加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)作用

加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)作用企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)踐中，由于經(jīng)營者與所有者在利益目標(biāo)上不一致，經(jīng)營者經(jīng)常會利用其信息優(yōu)勢，采取機(jī)會主義的行為謀求個(gè)人效用最大化而背離委托人的利益，如道德危機(jī)、逆向選擇等。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失這三個(gè)與財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)的問題，因此，國家在國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，在財(cái)務(wù)收支及管理標(biāo)準(zhǔn)上對企業(yè)的投資、籌資、收益分配以及日常經(jīng)營收支等在時(shí)間和數(shù)量上進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)新，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗壞道德行為的發(fā)生，有利于強(qiáng)化所有權(quán)監(jiān)督及維護(hù)資產(chǎn)所有者權(quán)益，對于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到很好的作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)產(chǎn)生方式的優(yōu)劣.財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)理委派制：財(cái)務(wù)總監(jiān)由公司總經(jīng)理任命，直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。其優(yōu)點(diǎn)有：因?yàn)槿诉x由總經(jīng)理定，可以使財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地加入日常經(jīng)營管理活動。其缺陷是：①缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而容易造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，盡管可以通過建立聯(lián)簽制度加以相互制約，但是因財(cái)務(wù)總監(jiān)“直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)”，所以這種制約作用是極其有限的。②當(dāng)董事會的戰(zhàn)略意圖與公司管理當(dāng)局的利益不一致時(shí)，由于對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的存在，董事會的戰(zhàn)略意圖很難得到管理當(dāng)局的配合。.財(cái)務(wù)總監(jiān)政府機(jī)關(guān)委派制：公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)人選由上級黨組織及有關(guān)政府機(jī)構(gòu)決定，并由政府“國資委”派出。這種模式明確了財(cái)務(wù)總監(jiān)只有監(jiān)督權(quán)，沒有決策權(quán)，其用意是防止企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動受干擾；另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)有直接向有關(guān)部門報(bào)告的權(quán)利，可以幫助政府及時(shí)得到有關(guān)企業(yè)的信息。其缺陷是：①財(cái)務(wù)總監(jiān)的任命是純粹的政府行為，容易造成政企不分。②僅進(jìn)行監(jiān)督，不參與決策，作為“局外人”可能受到企業(yè)的排斥，起不到應(yīng)有作用。.稽查特派員制度：由國務(wù)院向國有重點(diǎn)大型企業(yè)派出稽查特派員，作為國有資產(chǎn)所有者的代表，以財(cái)務(wù)為核心，通過查帳，評價(jià)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績和國有資產(chǎn)的保值增值情況，并對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的任免和獎懲提出建議。稽查特派員制度由于其特有的權(quán)威性、威懾性，能夠發(fā)揮較大的作用。其缺陷有：①是自上而下的政府主導(dǎo)型的強(qiáng)制制度變遷，而非市場主導(dǎo)型制度的變遷。②是事后監(jiān)督而不是全程監(jiān)督，只能發(fā)現(xiàn)問題，而不能從根本上防止監(jiān)督不力問題。③稽查面太窄，稽查結(jié)果缺乏時(shí)效性，按規(guī)定，每個(gè)稽查員負(fù)責(zé)五家企業(yè)，一年查兩次，實(shí)際上，稽查員查一家企業(yè)就要半年以上時(shí)間，不可能一年對五家企業(yè)查兩次。④是對企業(yè)的外部監(jiān)督，而不是進(jìn)入企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部，不但影響了監(jiān)督的效果，從長遠(yuǎn)來看，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。.財(cái)務(wù)總監(jiān)董事會委派制：財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對董事會負(fù)責(zé)，相對于經(jīng)營者是獨(dú)立的，對經(jīng)營者的重大財(cái)務(wù)決策實(shí)行事前監(jiān)管，對其所執(zhí)行董事會決策的正確性和真實(shí)性進(jìn)行事中和事后監(jiān)管。其缺點(diǎn)是：容易遭到管理當(dāng)局的抵制。優(yōu)點(diǎn)有：①深入到企業(yè)里面，可以得到及時(shí)的監(jiān)督，同時(shí)形成董事會、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理之間的三方相互牽制、相互制約的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，抑制了任何一方權(quán)力的無限膨脹。②財(cái)務(wù)總監(jiān)在監(jiān)督的時(shí)候還要參與決策，以便在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮更好的作用。③財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)明確，相互配比。財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的職能要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用，就必須對財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)、明確的界定和規(guī)范。在確保實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)工作目標(biāo)的前提下，既不可盲目擴(kuò)大財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，同時(shí)必須注意防止財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)無權(quán)。企業(yè)在獨(dú)立設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)的條件下（即與總會計(jì)師分設(shè)），其主要權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)包括：.審核公司的重要財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，與公司總經(jīng)理共同對財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)；.參與審定公司的財(cái)務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟(jì)管理制度，監(jiān)督檢查子公司財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；.與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營、融資、投資、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項(xiàng)；.參與審定公司重大財(cái)務(wù)決策，包括審定集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計(jì)劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；.對董事會批準(zhǔn)的公司重大經(jīng)營計(jì)劃、方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；.依法檢查公司財(cái)務(wù)會計(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合法性、真實(shí)性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報(bào)告；.