財政學-第八章稅收原理

第一節(jié)

的含義及特征一、的概念是國家為了實現其職能的需要，憑借政治權利，按照法定標準，強制性地參與國民收入再分配的一種

，是取得財政收入的主要方式。其本質體現著

和

之間的分配關系。概念包含的基本要素：的經濟屬性；

分配的主體對象；依據；目的和本質等。二、

的理論依據1.利益交換說17世紀的英國哲學家托馬斯·霍布斯認為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的，無非是為了換取和平而付出的代價”。就是居民為了換取

保護和其它公共服務而付出的交換價格。征稅是為了補償公共服務的成本。2.宏觀調控說①調節(jié)分配不公的②調節(jié)資源配置和產業(yè)結構③調節(jié)宏觀經濟運行的周期性波動三、為的形式特征強制性無償性固定性三性特征是鑒別一項收入是否的基本標準。只有同時具備上述三個特征的收入，才是

，否則就不是

。第二節(jié)一、常用1.術語及分類術語征稅對象課稅標準稅率①全額累進稅率②超額累進稅率假設有如下簡單的稅率表：等級級距稅率1100元以下10%2超過100元至500元20%3超過500元至1000元30%4超過1000元至2000元40%根據上述稅率表，假定某的收入為1500元，現分別利用兩種累進稅率計算應繳個人所得

如下：①全額累進稅額=1500×40%=600元②超額累進稅額=100×10%+400×20%+500

×30%+500

×40%=440元全額累進稅率和超額累進稅率的主要區(qū)別：來說，存在著稅首先，對負輕重的差異。其次，前者使的稅負增長不均衡，而后者比較均衡。尤其在兩個等級的交叉點處表現非常明顯。第三，前者計算簡便，后者計算相對復雜。為了解決超額累進稅計算相對復雜的缺陷，實際工作中利用速算扣除數的方法可以進行簡便計算，公式是：速算扣除數=全額累進稅額－超額累進稅額所得稅額=應納稅所得額×稅率－速算扣除數二、能力和

努力起征點與免征額稅基分類1.按征稅對象的性質分類：商品稅、所得稅、

稅2.

按 是否轉嫁為標準劃分：直接稅與間接稅3.按照課稅標準分類：從量稅與從價稅與價格的關系分類：管理權限分類：中按照價內稅與價外稅按照央稅與地方稅第三節(jié)原則一、原則的提出原則是指在設計稅制、開征稅種和實施稅法的過程中所遵循實踐有重的基本準則。它對指導要意義。1.亞當·

斯密原則、便利、確實與最小征收費用。2.

瓦格納

原則財政收入原則（充足和彈性）；國民經濟原則（慎選稅種和稅源）；社會公正原則（普遍和

）；稅務行政原則（確實、便利、節(jié)?。?。二、現代

原則理論代和兩大社會福利準則對應，現原則理論包括兩大方面。（一）

的公平原則普遍納稅原則具備納稅能力的公民普遍承擔納稅義務。所以，扣除標準越高，征稅越不普遍。征稅原則橫向公平與縱向公平我國個稅稅負調整，體現了縱向公平原則。月薪3500元以下的人，免稅。在老稅率表中適用5%和10%兩檔稅率。月薪5000元收入的人，在老稅率表中適用5%、10%和15%三檔稅率。在新稅率表中適用3%的稅率。月薪8萬元的人，原來最高邊際稅率為35%，現在為40%，超過8萬為45%。胡潤2011年

榜顯示，中國目前資產超過1000萬元的

已有96萬人，比2010年增加了9.7%。資產超過10億

的 比2010年增加了189人，達271人。按照2011年貧困標準（農村居民家庭人均純收入2300元/年），中國還有1.28億的貧困人口。（二）的效率原則征稅費用最小化促進經濟發(fā)展和效率提高三、公平與效率的兩難選擇兩者的

性兩者的

性3.

通過商品稅和所得稅的配合，公平和效率的來實現四、1.2.中性和

超額負擔中性的含義（略）超額負擔的含義（略）第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿一、稅負的含義及衡量指標稅負就是

負擔的

占其應和入的

。稅負輕重涉及到雙方利益。衡量稅負的指標：1.

宏觀稅負：通常用

收入總額占GDP的

來表示。比如，2010年我

收收入達到73202億元，占GDP的

為18.4%。2.微觀稅負：通常用企業(yè)或居入的比負擔率或民的納稅額與其同期應重來表示，也稱企業(yè)居民

負擔率。二、稅負轉嫁與歸宿（一）稅負轉嫁的含義通過產品提價或者降低進貨價格的方式把轉移給別人承擔的一種經濟現象。稅負轉嫁是

的本能選擇；直接導致價格的升降；是一種利益再分配；合法行為。（二）在歸宿轉嫁的過程中，最終承擔稅款的單位或個人，就是負稅人，也稱為歸宿，通常消費者負擔了有辦法繼續(xù)向前轉嫁，就是，沒歸宿。三、轉嫁的方式基本方式：前轉、后轉、混合轉嫁消轉和

資本化資本化是指在具有長期收益的資產（如土地、房屋）的交易中，買方將購入資產在以后年度所必須支付的

，按一定的折現率折算成現值，在購入資產的價格中預先扣除，從而降低交易價格。而交易后名義上由買主按期納稅，實際上已經通過資本化由賣主提前負擔了。資本化簡單地說就是還原為資本通過降低交易賣方承擔的一種后轉所以，把未來價格轉嫁方式。四、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律條件：利益目標的追求是內在動力?？陀^條件：市場化的定價機制主客觀條件都具備的情況下，稅負轉嫁的程度和方向還要受到多種因素的影響。主要包括：首先，不同稅種實現轉嫁的難易程度不同。即商品稅容易轉嫁，所得稅難以轉嫁。其次，不同商品供求彈性的差異，影響稅負轉嫁的方向。第三，受課稅范圍寬窄的影響。第四，受商品生產的競爭程度影響第五，受課稅標準的影響五、我國的稅負轉嫁開放前不存在稅負轉嫁開放后稅負轉嫁的條件均1.2.已具備①條件具備②客觀條件具備③稅制條件具備3.稅負轉嫁現象的存在所帶來的經濟社會影響①在我國以商品稅為主體稅種的稅制結構下，稅負轉嫁現象對

消費和生產會帶來一定的消極影響。②稅負轉嫁現象的存在，影響

政策的制定。比如，商品稅難以調節(jié)企業(yè)收入；需求彈性小的商品難以通過增稅限制消費等。③稅負轉嫁現象的存在，對稅收征管提出了更高要求。因為，當稅負轉嫁人的偷逃稅時，可能會強化納稅