如今稅制革新等外部環(huán)境看，完全放開計提比例辦理機遇尚未成熟，但為了與貿(mào)易銀行貸款五級風(fēng)險分類辦理相順應(yīng)，可得當進步平凡預(yù)備金的計提比例，并確定專項呆帳預(yù)備的計提比例區(qū)間，給予銀行必然政策容許范疇內(nèi)的計提呆帳預(yù)備的自主權(quán)。2、接納管帳收益與稅收收益得當分散的做法。現(xiàn)行制度劃定，呆帳預(yù)備金從本錢中列支，以致于銀行與財務(wù)在長處方面產(chǎn)生抵牾，可接納管帳收益與稅收收益得當分散的做法。外洋對呆帳預(yù)備金的稅務(wù)處置懲罰各有差異，有的接納全免或部門免稅的政策，也有的國度那么不予免稅。如美國對提取的平凡預(yù)備金和專項預(yù)備金均難免稅，對付防范國度風(fēng)險的特殊預(yù)備金予以免稅；澳大利亞專項預(yù)備金和平凡預(yù)備金也均難免稅，對注銷呆帳可以免稅；加拿大平凡預(yù)備金和國別風(fēng)險預(yù)備金難免稅，對呆帳注銷和有疑問貸款表外科目提取的公正專項預(yù)備金的90％可以免稅；新加坡對平凡預(yù)備金免稅，特殊預(yù)備金那么難免稅。因此，結(jié)合我國國情，鑒戒外洋履歷，綜合長處分派干系，筆者以為：平凡預(yù)備金具有隸屬本錢的性子，應(yīng)難免稅，仍將此作為稅收基數(shù)，對風(fēng)險較大的專項預(yù)備金，終究呆帳喪失要從中核銷，可實驗部門免稅，出現(xiàn)呆帳喪失較大時，再按照現(xiàn)實核銷金額予以退稅。如許，既包管國度稅收，又使銀行擁有必然的計提專項預(yù)備金的自主權(quán)。3、改計提要領(lǐng)為每季度一次，以漸漸實現(xiàn)呆帳預(yù)備金的動態(tài)計提。從呆帳預(yù)備金的計提要領(lǐng)看，“呆帳預(yù)備金應(yīng)按年初貸款余額的必然比例計提，當年核銷的呆帳用年初的預(yù)備金沖抵〞的要領(lǐng)雖也存在一些不敷之處，但它切合呆帳預(yù)備金的性子和計提、核銷的步伐，比“核銷的呆帳鄙人一年補提預(yù)備金〞的做法要公正。計提呆帳預(yù)備和核銷呆帳最