企業(yè)所得稅法的沿革與差異分析

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》差不多于2007年3月16日上午10時，在第十屆全國人民代表大會第五次會議進行了表決，以高票通過（贊成2826票，反對37票，棄權(quán)22票），本法將從2008年1月1日開始實施。前言如何看待稅收公平，誤區(qū)一：稅收法律公平等同于稅收事實公平政府招商引資，財政返還誤區(qū)二：名義稅負(fù)公平等同于實際稅負(fù)公平稅率差不多上25%，而忘了所得稅的本質(zhì)，所得=收入-支出-免稅誤區(qū)三：稅務(wù)機關(guān)能營造稅負(fù)公平稅務(wù)機關(guān)是征收機關(guān)，不能左右經(jīng)濟事實，只能在事件處理上公平，不能對個體企業(yè)稅收公平，如計稅工資問題處理正確的認(rèn)識：個體之前只存在差異，不存在公平遲來的公平不公平上天可不能掉餡餅正確的做法：學(xué)法，用法，積極適用：沒有條件制造條件上一、企業(yè)所得稅法的沿革改革背景【起源】（20世紀(jì)70年代末）內(nèi)外有不的稅收政策【現(xiàn)狀】《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（全國人大，1991）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院，1993）【重要作用】改革開放，吸引外資，促進經(jīng)濟進展截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%改革的必要性內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致消弱內(nèi)資企業(yè)競爭力，危及內(nèi)資企業(yè)生存?，F(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，同時對一些專門區(qū)域的外資企業(yè)實行24%，15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分不實行27%，18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。稅收優(yōu)惠存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成財政收入減少。如兩免三減半，返程投資“四殘”人員占生產(chǎn)人員50%以上的，享受即征即退或全部退稅照顧寧波市福利企業(yè)一年的稅收優(yōu)惠7。7億元。每位殘疾人每月500元，150萬人一年普惠制稅收優(yōu)惠政策阻礙我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟進展的不平衡勞動密集型，技術(shù)含量低的投資項目污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移我國稅負(fù)水平高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》公布報告稱，在全球52個國家和地區(qū)中，中國香港是僅次于阿聯(lián)酋，全球第二稅負(fù)最輕的地點，中國內(nèi)地則是全球稅負(fù)第二重的地點。中國專家稱，經(jīng)濟高速進展，“稅負(fù)指數(shù)高”是必須經(jīng)歷的時期。十屆全國人大二次會議以來（2004年三月）共有541名全國人大代表提出16件議案要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。改革的特點新《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日頒布，2008年1月1日起施行這部法律參照國際通行做法，體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。稅收功能轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)從原始的稅收功能一直到現(xiàn)代化稅收功能，我們能夠看到這么一個環(huán)節(jié)。最早的原始功能確實是財政收入，確實是為財政收鈔票，這是原始的功能。通過社會進展、經(jīng)濟進展來看，原始的功能應(yīng)該是越來越居于次要的地位。新的稅收功能確實是調(diào)節(jié)經(jīng)濟進展，如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟進展的功能，那個功能進展得越好，代表著稅制改革前進方向越正確。我們現(xiàn)在能夠看一下稅收功能，在市場經(jīng)濟條件下，重點發(fā)揮是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，要發(fā)揮調(diào)整經(jīng)濟的功能必須滿足幾個條件：一是稅收一定要保證納稅主體的公平，老百姓要感受到專門公平，就情愿來進行搞經(jīng)營活動，才情愿為社會做貢獻，這是一個條件。二是負(fù)擔(dān)不能太重，負(fù)擔(dān)太重也不情愿搞經(jīng)營活動，我經(jīng)營的半天還不給交稅的。三是要有一個引導(dǎo)的方向，而不是行政命令，確實是通過稅制讓他情愿搞經(jīng)濟活動，然而他情愿朝著哪個方向投資，需要有這么一個引導(dǎo)方向的政策。最后還要幸免振動，不能講改來改去，一會兒振動一下，一會兒振動一下，他也不情愿，對經(jīng)濟也是阻礙專門大。因此，在這四個方面，我們從新稅法的內(nèi)容來看，都充分得到了體現(xiàn)，比如主體的功能方面，新的《企業(yè)所得稅法》從納稅體制上都規(guī)定了，不再從外資內(nèi)資區(qū)不對待，而是通過居民企業(yè)、非居民企業(yè)采取不同的稅收政策，居民企業(yè)里面既有內(nèi)資，也有外資，是全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)是局部的納稅義務(wù)，這是和其他發(fā)達國家規(guī)定一樣，納稅人是完全統(tǒng)一了，而且內(nèi)資企業(yè)跟外資企業(yè)一樣，是以法人標(biāo)準(zhǔn)來界定納稅人，而不是像過去那樣外資是以外人，內(nèi)資是以經(jīng)濟獨立核算，這差不多上造成內(nèi)外稅負(fù)不公的個緣故。改革的意義統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)制造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)進展有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)二、新舊企業(yè)所得稅法的差異分析《企業(yè)所得稅法》的級不框架共8章60條第一章“總則”分4四條，要緊規(guī)定了企業(yè)所得稅的差不多要素，即對納稅人，納稅義務(wù)和法定稅率等做出規(guī)定第二章“應(yīng)納稅所得額”共17條，要緊明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入，不征稅收入，同意和不得企業(yè)稅前扣除的成本費用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方面的規(guī)定第三章“應(yīng)納稅額”共3條，對應(yīng)納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等做了規(guī)定第四章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等做了規(guī)定。第五章“源泉扣繳”共4條，對非居民企業(yè)實行源泉扣繳的范圍，扣繳人的義務(wù)，扣繳方法和時刻等做了規(guī)定。第六章“特不納稅調(diào)整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，成本分?jǐn)倕f(xié)議，預(yù)約定價，核定程序和反避稅地避稅，資本弱化條款，一般反避稅規(guī)定及法律責(zé)任等做出了規(guī)定，強化了反避稅手段。第七章“征收治理”共8條，對企業(yè)納稅地點、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計算單位等做出了規(guī)定第八章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國務(wù)院制定實施條例以及本法實施日期等做了規(guī)定納稅人比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：（一）國有企業(yè)，（二）集體企業(yè)（三）私營企業(yè)，（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企；（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)，場所，而有源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。注：個人獨資、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個人所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非劇名企業(yè)。居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。【注解】所稱依照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：（一）依照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司；（二）依照《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)；（三）依照《事業(yè)單位登記治理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位；（四）依照《社會團體登記治理條例》的規(guī)定成立的社會團體；（五）依照《民辦非企業(yè)單位登記治理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位；（六）依照《基金會治理條例》的規(guī)定成立的基金會；（七）依照《外國商會治理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國商會；（八）依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社；（九）除本條一至八項所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以外，取得收入的其他組織。注：所稱實際治理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是指企業(yè)的實際有效的指揮、操縱和治理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)的實際有效的指揮、操縱和治理中心，包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所、公司要緊決策治理部門的辦公場因此及經(jīng)常召開股東大會的場所。【比較】《外資稅》第3條規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。