銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試范文

銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1.接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單2.批準(zhǔn)信用信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前.檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3.按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職責(zé)分工情況;審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)4.開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單;有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5.記錄銷售銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致;每月定期給顧客寄送對帳單發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況6.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入賬、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表

銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對顧客會計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢.批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明.核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號.并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會計(jì)部門核對裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn).且仍須登帳管理以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部門定期寄發(fā)對帳單并及時(shí)清查差異并進(jìn)行帳齡分析銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證.檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連貫性.只能查多記.無法查漏記比較直觀.容易追查至相關(guān)憑證記錄證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨.有無多記收人防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力.尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄.不易發(fā)現(xiàn)多記收人較全面.連貫.容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證較費(fèi)時(shí)費(fèi)力.尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄.不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面.連貫.容易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?jì)期間.防止低估收入購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試

主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測試1.請購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況2.編制訂購單訂購單一式多聯(lián)?并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號3.驗(yàn)收商品收到貨物時(shí).應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收.根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品.并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單檢查驗(yàn)收報(bào)告單后附有的請購單、訂購單4.存儲已驗(yàn)收的商品將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況5.編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查6.支付負(fù)債支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證觀察支票簽署人對支付性憑證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的“已付訖”印章重新執(zhí)行獨(dú)立檢查7.記錄現(xiàn)金支出定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查審計(jì)工作底稿三級審計(jì)復(fù)核的對比項(xiàng)目復(fù)核人性質(zhì)時(shí)間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點(diǎn)一級復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時(shí)對審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核所引用的有關(guān)資輯是否翔實(shí)、可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；二級復(fù)核部門經(jīng)理或簽字注冊會計(jì)師一般復(fù)核在外勤工作結(jié)束時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否拾當(dāng)三級復(fù)核主任會計(jì)師或合伙人重點(diǎn)復(fù)核在簽發(fā)報(bào)告前復(fù)核審計(jì)過程中的重大會計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所采用的審計(jì)程序是否適當(dāng)；所編制審計(jì)工作底稿是否充分；審計(jì)過程是否存在重大遺漏；4審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求是否完成了所有的審計(jì)約定。生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試

主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1.計(jì)劃和控制生產(chǎn)由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單生產(chǎn)可能過剩詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序2.發(fā)出原材料按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料審查發(fā)料單.并將其與生產(chǎn)單比較3.加工生產(chǎn)產(chǎn)品使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí)直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序4.轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名5.儲存產(chǎn)成品倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移存貨可能從倉庫中被盜；在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單6.確定和記錄制造成本⑴管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本；及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié)可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品審查成本確定7.保持存貨余額的正確性定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較帳面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致觀察定期存貨盤點(diǎn)和審查帳務(wù)處理注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段的對比項(xiàng)目審計(jì)對象審計(jì)目的審計(jì)方法報(bào)表使用人詳細(xì)審計(jì)階段會計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)檢查初步轉(zhuǎn)向抽樣審查股東、債權(quán)人會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段全部報(bào)表及帳務(wù)資料對會計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表意見測試內(nèi)控.廣泛采用抽祥審計(jì)社會公眾

庫存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同項(xiàng)目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的作用庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計(jì)外勤工作中.最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行突擊檢查.在被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員的參與下.由注冊會計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)存貨實(shí)地盤點(diǎn)抽查的一定比例存貨資產(chǎn)負(fù)債表日事先通知.召開盤點(diǎn)預(yù)備會議.將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員.注冊會計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn).并抽點(diǎn)10%的存貨與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂焙汀巴暾浴庇嘘P(guān)不同情況下注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比不同情況注冊會計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來逐項(xiàng)確定存貨親臨現(xiàn)場.通過觀察、詢問、抽盤對存貨盤點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記錄.定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來確定存貨在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期與實(shí)地盤點(diǎn)核對的執(zhí)行情況.并進(jìn)行抽查被審計(jì)單位通過統(tǒng)計(jì)樣本來估計(jì)存貨檢查和評價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、適當(dāng)性；實(shí)地觀察足￡的盤點(diǎn).獲取對盤點(diǎn)程序有效性的滿意證據(jù)當(dāng)年.注冊會計(jì)師不能實(shí)地觀察被審計(jì)單位的盤點(diǎn)實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)試；審核和評價(jià)被審十單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方法注冊會計(jì)師對取得的本期存貨情況滿意.但未能實(shí)地觀察上一期的存貨盤點(diǎn)檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況

銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對比項(xiàng)目函證范圍函證對象方式必要性函證的作用銀行存款向被審計(jì)單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函.其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證本年度存過款的所有銀行肯定式必須函證。注冊會計(jì)師能夠獲得以下信息：所有銀行帳戶的余額；取款的限制；有息帳戶的利率；票據(jù)抵押和其他債務(wù)等；有關(guān)對銀行負(fù)債的情況；或有負(fù)債情況。與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)有價(jià)證券向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)肯定式或否定式較大.必要時(shí)函證。與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。應(yīng)收賬款抽取：(1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目；⑵與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；⑶關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；⑷主要客戶項(xiàng)目；⑸余額為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。抽樣函證債務(wù)人肯定式或否定式一般必須函證.但對報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān)應(yīng)付賬款抽?。狠^大金額的債權(quán)人；余額不大.甚至為零.但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣函證債權(quán)人肯定式一般不需要函證.但如果控制風(fēng)險(xiǎn)大；明細(xì)帳戶金額大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段.則應(yīng)函證。不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān).可以證實(shí)“真實(shí)性”

期后事項(xiàng)的種類及處理種 類處理方法1.為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng).因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴.法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方損失；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價(jià)值的價(jià)格對外投資.而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表2.雖不影響會計(jì)報(bào)表金額.但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)：被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持有的短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；偶然性的大筆損失如發(fā)生火災(zāi)等；需要為養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表附注中披露3.非會計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)如：產(chǎn)品的改變；管理政策的改變；罷工；市場協(xié)定。不作處理

不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的審計(jì)對比不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對會計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動查找期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）。專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序.以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響。會計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露.如果被審計(jì)單位拒絕接受建議.發(fā)表保留或否定意見。審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告公布日沒有責(zé)任專門查找.但對于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì).負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）。應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論.必要時(shí)追加實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。會計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露.如果被審計(jì)單位拒絕接受建議.發(fā)表保留或否定意見。財(cái)務(wù)報(bào)告公布日后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審計(jì)單位討論如何處理.并考慮是否修改已審報(bào)表或報(bào)告可能修改已審會計(jì)報(bào)表.也可能修改審計(jì)報(bào)告。審計(jì)意見和管理建議的對比項(xiàng)目對象責(zé)任作用與影響使用人管理建議書針對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的在會計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出管理建議。不是法定業(yè)務(wù).沒有法定要求供管理當(dāng)局內(nèi)部參考.不對外報(bào)送.對外不起簽證作用被審計(jì)單位管理當(dāng)局審計(jì)意見針對已審的會計(jì)報(bào)表提出的對會計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表審計(jì)意見。是法定業(yè)務(wù).具有法定責(zé)任對外報(bào)送.對外起簽證作用.作用和影響大社會公眾

影響持續(xù)經(jīng)營的各種跡象項(xiàng)目內(nèi) 容財(cái)務(wù)方面資不抵債；營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；無法償還到期債務(wù)；無法償還即將到期且難以展期的借款；過度依賴短期借款籌資；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；累計(jì)經(jīng)營性虧損金額過大；存在大額的逾期未付利潤；無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人員離職且無人代替；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有損失；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。外商投資企業(yè)驗(yàn)資的特殊驗(yàn)證內(nèi)容及其程序

