戰(zhàn)略管理會計在審計風險評估中的應用

戰(zhàn)略管理睬計在審計風險評估中的應用一、戰(zhàn)略管理睬計的特點戰(zhàn)略管理睬計是以獲得企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為主要目的，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術的制訂、執(zhí)行與考評提供根據(jù)，提醒企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其開展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理睬計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興穿插學科。其具有以下鮮明特點：具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理睬計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。更注重長期、持續(xù)的開展戰(zhàn)略。為實現(xiàn)可持續(xù)開展目的，現(xiàn)代企業(yè)非常重視以下八個因素：顧客滿意度、制造優(yōu)良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優(yōu)良的財務業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理睬計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)將來的開展方向，注重企業(yè)持久優(yōu)勢的獲得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。將提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務指標。與戰(zhàn)略有關的財務與非財務信息包括：戰(zhàn)略財務信息和經營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務與經營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息等。是一種全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理睬計高瞻遠矚地把握各種潛在的時機，回避可能的風險，包括從事多種經營而導致的風險、由于行業(yè)產業(yè)構造發(fā)生變化導致的風險、由于資產、客戶、供給商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強企業(yè)的盈利才能和價值創(chuàng)造才能。更加注重會計信息的相關性和及時性。由于將來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業(yè)的將來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理睬計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應，對企業(yè)效益的評價應以為企業(yè)全面、長期地進步競爭力、開展才能，奠定結實根底為根本出發(fā)點，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體，而不應拘泥于一時的、短暫的得失。二、風險導向審計的特征風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為根底，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據(jù)量化的風險程度確定施行審計的范圍、重點，進而進展本質性審查的一種審計方法。由此可見，風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制，同時重視對固有風險進展評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各局部發(fā)生錯報的可能性，從而有利于分配審計資源，進步審計效率和效果。風險導向審計具有以下特征：〔1〕重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心前移到以風險評估為中心?！?〕風險評估重心轉移。在現(xiàn)代風險導向審計形式下，風險評估重心由控制風險向結合風險轉移。〔3〕風險評估方式的改變。在現(xiàn)代風險導向審計形式下，風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。〔4〕風險評估構造化?，F(xiàn)代風險導向審計使風險分析從零散走向構造化?！?〕分析性程序成為風險評估的核心?！?〕促使注冊會計師專業(yè)知識構造改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理睬計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識構造發(fā)生相應的改變?！?〕審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風險導向審計測試方案基于注冊會計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會因人而異，要求注冊會計師根據(jù)不同的風險評估結果采用相應的個性化審計程序。〔8〕審計證據(jù)范圍進一步擴大。在現(xiàn)代風險導向審計形式下，注冊會計師可擴大審計取證范圍，從一般員工、供給商、銷售商等多方面獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。同時業(yè)內人士和專業(yè)咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師專業(yè)判斷的補充?！?〕審計證據(jù)向外部證據(jù)轉移。由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分理解客戶整體戰(zhàn)略經營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部獲得大量的審計證據(jù)來證明風險評估的恰當性。三、戰(zhàn)略管理睬計在風險導向審計中的應用在新審計準那么公布施行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經營環(huán)境、內部條件、戰(zhàn)略目的等幾個角度入手對審計風險進展評估。通過對企業(yè)環(huán)境分析來評估審計風險。注冊會計師通過理解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表工程變化的原因，理解公司的主要收入和業(yè)務的來源，以判斷引起這些變化的合理性。注冊會計師理解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師理解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，可以使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規(guī)的約束。此外，結合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設計其他需要理解的外部因素程序，例如宏觀經濟的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。對被審計單位外部環(huán)境的充分理解有助于注冊會計師識別審計風險。通過企業(yè)的經營才能分析來評估審計風險。企業(yè)的經營才能是企業(yè)的消費資料、人力、財力、技術和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目的、通過配置組合與互相作用而生成的推動企業(yè)運行的物質能量。企業(yè)經營才能評估是指對企業(yè)經營才能進展系統(tǒng)分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。通過經營才能分析，注冊會計師可以理解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目的的重大經營活動。被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環(huán)節(jié)被稱作關鍵經營環(huán)節(jié)。關鍵經營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經營目的的實現(xiàn)至關重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心才能的業(yè)務活動；第二是經常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比擬大的聯(lián)絡，這些聯(lián)絡通常