【理解】1.使用了"登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)"和"實際治理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合的方法來確定企業(yè)的居民身份的2.居民納稅企業(yè)并不僅局限于具有法人資格的企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源境內(nèi)，境外的所得繳納企業(yè)所得稅。注：中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：（一）銷售物資和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定；（三）股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；（四）利息所得，按實際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地確定；（五）租金所得，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費的使用地確定；（六）特許權(quán)使用費所得，按實際支付或負(fù)擔(dān)使用費所在地確定；（七）其他所得，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際治理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)注：機構(gòu)、場所，是指治理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。其他用于經(jīng)營活動的船舶、飛機、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等載體或設(shè)施，也作為稅法第二條第三款所稱的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)，場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。注：實際聯(lián)系，是指擁有、治理、操縱據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)，場所但取得的所得于其所設(shè)機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。注：該條款是指企業(yè)，對涉及的個人，適用于個人所得稅法。稅率的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%，地點所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%一般稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)提所得稅稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率20%。注：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。目前協(xié)定中這塊一般都規(guī)定為10%，特不的7.5%，因此實際執(zhí)行并不是那個稅率。【名詞】被動收入是指股息、利息、特許權(quán)使用費和資本利得。應(yīng)納稅收入現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。收入總額包括生產(chǎn)，經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費收入，股息收入，其他收入。現(xiàn)行的《外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依法規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得，依照所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)，境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。收入收入總額包括：銷售物資收入，提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入，租金收入；特許權(quán)使用費收入；同意捐贈收入；其他收入。注：其他收入，是指企業(yè)取得的除上述各項收入以外的一切收入。包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、包裝物押金、逾期不償還的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收入、財政撥款、依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費和政府性基金、稅收返還、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，以及國務(wù)院規(guī)定的其他收入。企業(yè)收到的稅收返還款項，計入實際收到稅收返還款項當(dāng)年的收入總額。企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的收入總額。不征稅收收入收入總額中的下列收入為不征稅收入財政撥款；【注解】財政撥款是指財政部門依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，通過預(yù)算程序?qū)覚C關(guān)以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費，政府性基金；【注解】按照國家進展改革委、財政部聯(lián)合下發(fā)的《行政事業(yè)性收費標(biāo)準(zhǔn)治理暫行方法》（發(fā)改價格[2006]532號），行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共治理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取的費用。按照《財政部關(guān)于加強政府性基金治理問題的通知》（財綜字[2002]22號），政府性基金是各級人民政府及其所屬部門依照法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)進展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加以及專項收費等。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入扣除項目的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，下列項目按照規(guī)定的范圍，標(biāo)準(zhǔn)扣除：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息指出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；（2）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。（3）納稅人的職工工會經(jīng)費，職工福利費，職工教育經(jīng)費，分不按照計稅工資總額的2%，14%，1.5%計算扣除；（4）納稅人用于公益救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除上述項目外的其他項目，依照法律，行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除?，F(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。新《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。【注解】稅法第九條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含12%）的，準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷時準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的規(guī)定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。注：如此處理也符合國際慣例，愛護本國稅基，其中既有境外經(jīng)營風(fēng)險，也有道德誠信風(fēng)險。比如美國的稅務(wù)機關(guān)不可能到中國來查這家企業(yè)，因此那個地點就有個誠信的問題。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。不得扣除項目的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，下列項目不得扣除：資本性支出無形資產(chǎn)受讓，開發(fā)支出違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務(wù)的損失；各項稅收的滯納金，罰金和罰款；自然災(zāi)難或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定同意扣除的公益，救濟性捐贈，以及非公益性，救濟性的捐贈；各種贊助支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出新《所得稅稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的預(yù)備金支出與取得收入無關(guān)的其他支出下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；【注解】依照《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)入賬。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，依照土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。依照這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價值。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，緣故在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。即使在土地私有制的國家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計提折舊的其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；【注解】由于稅法規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，能夠?qū)嵭屑佑嬁鄢?，即按照研發(fā)支出的實際發(fā)生數(shù)額，加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除項目，因此講，關(guān)于企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)所提取的攤銷額，不同意在稅前扣除，需要在企業(yè)計算繳稅時作納稅調(diào)增處理，否則容易造成雙重扣除。