金三時(shí)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

“金三”時(shí)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控魏金鵬(上海市財(cái)會(huì)中心專(zhuān)家/高級(jí)會(huì)計(jì)師)目錄：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容：一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)1.風(fēng)險(xiǎn)的定義：風(fēng)險(xiǎn)，指生產(chǎn)目的與勞動(dòng)成果之間的不確定性。主要表現(xiàn)為收益或者代價(jià)的不確定性，其產(chǎn)生的結(jié)果是可能帶來(lái)獲利、損失或是無(wú)損失也無(wú)獲利。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵從稅法規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。少納稅（未納稅）：補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰、企業(yè)聲譽(yù)受損。多繳稅：經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。金稅三期一個(gè)平臺(tái)：技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)(網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件)兩級(jí)處理：數(shù)據(jù)信息在國(guó)稅總局和省國(guó)稅局集中處理三個(gè)覆蓋：覆蓋所有稅種、覆蓋所有工作環(huán)節(jié)、覆蓋國(guó)地稅四個(gè)系統(tǒng)：征管業(yè)務(wù)（主）、行政管理、外部信息、決策支持相關(guān)的法律：中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法中華人民共和國(guó)刑法刑法條文：第二百零五條虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。第二百零八條非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。關(guān)于稅務(wù)的N種說(shuō)法：哥爾柏（英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家）說(shuō)：稅收就像撥鵝毛，管理者希望撥最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫有人說(shuō)：結(jié)構(gòu)性減稅，就是結(jié)構(gòu)性增稅有人認(rèn)為：應(yīng)對(duì)稽查，七分靠業(yè)務(wù)，三分靠溝通有人說(shuō)：在納稅的道路上，沒(méi)有絕對(duì)的真理，只有那些不畏艱險(xiǎn)，勇于并善于堅(jiān)持已見(jiàn)的人，才有希望達(dá)到光輝的頂點(diǎn)魏老師認(rèn)為：稅務(wù)有風(fēng)險(xiǎn)，籌劃需謹(jǐn)慎識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.稅收種類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅類(lèi)：城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅行為稅類(lèi)：印花稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、工地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅增值稅稅負(fù)增值稅稅負(fù)=本期實(shí)交稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)稅銷(xiāo)售額）×100%稅稅運(yùn)用:一般是根據(jù)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算出該納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率,然后與預(yù)警值相對(duì)比進(jìn)行分析。預(yù)警值的設(shè)置：一般是分行業(yè)設(shè)置不同的預(yù)警值,也就是行業(yè)參照稅負(fù),并允許在參照稅負(fù)的限制范圍內(nèi)浮動(dòng)。自查報(bào)告如何撰寫(xiě)增值稅稅負(fù)偏低的自查報(bào)告？第一部分：企業(yè)基本情況介紹成立日期、法人、經(jīng)營(yíng)地址、注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)、何時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人等基本信息第二部分：稅負(fù)偏低原因分析前三個(gè)月收入、稅金和稅負(fù)情況結(jié)合企業(yè)情況，解釋稅負(fù)偏低的原因:行業(yè)特點(diǎn)、銷(xiāo)售分淡旺季，全年收入稅負(fù)不低、簽訂大筆供貨合同，需要準(zhǔn)備庫(kù)存、受市場(chǎng)影響，銷(xiāo)售不旺，產(chǎn)品積壓等第三部分：解決稅負(fù)偏低措施擴(kuò)大銷(xiāo)售、提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少庫(kù)存等......表表分析一般來(lái)說(shuō)增值稅申報(bào)表“銷(xiāo)售額”大于當(dāng)期利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增值稅確認(rèn)的銷(xiāo)售額范圍一般要大于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的范圍貨物流分析利用設(shè)定的投入產(chǎn)出、能耗測(cè)算、以進(jìn)控銷(xiāo)等指標(biāo)根據(jù)某一時(shí)期納稅人投入原材料、耗電、耗水或商品購(gòu)進(jìn)情況，測(cè)算其當(dāng)期所能產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量或銷(xiāo)售數(shù)量結(jié)合庫(kù)存及銷(xiāo)售單價(jià)等，分析納稅人實(shí)際銷(xiāo)售收入，與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比核實(shí)企業(yè)所得稅稅負(fù)指標(biāo)企業(yè)所得稅稅負(fù)率＝當(dāng)年實(shí)交稅額÷利潤(rùn)總額企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)峰值測(cè)算方案：各行業(yè)取近三年平均稅負(fù)率，數(shù)據(jù)分別給予的權(quán)重為0.2、0.3、0.5對(duì)上述指標(biāo)進(jìn)行修正，當(dāng)年平均稅負(fù)率與按上述公式計(jì)算的稅負(fù)率比較，取大數(shù)。與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題無(wú)論是增值稅稅負(fù)率還是企業(yè)所得稅稅負(fù)率，其數(shù)據(jù)取決于同行業(yè)稅負(fù)的大?。