特殊驗(yàn)證內(nèi)容有效程序防止違反規(guī)則之處外方以人民幣投入檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門關(guān)于其獲取人民幣利潤的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；出現(xiàn)不屬于真正意義上的外商投資投資款直接匯到外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文書虛假投入或投資方式的任意變動投入資產(chǎn)的幣別與外商投資企業(yè)的注冊資本幣別、計(jì)賬本位幣不一致時(shí).折算匯率的選用檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定一致：審驗(yàn)相應(yīng)會計(jì)處理。對于投入資本如果有合同約定匯率.采用合同匯率折算；如果沒有合同匯率按照第一期第一次的折算匯率折算。對于資產(chǎn)帳戶.按照原始憑證上標(biāo)注的匯率折算.或按當(dāng)月1日匯率折算。資本賬戶和資產(chǎn)帳戶之間的差異.計(jì)入“資本公積——資本折算差異”會計(jì)處理不符合有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)口的實(shí)物資產(chǎn)檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資;單及驗(yàn)收清單一致；觀察、監(jiān)盤實(shí)物.驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；進(jìn)口實(shí)物是質(zhì)次價(jià)高資產(chǎn)清外方以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)投入審驗(yàn)工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)是否符合下列條件：（1）能生產(chǎn)我國急需的新產(chǎn)品或出口適銷產(chǎn)品；（2）能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量.提高生產(chǎn)效率；（3）能顯著節(jié)約原材料、燃料、動力外方的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)屬于垃圾技術(shù)出資期限審驗(yàn)出資期限是否合規(guī)外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)注冊資本與投資總額的比例、外方的出資比例審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求；審驗(yàn)注冊資本中外方投資者的投資比例是否低于25%外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對比審附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單備注

項(xiàng)目審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主要目標(biāo)驗(yàn)證據(jù)必要的審計(jì)位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件)設(shè)立驗(yàn)資限于與注冊資本實(shí)收，情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求；各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。少1、 依法應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會計(jì)賬簿。2、 重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會計(jì)處理。3、 設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料.以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資本的實(shí)收情況。必要時(shí).注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。4、 以凈資產(chǎn)出資的.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定.在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、 已驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。出資者分期繳納注冊資本.注冊會計(jì)師僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況.并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊資本實(shí)收金額變更驗(yàn)資限于與注冊資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項(xiàng)1、 增加注冊資本時(shí).審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計(jì)處理等。2、 減少注冊資本時(shí).審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。注冊資本的變更事宜是否符合法定程序；注冊資本的增減是否真實(shí)；相關(guān)的會計(jì)處理是否正確多1、變更驗(yàn)資.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料.以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資本的實(shí)收情況。必要時(shí).注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。2、以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定.在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、 注冊資本變更情況明細(xì)表；2、 驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。CPA出具帶說明段的無保留意見(或保留意見)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明的事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告說明段不是“法定"的說明段是“法定”的報(bào)告必備內(nèi)容。說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會計(jì)

師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用不應(yīng)將其視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證因使用不當(dāng)所造成的后果與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)CPA認(rèn)為必要.可在意見段之后.增加說明段對重要事項(xiàng)的說明。重大的不確定事項(xiàng)；—貫性的例外事項(xiàng)；注冊會計(jì)師同意偏離已頒布會計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)；涉及其他注冊會計(jì)師工作；被審單位對外披露信息的重大差異當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映：注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計(jì)處理方面存在異議且無法協(xié)商一致；擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)但已承諾在國家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會計(jì)處理；被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本；⑸驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；出資者分期繳納注冊資本；其他事項(xiàng)。特殊目的審計(jì)報(bào)告范圍段、意見段、說明段內(nèi)容的區(qū)別