自創(chuàng)商譽【注解】第一，既然在資產(chǎn)評估時都不能準(zhǔn)確確定并分?jǐn)偟娇勺R不資產(chǎn)上（假如能夠確定就應(yīng)該反映到評估價格上），因此，將其作為資產(chǎn)并攤銷不盡合理。第二，即使在會計制度方面，世界各國對商譽的確認(rèn)也是有爭議的。美國甚至在會計制度中也不同意商譽的攤銷。第三，商譽的價值專門不確定，不能單獨存在和變現(xiàn)，形成商譽的因素企業(yè)難以操縱。第四，商譽的價值并沒有損耗，即使確認(rèn)為無形資產(chǎn)也不應(yīng)該攤銷與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。應(yīng)納稅額一般企業(yè)應(yīng)納稅額計算新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依所得稅法“有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定”減免和抵免的稅額后的余額，應(yīng)納稅額。企業(yè)取得的境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，能夠從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，能夠在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)稅額以后的余額后進行抵補。注：是指居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)納稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接操縱的外國企業(yè)分得的來源與中國境外的股息，紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，能夠作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。預(yù)提所得額非居民企業(yè)（未設(shè)立機構(gòu)，場所的或者雖設(shè)立但取得的所得于其沒有實際聯(lián)系的），按照下列計算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息，紅利等權(quán)益投資收益和利息，租金，特許權(quán)使用費所得，以收入總額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額?！颈容^】取消了外國投資者取得股息的免稅待遇【注解】此處要注意稅收協(xié)定的安排股息：然而，假如股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（1）假如受益所有人是直接擁有支付股息公司至少（≥）25%股份的，為股息總額的5%；（2）在其它情況下，為股息總額的10%。特許權(quán)假如特許權(quán)使用費受益所有人是另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的7%。利息依照《安排》第十一條利息條款規(guī)定，香港居民不管是企業(yè)依舊個人從內(nèi)地取得的利息收入，按7%稅率在內(nèi)地交納利息所得稅。轉(zhuǎn)讓其他公司股份取得的收益（1）轉(zhuǎn)讓要緊財產(chǎn)為不動產(chǎn)所組成的公司股份取得的收益轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，而該公司的財產(chǎn)要緊直接或者間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，能夠在該一方征稅。（2）其他公司即如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當(dāng)其將該項股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，內(nèi)地?fù)碛姓鞫悪?quán)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港幸免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行預(yù)備的通知國稅函【2006】第884號2007年1月1日起執(zhí)行稅收優(yōu)惠現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：（一）民族自治地點的企業(yè)，需要照顧和鼓舞的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，能夠?qū)嵭卸ㄆ跍p稅或者免稅。（二）法律，行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給于減稅或者免稅的企業(yè)，按照規(guī)定執(zhí)行?，F(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)，場所從事生產(chǎn)，經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在都市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在都市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他特區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源，交通，港口，碼頭或者國家鼓舞的其他項目的，能夠減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體方法由國務(wù)院規(guī)定。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，然而屬于石油、天然氣，稀有金屬，貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征，減征的企業(yè)所得稅稅款。從事農(nóng)業(yè)林業(yè)牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅，減稅待遇后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)能夠接著按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。對鼓舞外商投資的行業(yè)，項目，省，自治區(qū)，直轄市人民政府能夠依照實際情況決定免征，減征地點所得稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期許多于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅款40%的稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家對重點扶持和鼓舞進展的產(chǎn)業(yè)和項目，給于企業(yè)所得稅優(yōu)惠。要緊內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓舞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓舞農(nóng)業(yè)進展及環(huán)境愛護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)難專項減免稅優(yōu)惠政策等?！咀⒔狻慷愂諆?yōu)惠是兩法的焦點和核心，優(yōu)惠的適用才能體現(xiàn)出差異性第一，我們優(yōu)惠的設(shè)定一般來講都有一個前置的條件。優(yōu)惠是對專門行為、專門事項的一種特不措施，這種特不措施針對專門的對象，不管是區(qū)域的，像深圳特區(qū)，不包括寶安區(qū)，有一個嚴(yán)格的區(qū)域范圍，像對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也有嚴(yán)格的產(chǎn)業(yè)范圍，任何稅收優(yōu)惠政策的制定和實施都有一個前置的條件，有了前置的條件，我要講明的是在制定配套設(shè)施的過程當(dāng)中，在細化優(yōu)惠政策的過程當(dāng)中就要和相關(guān)部門進行協(xié)調(diào)?！咀⒔狻糠囱a貼以及國民待遇對稅收優(yōu)惠的政策制定的阻礙中國在加入世貿(mào)組織的時候，是15年之內(nèi)保持非市場經(jīng)濟國家的地位，大伙兒都明白中國在專門多國家雙邊談判當(dāng)中專門多國家承認(rèn)了中國完成市場經(jīng)濟的地位。然而，加拿大、美國、歐盟迄今為止不承認(rèn)。既然按照慣例不承認(rèn)你是市場經(jīng)濟國家，就不應(yīng)該進行反補貼調(diào)查。然而2004年的時候，加拿大首先提出了在不承認(rèn)中國市場經(jīng)濟國家地位的情況下，對中國的燒烤爐提出反補貼調(diào)查的案件，盡管最后那個案件的結(jié)果裁定對中國燒烤爐企業(yè)構(gòu)成了補貼，其中那個補貼要緊是對外商投資優(yōu)惠企業(yè)和專門區(qū)域的區(qū)域性優(yōu)惠，然而那個優(yōu)惠幅度裁定為1.7，不到進展中國家2%的標(biāo)準(zhǔn)。因此，裁定是有補貼的，然而補貼的幅度不夠，因此，終止了調(diào)查。2005年7月27號的時候，美國眾議院修改了所謂美國貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案，修改的目的確實是希望把反補貼法案適用于非市場經(jīng)濟國家。與那個法案對應(yīng)的是美國商務(wù)部這次對銅版紙的反補貼調(diào)查，以及最后出臺和最終的結(jié)果。因此，反補貼的問題成為國際貿(mào)易摩擦中面臨一個特不重要的問題，過去我們更多的面臨反傾銷調(diào)查，現(xiàn)在反補貼也日益提上議程。在那個規(guī)定當(dāng)中有一個政府本應(yīng)征收收入的豁免或者未予征收的，是明確列為補貼的一種。我們所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收確實是我們所講的稅收優(yōu)惠。我們在制定稅收優(yōu)惠政策的時候，我們就明白你的稅收優(yōu)惠政策是否構(gòu)成了反補貼，同時構(gòu)成了一個重要的條件。因此講，這是我對那個問題的提出。大伙兒都明白，在所謂的WTO規(guī)定當(dāng)中，規(guī)定了能否補貼，分了三種情況，俗話講“紅燈補貼、黃燈補貼、綠燈補貼”。其中“紅燈補貼”確實是禁止的補貼，所謂“黃燈補貼”確實是能夠申訴的補貼，“綠燈補貼”確實是不可申訴的補貼。那個規(guī)定有專向性，那個專向性是被禁止或者申訴的一個重要的條件。那個地點的專向性按照法條的規(guī)定，授予當(dāng)?shù)貙Ｏ蛐阅硞€企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)集團或者多個產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該講那個專向性不是針對一個企業(yè)，而是針對行業(yè)、甚至區(qū)域，甚至多個產(chǎn)業(yè)，那么在這種情況下，我們能夠看到，我們能夠反思一下按照那個標(biāo)準(zhǔn)，我們所謂的區(qū)域優(yōu)惠為主，過去的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，實際上都沒有擺脫專向性的規(guī)定，尤其一個產(chǎn)業(yè)為主的話，一個產(chǎn)業(yè)一定是有某些特定企業(yè)組成的，那個地點我們能夠看到對某個企業(yè)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)集團或者多個產(chǎn)業(yè)集團的優(yōu)惠都能夠視為專向性。