辉摱愗?fù)預(yù)警值的獲得具有滯后性。與企業(yè)所得稅稅負(fù)率類(lèi)似的指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率）=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%7.“金三”關(guān)注的所得稅相關(guān)指標(biāo)：一類(lèi)指標(biāo)：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率所得稅貢獻(xiàn)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤(rùn)類(lèi)項(xiàng)目中所占的比重，來(lái)分析納稅人的申報(bào)是否異常，靜態(tài)分析，側(cè)重收入類(lèi)數(shù)據(jù)分析二類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率營(yíng)業(yè)（管理財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率通用指標(biāo)：收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)，揭示影響所得額的各類(lèi)科目的變化情況動(dòng)態(tài)分析，側(cè)重成本費(fèi)用類(lèi)數(shù)據(jù)的分析三類(lèi)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營(yíng)業(yè)外收支增減額稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額稅前列支費(fèi)用扣除限額考察除收入類(lèi)成本費(fèi)用類(lèi)之外的其他影響所得稅的因素的分析印花稅預(yù)警指標(biāo)：印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=〔（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕×100%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=〔（本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額〕×100%本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。增值稅申報(bào)比對(duì)：關(guān)于印發(fā)《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》的通知稅總發(fā)【2017】124號(hào)自2018年5月1日起執(zhí)行-稅總函【2018】94號(hào)比對(duì)信息范圍:申報(bào)表及起附列資料、開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息、取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息、稅款入庫(kù)信息、增值稅優(yōu)惠備案信息、其他信息比對(duì)內(nèi)容：表表比對(duì)：主、附表間邏輯關(guān)系比對(duì)表票比對(duì)：開(kāi)具或取得的發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表主、附表相關(guān)信息比對(duì)表稅比對(duì)：當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)稅款比對(duì)“鎖機(jī)”應(yīng)對(duì)措施申報(bào)比對(duì)不符，稅控機(jī)“被鎖”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理解除異常，納稅人不能領(lǐng)用、開(kāi)具發(fā)票納稅人的開(kāi)票稅控設(shè)備被鎖機(jī)后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理之前，可通過(guò)查詢(xún)納稅申報(bào)中提示的申報(bào)異常情況并自行更正申報(bào)，正確申報(bào)后將自行解鎖納稅人無(wú)法通過(guò)自行更正申報(bào)解鎖的，應(yīng)攜帶有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)異常申報(bào)處理崗進(jìn)行核實(shí)處理經(jīng)核實(shí)，可以解除異常的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將及時(shí)為納稅人解鎖；若核實(shí)后仍不能解除異常的，相關(guān)崗位人員將轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén)繼續(xù)核實(shí)處理納稅人應(yīng)積極配合稅源部門(mén)工作，盡早排除申報(bào)比對(duì)異常情況稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選擇確定稽查、納稅評(píng)估或反避稅調(diào)查對(duì)象的基本原則大企業(yè)或重點(diǎn)稅源戶(hù)稅負(fù)低或稅負(fù)波動(dòng)大收入或成本費(fèi)用變化大成本費(fèi)用結(jié)果明顯不合理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不符合常規(guī)關(guān)聯(lián)交易的大金額頻繁發(fā)生常用檢查方式：資料檢查實(shí)地核查資金流檢查突擊調(diào)帳外調(diào)協(xié)查管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)老板沒(méi)進(jìn)去，會(huì)計(jì)進(jìn)去了老板出來(lái)了，會(huì)計(jì)沒(méi)出來(lái)小會(huì)計(jì)犯法，與老板同罪國(guó)家稅務(wù)總局公布稅收“黑名單”一處失信處處受限逃稅避稅逃稅：根據(jù)中人民共和國(guó)刑法2011年修正第三章《破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪》第六節(jié)《危害稅收征管罪》第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。避稅：納稅人利用稅法漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會(huì)，借用非法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收收益。避稅屬非違法行為，但不符合立法本意。有避稅，就存在反避稅。稅收籌劃：稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事項(xiàng)安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為。稅收籌劃合法，與立法本意不沖突。合法前提下獲取最大利益。稅收籌劃選擇納稅人身份的納稅籌劃：增值稅稅負(fù)控制臨界點(diǎn)：81.25%一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%兩者稅負(fù)相等時(shí)，即：