生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅比較分析

生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅中國的增值稅是生產(chǎn)型而非消費(fèi)型的原因，在于是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對銷售征稅（即銷項稅），但要扣除購買生產(chǎn)投入繳納的稅收（即進(jìn)項稅），因此是銷項稅扣除進(jìn)項稅的余額。理論上，如果銷項稅、進(jìn)項稅的稅率相同，可以證明增值稅的稅基就等于銷售額扣除投入的余額，而銷售額扣除投入的余額也就是生產(chǎn)法增加值，增值稅理論上是對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增加值征稅。但我們知道，增加值如果按支出法計算，等于消費(fèi)加投資，因此對增加值征稅意味著既對購買消費(fèi)征稅，也對投資征稅。國外標(biāo)準(zhǔn)的增值稅是消費(fèi)稅，因此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)購置的固定資產(chǎn)投資要作為生產(chǎn)投入從稅基中扣除，或要將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)購置固定資產(chǎn)投資品繳納的稅收完全抵扣。中國的增值稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，但并不允許將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)購置的固定資產(chǎn)投資作為生產(chǎn)投入從稅基中扣除，或者說，也不允許將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)購置固定資產(chǎn)投資繳納的稅收作為進(jìn)項稅完全抵扣，因此中國的增值稅本質(zhì)上既對消費(fèi)征稅，也對投資征稅，是生產(chǎn)型的，而非消費(fèi)型的。根據(jù)稅法，一般納稅人的增值稅稅率為17％；相應(yīng)的稅基相當(dāng)于消費(fèi)加投資等。如果改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，那么，假設(shè)不考慮對固定資產(chǎn)投資稅收抵扣引起的投資和消費(fèi)的間接和動態(tài)影響，就可以在保持具體年度增值稅收入（比如， 2005年）不變的條件下簡單地?fù)Q算成消費(fèi)稅率 (比如，23％)。但是，如果考慮對固定資產(chǎn)投資實(shí)施稅收低扣引起的投資和消費(fèi)的間接影響和動態(tài)影響，換算成的消費(fèi)稅率則很可能要低于 23%，甚至低于17%。這是因為對固定資產(chǎn)投資實(shí)施稅收低扣會刺激投資、擴(kuò)大收入、進(jìn)而擴(kuò)大消費(fèi)，在一些條件下從而使消費(fèi)稅率低于 17%。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中消費(fèi)可能不會在短時間內(nèi)迅速增長到比上期的增加值還大；但理論上存在增值稅轉(zhuǎn)型會使消費(fèi)的有效稅率低于 17％的可能性。增值稅類型及其特點(diǎn)增值稅自20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于法國后，就理論而言，有三種類型：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；收入型增值稅。三種類型增值稅的區(qū)別點(diǎn)在于稅基增值額的扣除范圍的不同。生產(chǎn)型：增值額＝當(dāng)期收入－當(dāng)期外購的流動資產(chǎn)；消費(fèi)型：增值額＝當(dāng)期收入－當(dāng)期外購的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)；收入型：增值額＝當(dāng)期收入－當(dāng)期外購的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊。由于扣除范圍不同，實(shí)行不同類型的增值稅對生產(chǎn)發(fā)展帶來的結(jié)果是截然不同的。首先，生產(chǎn)型由于外購固定資產(chǎn)價值不予扣除，導(dǎo)致增值額基數(shù)增大，納稅人設(shè)備更新速度越快，科技含量越高，稅負(fù)越重。特點(diǎn)是：抑制投資，不鼓勵設(shè)備更新，實(shí)行的結(jié)果自然是全社會生產(chǎn)力水平相對下降，特別是對代表先進(jìn)生產(chǎn)力的資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展極為不利。其次，消費(fèi)型增值稅由于允許將當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)一次扣除，納稅人外購的設(shè)備越先進(jìn)、科技含量越高，其當(dāng)期稅負(fù)越輕，設(shè)備更新的價值額、更新的次數(shù)與當(dāng)期稅負(fù)成反比效應(yīng)。因而消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型的特點(diǎn)大不相同，它極力鼓勵納稅人更新技術(shù)裝備，促進(jìn)生產(chǎn)力水平的提高和全社會經(jīng)濟(jì)效益水平的提升，這是消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢所在。第三，收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅特點(diǎn)相似，差別在于扣除的時間不同。綜上所述，消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅更適應(yīng)現(xiàn)代化、專業(yè)化的工業(yè)生產(chǎn)。而生產(chǎn)型增值稅具有抑制投資的作用，在投資過熱、固定資產(chǎn)建設(shè)規(guī)模過大的經(jīng)濟(jì)時期，生產(chǎn)型增值稅的作用非常明顯。如1994年新稅法之所以選擇生產(chǎn)型增值稅，其歷史背景就是80年代末～90年代初，全國固定資產(chǎn)投資增長過快，年增長率達(dá)到20%左右。為控制重復(fù)建設(shè)、投資過熱，新稅法選擇了生產(chǎn)型，結(jié)果投資熱逐漸降溫，至1996年投資增長率降至14.8%，