在那個情況下，對禁止補貼的兩條明確規(guī)定，以出口實際為條件而提供的補貼，和以將進口替代作為唯一的補貼，明確的規(guī)定是有專向性的，同時是“紅燈補貼”。我們要注意兩個問題，一個在不可申訴補貼當(dāng)中包括兩種情況，一個是所謂不具備專向性，對不具備專向性法條規(guī)定，授予當(dāng)局確定的明確的資格和數(shù)額，確實是有一個可定的標(biāo)準(zhǔn)和條件來確定優(yōu)惠的資格和數(shù)額。假如嚴(yán)格遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和條件，一旦符合能自動獲得補貼，而認(rèn)為不具有專向性，同時關(guān)于所謂客觀的標(biāo)準(zhǔn)和條件，要求能夠準(zhǔn)確的、明確的在官方文件當(dāng)中講明。然而，在不可申訴補貼當(dāng)中，有三種情況規(guī)定了，即使具有專向性，但仍不可申訴，這三種情況研發(fā)費用對不利例如的稅收優(yōu)惠和環(huán)境愛護措施的投資，假如在這三項范圍之內(nèi)，即使是具有專向性輔助某一個區(qū)域或者企業(yè)，是不能夠申訴的，是作為“綠燈補貼”。關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定是如此的，有一個明確的范圍和幅度，“資助不超過工業(yè)費用的75%或者競爭開發(fā)費用的50%”，而且列了幾條，確實是到底那個研發(fā)費用的范圍有多少，列了5條。與中國目前的在制定實施條例相比較，我們現(xiàn)在有關(guān)法條和規(guī)章規(guī)定的研發(fā)費用，在范圍上有兩個問題，一個是我們對比“綠燈補貼”的規(guī)定，我們關(guān)于建筑物，關(guān)于專門用于研發(fā)的房產(chǎn)和建筑物并沒有規(guī)定是研發(fā)費用的一種。另外，關(guān)于購買的專利、知識技術(shù)也沒有列入研發(fā)費用的規(guī)定。那么，我在那個地點只提出在制定實施細則的時候，是不是能夠參照那個標(biāo)準(zhǔn)。另外關(guān)于研發(fā)費的加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)，能否參照那個標(biāo)準(zhǔn)定為50%，與我們現(xiàn)在的規(guī)定差不多相一致的。我們需要特不注意的是，在不可申訴補貼中所謂的獨立地區(qū)，有一個明確的規(guī)定，有兩個差不多的標(biāo)準(zhǔn)，一個是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失業(yè)率高于全國水平的110%，這兩個條件符合一個，才能被認(rèn)定為不利地區(qū)，而針對不利地區(qū)的補貼是“綠燈補貼”。能夠我們看到大量的區(qū)域性優(yōu)惠，除了西部大開發(fā)和民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠以外，我們大部分的優(yōu)惠差不多上在發(fā)達地區(qū)。我們前不久對濱海新區(qū)又實行了力度專門大的專向性的優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策是典型的可申訴的補貼，假如在這些區(qū)域內(nèi)出口企業(yè)一旦被反補貼調(diào)查，我們對這些區(qū)域內(nèi)的補貼，有可能構(gòu)成補貼的幅度，構(gòu)成補貼的一種。第三，環(huán)境愛護。關(guān)于環(huán)境愛護的企業(yè)，我們講規(guī)定了一個比例20%，關(guān)于環(huán)保投資的資助，尤其設(shè)備投資的資助有一個額度20%。我們在環(huán)保稅收扣除當(dāng)中在法律當(dāng)中沒有明確稅收比例的，那個地點能夠參照協(xié)議的規(guī)定，我們規(guī)定20%，因為超過20%多的部分不被認(rèn)為“綠燈補貼”。除了這兩個之外，其他專門多的補貼，確實是我們所謂的可申訴補貼，確實是能夠具有專向性，然而那個專向性又不滿足我們剛才講的三個條件。另外，在法條中規(guī)定對進展中國家的例外，要緊的內(nèi)容包括，有關(guān)產(chǎn)品的總體補貼不超過單位價格的2%。再有進口產(chǎn)品的進口量的規(guī)定。剛才我們提到加拿大對中國的燒烤爐企業(yè)的反補貼的機制，不是認(rèn)為中國沒有補貼，而是認(rèn)定有補貼，只是補貼的幅度不夠和不足。這是我們講的專向性和稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系。最后，我講兩點個人的看法。第一是關(guān)于過渡期問題，我們非市場經(jīng)濟國家的定位是十五年，我們?nèi)胧啦畈欢嘤?年了，還有10年時刻作為非市場經(jīng)濟國家獲得那個地位。然而即使如此，我們?nèi)悦獠涣朔囱a貼的調(diào)查。我們對區(qū)域性優(yōu)惠的措施，尤其對發(fā)達地區(qū)，經(jīng)濟地區(qū)、浦東新區(qū)、天津濱海新區(qū)等等區(qū)域性優(yōu)惠的規(guī)定，到底應(yīng)該存在多長時刻，過渡期多少合適？我們是需要特不注意的，因為這種區(qū)域?qū)Πl(fā)達地區(qū)的優(yōu)惠確實是一個可申訴的補貼。第二，我們所講高新技術(shù)企業(yè)，關(guān)于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)確實是一個典型的可申訴的補貼，因為要歸結(jié)為某些特定的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，因此專向性是不言而喻的。出去高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)成大量的出口，假如進行反補貼調(diào)查，我們稅收優(yōu)惠就面臨一個被調(diào)查的風(fēng)險。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益；【注解】所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資經(jīng)營另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資另一居民企業(yè)所發(fā)行的股票投資收益。所講的股息、紅利投資收益，不包括投資另一居民企業(yè)所發(fā)行的股票投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)，場所所實際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入。注：非營利公益組織是指符合下列條件的組織:（一）履行非營利法人登記手續(xù)；（二）不以營利為目的，為社會提供公益性的產(chǎn)品或服務(wù)活動；（三）組織的財產(chǎn)及其孳息不得用于分配；（四）組織注銷后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其章程的規(guī)定用于公益目的；無法按照章程規(guī)定處理的，由登記治理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（五）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或享有任何財產(chǎn)權(quán)利；（六）組織的工作人員及其高級治理人員的酬勞應(yīng)當(dāng)操縱在當(dāng)?shù)仄骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不得變相分配組織財產(chǎn)。符合以上條件的組織通過國務(wù)院主管財政、稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定，為非營利公益組織。減征免征所得稅企業(yè)的下列所得，能夠免征，減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)，林，牧，漁業(yè)項目的所得注：生產(chǎn)經(jīng)營期在十年以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（另兩種意見：1.從獲利年度起，但在五年內(nèi)未獲利的，從第六年起計算減免稅期限2.從獲利年度起；）。其具體范圍包括：（一）農(nóng)業(yè)種植(不包括花卉和其他園藝作物的種植)；（二）林木的培育和種植（國家限制的項目除外）；（三）畜牧業(yè)(不包括狩獵和捕捉動物)；（四）漁業(yè)(不包括近海和內(nèi)陸捕撈)；（五）農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；注：《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目目錄》內(nèi)的項目，生產(chǎn)經(jīng)營期在十年以上的，從生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！豆不A(chǔ)設(shè)施項目目錄》由國家進展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。從事符合條件的環(huán)境愛護，節(jié)能節(jié)水項目的所得【注解】符合條件的所得是指企業(yè)專門從事國家規(guī)定的環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)從事環(huán)境愛護大致可分為兩類：一類是對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢液、廢渣進行治理以達到環(huán)保要求，另一類是對其他企業(yè)或居民生活中產(chǎn)生的廢水、垃圾等廢物進行治理。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備，與其投入相比，一般可不能產(chǎn)生較多的盈利，因此是通過減計收入或投資抵免等方式給予優(yōu)惠，而后者差不多上通過市場機制進行運作，可能會產(chǎn)生盈利，因此直接給予減免稅優(yōu)惠。對不同的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠方式，也是為了讓企業(yè)能實實在在地享受到稅收優(yōu)惠符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；【注解】符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)按規(guī)定簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，將具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他組織和個人取得的所得。