組織公司各項(xiàng)審計(jì)工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計(jì)和年度報(bào)表審計(jì)工作；.依法審定公司及子公司財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項(xiàng)。以上八項(xiàng)權(quán)責(zé)，對公司財(cái)務(wù)活動的事前、事中、事后監(jiān)督進(jìn)行了規(guī)范，對公司財(cái)務(wù)活動在制度、資金和人員方面的控制也得到明確。為確保公司財(cái)務(wù)總監(jiān)履行好這八項(xiàng)權(quán)責(zé)，同時(shí)必須明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。這些責(zé)任包括：①對報(bào)出的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任；②對公司因財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；③對公司重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；④對公司嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。在公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會計(jì)師沒有分設(shè)的情況下，財(cái)務(wù)總監(jiān)除履行上述八項(xiàng)權(quán)責(zé)，承擔(dān)上述四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任外，還應(yīng)按照國務(wù)院頒布的《總會計(jì)師條例》履行相應(yīng)權(quán)責(zé)和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度運(yùn)作中的若干問題.職務(wù)沒到位。公司財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是體現(xiàn)所有者意志，對公司的財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與管理的高層人員，但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)總監(jiān)常常與財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會計(jì)主管等職務(wù)混為一談。職務(wù)沒到位的后果，不僅混淆了財(cái)務(wù)總監(jiān)的性質(zhì)，降低了財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位，而且對我國財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的建立、健全、規(guī)范及實(shí)施都將產(chǎn)生十分不利的影響。.職責(zé)沒到位。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)被賦予了總會計(jì)師的若干職責(zé)，甚至兼任公司董事，而經(jīng)營管理是硬任務(wù)，監(jiān)督是軟任務(wù)，于是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能被大大削弱，股東依然無法及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更難以控制。原本想解決的資產(chǎn)流失、決策失誤、會計(jì)信息失真等問題依然如故。.素質(zhì)沒到位。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職資格既要在政治思想和身體、年齡方面做出要求，也要按照企業(yè)分類對學(xué)歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實(shí)績作出具體規(guī)定。但有些地方對財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低，影響了財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍作用的發(fā)揮。.制度沒到位。迄今為止，國家還沒有出臺一份類似《總會計(jì)師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財(cái)務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各個(gè)地方在對國有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)識和操作上并不一致，這也是導(dǎo)致上述三個(gè)“沒到位”的重要原因。如何發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用為了確保財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)踐中起到應(yīng)有作用，應(yīng)對財(cái)務(wù)總監(jiān)制度進(jìn)行不斷的完善。.要抓制度規(guī)范和組織體系的建設(shè)?！爸贫纫?guī)范”指的是會計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度。應(yīng)該制定一份具體的細(xì)則，指明財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位、職權(quán)、任職資格，特別是財(cái)務(wù)總監(jiān)雙重職能的行使和對董事會、總經(jīng)理的雙向負(fù)責(zé)方面更要具體說明，這樣就有利于規(guī)范運(yùn)行。.高標(biāo)準(zhǔn)選拔任命財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅能嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，還應(yīng)堅(jiān)持原則，清正廉潔，自覺維護(hù)國家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會計(jì)核算的內(nèi)行，理財(cái)業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的高素質(zhì)，應(yīng)使財(cái)務(wù)總監(jiān)人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。.必須隔離財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)的直接利益關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)若與企業(yè)存在直接的利益（包括報(bào)酬、福利、晉升、住房等）關(guān)系，就有可能在某種利益的驅(qū)動下，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)總監(jiān)的各種待遇和獎勵應(yīng)由董事會確定，費(fèi)用在董事會費(fèi)用中專項(xiàng)列支，企業(yè)代發(fā)，國有獨(dú)資企業(yè)公司可以由母公司發(fā)放。還要規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)不得接受任何形式的報(bào)酬和福利，以確保其獨(dú)立性。.建立與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。即在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字方能生效，這就保障了財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，使其有職有權(quán)，并在財(cái)務(wù)資源調(diào)配、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和投資控制方面形成其獨(dú)立的發(fā)言權(quán)。.建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職回避制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)不得兼任企業(yè)的正副廠長（經(jīng)理）和總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。企業(yè)的正副廠長（經(jīng)理）和總會計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。.建立針對財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核和獎懲辦法。財(cái)務(wù)總監(jiān)的任期工作業(yè)績由董事會考評并征求各方面的意見，其中，包括考察其在經(jīng)濟(jì)利益方面的回避情況。.對財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能和職責(zé)定位。財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)應(yīng)明確并要配比。首先與財(cái)務(wù)總監(jiān)的“監(jiān)督”職能相對應(yīng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)對其監(jiān)督范圍內(nèi)的經(jīng)營管理的失誤承擔(dān)責(zé)任，包括對企業(yè)重要財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對國有資產(chǎn)的流失、企業(yè)嚴(yán)重違