范圍段意見段說明段備注(1)特殊編制基礎(chǔ)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告指明所審會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)指明在所有重大方面是否按照該特殊編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)如未適當(dāng)指明.則應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加說明段(2)會計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告指明會計(jì)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)或提及對該基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議說明所審會計(jì)報(bào)表組成部分在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。①如果對整體報(bào)表發(fā)表了否定或拒絕表示意見.只要會計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成報(bào)表整體的主要部分.則應(yīng)出具報(bào)告.②提請被審計(jì)單位不應(yīng)在該報(bào)告后附整體報(bào)表。⑶法規(guī)合同等遵循情況的審計(jì)報(bào)告指明已經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況(4)簡要會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表簡要會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的類型的報(bào)告日期指明簡要報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會計(jì)報(bào)表相一致。當(dāng)已審報(bào)表出具了帶說明的審計(jì)報(bào)告.該報(bào)告亦應(yīng)加說明段。應(yīng)在意見段后再加說明段.提園報(bào)表使用者應(yīng)將簡要報(bào)表與已審報(bào)表一并閱讀簡要報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型同已審報(bào)表的意見類型一致不同審計(jì)目的的審計(jì)業(yè)務(wù)CPA應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、報(bào)告名稱及意見段內(nèi)容內(nèi)容報(bào)告名范圍段內(nèi)容

稱意見段內(nèi)容不責(zé)內(nèi)容報(bào)告名范圍段內(nèi)容

稱意見段內(nèi)容同任責(zé)任具體業(yè)

務(wù)具體內(nèi)容真實(shí)性合法性會計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告.并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。其中審計(jì)報(bào)告的：真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見.合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)報(bào)告1、 已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的名稱.反映的日期或期間；2、 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；3、 審計(jì)的依據(jù).即〈中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則〉1、會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家有關(guān)財(cái)會法規(guī)；2、會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；3、會計(jì)處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。當(dāng)注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí).應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段.清楚地說明所持意見的理由。當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí).如果認(rèn)為必要.可在意見段之后.增加對重要事項(xiàng)的說明。驗(yàn)資驗(yàn)資責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的要求出具驗(yàn)資報(bào)告.并對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊會計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)、已實(shí)施的驗(yàn)資程序和應(yīng)表示的驗(yàn)資意見.不存在重大疏漏、不誤導(dǎo)；合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必須符合注冊會計(jì)師法和驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告的規(guī)定。驗(yàn)資報(bào)告范圍段應(yīng)當(dāng)說明：1、 驗(yàn)資范圍；2、 被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任；3、 驗(yàn)資依據(jù)；4、 已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計(jì)師的驗(yàn)資意見.即截止驗(yàn)資報(bào)告日止.注冊會計(jì)師確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額；（1） 對設(shè)立驗(yàn)資.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、出資期限等.并說明截至特定日期止.被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況.包括各出資者繳納注冊資本的合計(jì)金額.各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例。出資者分期繳納注冊資本的.注冊會計(jì)師僅對被審驗(yàn)單位本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況.并說明包括本期在內(nèi)累計(jì)的注冊資本實(shí)收金額。（2） 對變更驗(yàn)資.注冊會計(jì)師應(yīng)在意見段中說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）的變更情況。

增加注冊資本的.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本金額、申請?jiān)鲑Y后的注冊資本金額等.對出資者新繳納出資的.應(yīng)當(dāng)說明截至特定日期止.被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊資本情況.包括各出資者繳納新增注冊資本的合計(jì)金額.各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占變更后注冊資本的比例；對被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本的.應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增注冊資本的依據(jù)及實(shí)際用以轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目和金額.以及轉(zhuǎn)增注冊資本的合計(jì)金額。減少注冊資本的.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn)單位原注冊資本金額.申請減資后的注冊資本金額.并說明截至特定日期止.各出資者的減資金額、減資方式和減少注冊資本后的實(shí)收資本（股本）金額。當(dāng)注冊會計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議且無法協(xié)商一致時(shí).或者注冊會計(jì)師認(rèn)為必要時(shí).應(yīng)當(dāng)在