所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得注：非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國境內(nèi)銀行取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立的機構(gòu)、場所,但與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，為科學(xué)研究、開發(fā)能源、進展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)先進技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，凡技術(shù)先進，條件優(yōu)惠的，能夠免征企業(yè)所得稅。具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由商務(wù)部、財政部和國家稅務(wù)總局另行制訂。（另外一種觀點，非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得能夠免征所得稅：（一）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入；（二）國際金融組織貸款給中國的利息收入；（三）外國銀行向中國境內(nèi)銀行或其它企業(yè)提供貸款或購買債券所取得的利息所得；（四）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,但與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，凡技術(shù)先進，條件優(yōu)惠的，且為科學(xué)研究、開發(fā)能源、進展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)先進技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費。）微利企業(yè)減征符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅注：稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指同時符合以下條件的企業(yè)：（1）屬于非國家限定進展的行業(yè)；（2）符合國家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；（3）年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的企業(yè)。（四稿為10萬）重點扶持高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。注：所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指同時符合以下條件的企業(yè)：（1）《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》內(nèi)的產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)性收入占企業(yè)總收入70%以上；生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的技術(shù)擁有企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)；技術(shù)性收入包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)工程設(shè)計和承包收入；（2）具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)50%以上，其中勞動密集型企業(yè)為30%以上；（3）從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20%以上，其中勞動密集型企業(yè)為10%以上；（4）用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占本企業(yè)當(dāng)年總收入的5%以上?！秶腋咝录夹g(shù)產(chǎn)品目錄》，由科學(xué)技術(shù)部、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006》的通知國科發(fā)計字【2006】第370號重點扶持：國家進展項目大約有11種都屬于國家鼓舞性的高新技術(shù)企業(yè)取消原先兩免的規(guī)定相關(guān)規(guī)定：被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計、信息技術(shù)研發(fā)、信息技術(shù)外包和技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包的服務(wù)企業(yè)，實行財稅優(yōu)惠?！蛾P(guān)于加快進展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號）民族自治地點減征免征民族自治地點的自治機關(guān)對本民族自治地點的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地點分享的部分，能夠決定減征或者免征。自治州，自治縣決定減征或者免征的，須報省，自治區(qū)，直轄市人民政府批準(zhǔn)?！咀⒔狻繃蚁薅ㄟM展行業(yè)的企業(yè)，民族自治地點不得予以減征或者免征企業(yè)所得稅。加計扣除企業(yè)的下列支出，能夠在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；注：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，同意在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的，能夠按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中差不多稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷。前款所稱研究開發(fā)費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家打算的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及托付其他單位進行科研試制的費用。安置殘疾人員以及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資注：對勞服企業(yè)、福利企業(yè)直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策（新稅法第三十條、第三十三條），目前執(zhí)行200%扣除的政策。抵扣應(yīng)納稅所得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓舞的創(chuàng)業(yè)投資，能夠按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。注：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年連續(xù)抵扣。加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。注：稅法第三十二條規(guī)定采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，要緊包括：（一）由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的設(shè)備。（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；采取縮短折舊年限方法的，最短不得超過本條例第七十六條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)一經(jīng)確定采取縮短折舊年限方法或加速折舊方法的，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得改變。唯獨在濱海新區(qū)、東北老工業(yè)基地提縮短折舊年限制，而這次拿到我們差不多法上，因此大伙兒多出了一個方法。天津濱海新區(qū)內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40％的比例縮短折舊年限?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于支持天津濱海新區(qū)開發(fā)開放有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】第130）減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，能夠在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。注：企業(yè)以《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為要緊原材料，生產(chǎn)非國家限定產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。本條第一款所稱要緊原材料，是指利用的資源材料成本占生產(chǎn)產(chǎn)品材料總成本70%以上的原材料?！顿Y源綜合利用目錄》由國家進展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。投資抵免企業(yè)購置用于環(huán)境愛護，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，能夠按一定比例實行稅額抵免。注：是取消內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策，取消外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策。2008年1月1日開始就要取消了，因此也存在銜接過渡的問題。企業(yè)為達到國家規(guī)定的環(huán)境愛護標(biāo)準(zhǔn)進行治理改造而購置并實際使用的環(huán)境愛護專用設(shè)備，節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年內(nèi)的應(yīng)納所得稅額中抵免。前款所稱國家規(guī)定的環(huán)境愛護標(biāo)準(zhǔn)，是指由國務(wù)院環(huán)境愛護主管部門制定的標(biāo)準(zhǔn)；所稱環(huán)境愛護專用設(shè)備是指《當(dāng)前國家鼓舞進展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)的設(shè)備。《當(dāng)前國家鼓舞進展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》由國家進展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。前款所稱節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備是指《節(jié)能節(jié)水設(shè)備目錄》內(nèi)的設(shè)備?！豆?jié)能節(jié)水設(shè)備目錄》由國家進展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備是指《企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)備目錄》內(nèi)的設(shè)備?！镀髽I(yè)安全生產(chǎn)設(shè)備目錄》由國家進展和改革委員會、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定。企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的設(shè)備，企業(yè)購置設(shè)備轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)補繳已抵免稅款。取消的優(yōu)惠政策"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔生產(chǎn)性外資企業(yè)2免3減半；生產(chǎn)性外資企業(yè)2免3減半延3減半；采購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅5年抵免期；外資企業(yè)利潤再投資退稅接著保留的稅收優(yōu)惠源泉扣繳第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)能夠指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)能夠從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。第四十條扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。特不納稅調(diào)整現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付的價款，費用，而減少其應(yīng)納所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?，F(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新《所得稅稅法》規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！咀⒔狻克Q關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)和個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者操縱關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者操縱；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，以下簡稱關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)、提供勞務(wù)和融通資金等類型。所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間，按照正常（通常）市場交易條件進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，可采納下列方法評價其是否符合獨立交易原則，對不符合獨立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采納下列方法進行調(diào)整：（一）可比非受控價格法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間（或企業(yè)與個人間）進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行評價（或調(diào)整）的方法；（二）再銷售價格法，即按照再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進行評價（或調(diào)整）的方法；（三）成本加成法，即按照成本加合理的費用和利潤進行評價（或調(diào)整）的方法；（四）交易凈利潤法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間（或企業(yè)與個人之間）從事相同或類似業(yè)務(wù)活動所取得的凈利潤水平進行評價（或調(diào)整）的方法；（五）利潤分割法，即按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤（或虧損）在各方之間采納合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的評價（或調(diào)整）方法；（六）其他方法，即其他符合獨立交易原則的評價（或調(diào)整）方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，同意勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?。【注解】所稱企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、同意勞務(wù)，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間達成協(xié)議安排，共擔(dān)無形資產(chǎn)研發(fā)或勞務(wù)活動的風(fēng)險和成本，并分享由此產(chǎn)生的收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自協(xié)議安排達成之日起30日內(nèi)，將協(xié)議安排呈報國家稅務(wù)總局備案。【注解】增加成本分?jǐn)傄?guī)則，企業(yè)能夠通過成本分?jǐn)偟姆绞皆陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間進行合作開發(fā)等活動，從而有效地實現(xiàn)資源的合理共享。受控外國公司（CFC）避稅規(guī)制由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民操縱的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬與該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。【注解】在滿足條件時，對海外公司的未分配利潤中應(yīng)屬于居民企業(yè)的部分征收所得稅。所稱中國居民是指按照《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，就其境內(nèi)外所得在中國負(fù)有個人所得稅納稅義務(wù)的個人。由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民操縱的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，簡稱受控外國企業(yè)。所稱操縱，是指具有下列一種或一種以上情形：（一）在會計年度中任何一天居民企業(yè)或居民個人直接或間接單一持有外國企業(yè)10%或以上且共同持有該外國企業(yè)達50%以上有表決權(quán)股本或資產(chǎn)；（二）在會計年度中任何一天單一居民企業(yè)或居民個人直接或間接持有外國企業(yè)50%或以下有表決權(quán)股本或資產(chǎn)，但對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)操縱；（三）其他構(gòu)成實質(zhì)操縱的情形。“所稱實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平”，是指受控外國企業(yè)的實際稅負(fù)低于本法第四條第一款規(guī)定稅率的60%（即15%），但國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！安⒎怯捎诤侠淼慕?jīng)營需要”是指受控外國企業(yè)的中國居民股東不能提供證據(jù)證明該外國企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)性、不以減少或規(guī)避中國稅收為要緊目的情形。合理的經(jīng)營需要包含企業(yè)具有經(jīng)營實質(zhì)和無避稅動機兩方面的內(nèi)容?！芭潘詶l款”受控外國企業(yè)滿足以下條件之一的，不屬于稅法第四十五條規(guī)定的范圍：①外國企業(yè)在會計年度終了后18個月內(nèi)將應(yīng)歸屬于中國居民企業(yè)利潤的90%分配給其股東；②外國企業(yè)在其居住地為上市公司，其股票在證券交易所公開交易且許多于30%的股票為公眾廣泛持有；③外國企業(yè)稅后利潤不高于100萬元/年（不足一年按比例扣減）?！締栴}】“應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入”是否理解為確實是在申報表中的其他收入？資本弱化調(diào)整企業(yè)從其關(guān)聯(lián)同意的債券性投資與權(quán)益性投資的比例查過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！咀⒔狻俊捌髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方同意的債權(quán)性投資”，是指企業(yè)直接或間接從其關(guān)聯(lián)方獲得的，需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補償?shù)拈L短期融資。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；虻盅呵邑?fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資?！八Q權(quán)益性投資是”指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等“所稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”具體由國家稅務(wù)總局依照不同行業(yè)融資特點制定。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但企業(yè)能夠提供相關(guān)資料并證明其融資條件及利息確定符合獨立交易原則的不受此限。兜底條款（一般反避稅條款）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其聽納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！咀⒔狻俊安痪哂泻侠砩虡I(yè)目”的是指，要緊目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益?！鞍凑蘸侠矸椒ㄕ{(diào)整”是指，稅務(wù)機關(guān)對安排的重新定性并進行相應(yīng)稅務(wù)處理，取消企業(yè)通過安排已獲得的或?qū)@得的稅收利益?！颈容^】過去：利用稅收協(xié)定所進行的一般稅務(wù)安排過去，許多外國投資者均通過和中國簽署了條件優(yōu)惠稅收協(xié)定的國家進行對華投資的稅務(wù)安排，特不是通過那些簽署了對資本利得稅有優(yōu)惠規(guī)定稅收協(xié)定的國家所做的安排，相應(yīng)國家包括毛里求斯以及巴巴多斯島等。一直以來，香港也是在國際稅收安排中經(jīng)常使用的中間地，近期內(nèi)地與香港之間還簽署了新的幸免雙重征稅安排(上述討論關(guān)注的焦點在于對資本利得的稅務(wù)處理，因為中國目前規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)分得的股息或紅利免征預(yù)提所得稅。但該免稅規(guī)定在2008年以后可能會發(fā)生改變)。關(guān)于利息、特許權(quán)使用費以及租金，大多數(shù)雙邊稅收協(xié)定并未提供比中國國內(nèi)稅法規(guī)定的10%更優(yōu)惠的預(yù)提所得稅。由于中國對以上所得的預(yù)提所得稅稅率從2008年起可能高于10%，因此對稅收協(xié)定的利用將變得越來越重要。另外，中國內(nèi)地與香港之間重新簽署的幸免雙重征稅安排對利息和特許權(quán)使用費規(guī)定了7%的預(yù)提所得稅稅率，而且對特定的股息規(guī)定了5%的稅率。過去，由于中國稅收法規(guī)并沒有一般反避稅條款和其他針對稅收協(xié)定濫用的規(guī)定，而且在實際操作中中國稅務(wù)機關(guān)一般均未對利用稅收協(xié)定所進行的稅務(wù)安排提出質(zhì)疑，因此外國企業(yè)在利用稅收協(xié)定構(gòu)建其投資架構(gòu)時，專門少考慮是否有合理的商業(yè)目的。征管①申報企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。②提供資料稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！咀⒔狻克Q相關(guān)資料是指：（一）企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報前預(yù)備的與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和講明等同期資料；（二）企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)、資金等的再銷售（或轉(zhuǎn)讓）價格或最終銷售（或轉(zhuǎn)讓）價格；（三）其他證明關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來符合獨立交易原則的資料。企業(yè)提供的相關(guān)資料有外國文字的，稅務(wù)機關(guān)可依照不同情況，要求企業(yè)將部分或全部資料翻譯成中文。③核定稅款企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。、【注解】企業(yè)未能按期提供相關(guān)資料，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正、逾期仍未改正，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采納下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：（一）參照同類或類似行業(yè)中類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的一定比例核定；（四）按照其他合理方法核定。④加收利息稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。⑤預(yù)約定價企業(yè)能夠向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排?！咀⒔狻俊安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的的安排”的界定稅務(wù)機關(guān)如何進行調(diào)整是核心內(nèi)容。何為“不具有合理商業(yè)目的的安排”？比較權(quán)威的解釋是指違背立法意圖，且要緊目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、打算、諒解、承諾或保證等，以及依照它們而付諸實施的所有行動和交易。具體而言，“不具有合理商業(yè)目的的安排”應(yīng)同時滿足以下三個條件：一是必須存在一個安排，是指人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獵取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獵取稅收利益作為其從事某安排的唯一或要緊目的。滿足以上三個條件，則可斷定該安排差不多構(gòu)成了避稅事實。關(guān)于“安排”是否構(gòu)成避稅事實是采納商業(yè)目的來推斷的，看企業(yè)是否要緊出于商業(yè)目的而從事交易。假如一個或一系列安排，其唯一的或者要緊的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么在考慮各項因素后，通過合理推斷，則可斷定該安排構(gòu)成了避稅事實。稅務(wù)機關(guān)在對“不具有合理商業(yè)目的的安排”進行具體判定時，也是有一定的前置條件的，因為這一條款的目的在于對以獲得減少應(yīng)納稅收入或者所得額的稅收利益為唯一或要緊目的的安排的調(diào)整，而不是側(cè)重于對不具有合理商業(yè)目的的安排調(diào)整。因此，假如沒有或不明白那個“安排”是否減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，則認(rèn)為不能斷定其適用本條規(guī)定，進而不能對其進行調(diào)整。假如主管稅務(wù)機關(guān)推斷這“安排”適用本條規(guī)定，那么就有權(quán)對其按照合理方法調(diào)整?！昂侠矸椒ㄕ{(diào)整”是指主管稅務(wù)機關(guān)能夠否定本條所稱的“合理商業(yè)目的的安排”或視為上述安排失效，從而取消企業(yè)或其他參與人通過安排已獲得的或者將獲得的稅收利益，并依照安排的經(jīng)濟實質(zhì)對其重新定性和適用稅法。稅收征管納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際治理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（申請合并的除外）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。預(yù)收和匯繳現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅和地點所得稅，按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。匯總申報新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，能夠選擇由其要緊機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。注：新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分欠發(fā)達地區(qū)的稅源，更多地向大都市和特大都市集中和轉(zhuǎn)移的問題。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中，也確實是講，即便企業(yè)的生產(chǎn)基地全部在江蘇，但假如總部不在的話，其納稅地點也會隨之轉(zhuǎn)移。從眼下的實際情況看，越來越多的大都市差不多把進展“總部經(jīng)濟”作為提升競爭力的一個戰(zhàn)略。因此，企業(yè)總部向大都市和特大都市遷移已成趨勢，而這將會使欠發(fā)達地區(qū)的稅源也隨之“流向”都市。一般來講，把總部設(shè)在哪里是企業(yè)行為，但由此對總部的“爭奪”可能會成為區(qū)域經(jīng)濟競爭的又一個重點。如何公平對待這一現(xiàn)象，無疑將考量征管部門的智慧。合并申報除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。納稅年度納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以事實上際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。本位幣企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款原有優(yōu)惠的處理五年內(nèi)逐步過渡照顧。關(guān)于新法公布前設(shè)立的企業(yè)，依法享受低稅率優(yōu)惠的，按規(guī)定能夠在新法施行后五年內(nèi)逐步過渡。如原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后的5年內(nèi)可接著享受低稅率過渡照顧。注：享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，是指依照稅法施行前的法律、行政法規(guī)享受15%、24%區(qū)域性和行業(yè)性低稅率優(yōu)惠的企業(yè)。過渡的具體做法，經(jīng)濟特區(qū)15%現(xiàn)行稅率，具體過渡為17%，19%，21%，23%，25%定期優(yōu)惠過渡照顧。關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的，按規(guī)定能夠在新法施行后接著享受到期滿為止，對因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。特定地區(qū)優(yōu)惠過渡照顧。對法律設(shè)置的進展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)專門政策的，能夠由國務(wù)院規(guī)定享受過渡性優(yōu)惠。注：本法實施后在經(jīng)濟特區(qū)（深圳市、珠海市、汕頭市、廈門市和海南?。┖蜕虾Ｆ謻|新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其他鼓舞類優(yōu)惠過渡照顧。對國家已確定的其他鼓舞類企業(yè)，能夠接著按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。國家已確定的其他鼓舞類企業(yè)，是指按規(guī)定享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)?！咀⒔狻繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免治理方法（試行）》的通知國稅發(fā)[2005]129號（一）享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠必須是位于西部地區(qū)的國家鼓舞類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、陜西省、甘肅省、青海省、西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)優(yōu)惠政策執(zhí)行。（二）必須是投資主體自建、運營的企業(yè)才可享受優(yōu)惠，單純承攬項目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受優(yōu)惠。（三）能夠提供項目業(yè)務(wù)收入和企業(yè)總收入的明細表。（四）減按15％稅率征稅的企業(yè)必須具備以下條件：1．以《當(dāng)前國家重點鼓舞進展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)。2．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。3．取得省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的國家重點鼓舞的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)的證明文件。（五）新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視享受“兩免三減半”優(yōu)惠必須具備以下條件：1．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。2．交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)。新辦電力企業(yè)是指投資新辦從事電力運營的企業(yè)。新辦水利企業(yè)是指投資新辦從事江河湖泊綜合治理、防洪除澇、灌溉、供水、水資源愛護、水力發(fā)電、水土保持、河道疏浚、河海堤防建設(shè)等開發(fā)水利、防治水害的企業(yè)。新辦郵政企業(yè)是指投資新辦從事郵政運營的企業(yè)。新辦廣播電視企業(yè)是指投資新辦從事廣播電視運營的企業(yè)。（六）民族自治地點定期減免稅應(yīng)提供省級人民政府的批準(zhǔn)文件。（七）對投資項目是否屬于鼓舞類項目難以界定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上(含省級)有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定特不規(guī)定授權(quán)規(guī)定第二十條，收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。其他法律的關(guān)系第二十一條

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。與稅收協(xié)定關(guān)系第五十八條中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。三、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)變化差不多確定的公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，稅法規(guī)定在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。工資據(jù)實扣除職工薪酬：按企業(yè)和單位實際發(fā)放的數(shù)額予以據(jù)實扣除企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金能夠在稅前扣除。前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出，包括：（一）職工工資、獎金、津貼；（二）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或額度為職工繳納的住房公積金；（三）非貨幣性福利；（四）地區(qū)補貼、物價補貼、誤餐補貼、獨生子女補貼和托兒補貼等補貼；（五）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（六）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多醫(yī)療保險費、差不多養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費，以及合理的年金；（七）職工調(diào)動工作的旅費和安家費；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。本條第一款所稱合理的職工工資薪金，是指企業(yè)依照同業(yè)或相似行業(yè)的合理水平，制定統(tǒng)一依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)后所發(fā)放的職工工資薪金。企業(yè)發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出：（一）職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；（二）各項勞動愛護支出；（三）職工離退休、退職待遇的各項支出；（四）其他不屬于工資薪金支出的項目。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的要緊投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。對專門類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定據(jù)實扣除。企業(yè)對其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實際行權(quán)時確認(rèn)費用，并準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除。第一款所稱以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獵取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。第二款所稱以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獵取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。廣告支出企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可據(jù)實扣除，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。前款所稱符合條件的廣告支出，是指符合下列條件的廣告支出：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（二）廣告是通過一定的傳播媒體刊登、播出的；（三）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票的；（四）企業(yè)向境外機構(gòu)或個人支付的廣告費，數(shù)額巨大的必須由中介機構(gòu)出具證明?？赡馨l(fā)生變化的工會經(jīng)費、福利費，職工教育經(jīng)費企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費支出，在不超過稅前扣除工資總額的2%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，在不超過稅前扣除工資總額的14%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工教育經(jīng)費支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。交際應(yīng)酬費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費，分不在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：(一)全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元及其以下的部分，不得超過收入的10‰；（二）全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元以上，5000萬元及其以下的部分，不得超過收入的5‰；（三）全年銷售（營業(yè)）收入在5000萬元以上，10000萬元及其以下的部分，不得超過收入的3‰；（四）全年銷售（營業(yè)）收入在10000萬元以上的部分，不得超過收入的1‰。企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的50%扣除。（六稿）？預(yù)備金未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指除國務(wù)院稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)能夠提取預(yù)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項預(yù)備金。四、企業(yè)應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)對納稅人幸免扯淡過多納稅風(fēng)險的方式。達成預(yù)約定價安排（42條）；按規(guī)定報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，并配合有關(guān)調(diào)查（43條）；安排好與其關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（46條）；關(guān)聯(lián)交易有關(guān)商業(yè)目的的講明（47條）；幸免已申報關(guān)聯(lián)交易被調(diào)查加收利息。投資抵免變化應(yīng)對第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境愛護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，能夠按一定比例實行稅額抵免。實際上按照世貿(mào)組織，國民待遇問題取消內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策，取消外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策。2008年1月1日開始就要取消了，因此也存在銜接過渡的問題。應(yīng)對：考慮到該項政策存在過渡期，企業(yè)在安排投資打算和發(fā)票到票日應(yīng)盡量在2007年12月31日前送達。應(yīng)對稅率變化延遲確認(rèn)收入將2007年度應(yīng)稅收入通過合法手段延遲到2008年1月。提早確認(rèn)費用費用盡可能提早到2007年列支。動用遞延稅款將前期調(diào)增處理的時刻性進行沖回，如沖回壞賬預(yù)備確認(rèn)損失按國稅發(fā)【2003】45號文，及13號令，對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)由于技術(shù)進步等緣故確認(rèn)實質(zhì)性損耗。存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①已霉?fàn)€變質(zhì)；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；③經(jīng)營中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除治理方法》國家稅務(wù)總局令第13號固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①長期閑置不用（“在可預(yù)見的以后可不能再使用”國稅發(fā)【2003】45號文），且已無轉(zhuǎn)讓價值；②由于技術(shù)進步緣故，差不多不可使用；③已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④因本身緣故，使用