2020年初級會計實務(wù)考試第08講會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序

初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述第五節(jié) 會計憑證、會計賬簿與賬務(wù)處理程序一、會計憑證（★★）二、會計賬簿（★★）三、賬務(wù)處理程序（★）一、會計憑證（一）會計憑證概述概念會計憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。分類會計憑證按照填制程序和用途 可分為原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證概念原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以 記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。2.作用原始憑證的主要作用是 記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。3.常見形式現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨票、增值稅專用（或普通）發(fā)票、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領(lǐng)料單等。種類原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進(jìn)行分類。（ 3個標(biāo)準(zhǔn)）（1）按取得來源分類原始憑證按照取得來源，可分為 自制原始憑證 和外來原始憑證 。解釋：自制原始憑證，是指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行和完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的， 僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單等。外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時， 從其他單位或個人直接取得 的原始憑證，如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機(jī)票、火車票和餐飲費發(fā)票等。自制原始憑證第1頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述外來原始憑證（2）按格式分類原始憑證按照格式不同，可分為 通用憑證和專用憑證。解釋：通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票。專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等。（3）按照填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容，可分為 一次憑證、累計憑證和匯總憑證 。解釋：一次憑證，是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證，如收據(jù)、收料單、發(fā)貨單、銀行結(jié)算憑證等。累計憑證，是指一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證，如限額領(lǐng)料單。匯總憑證，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。第2頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述【例題1?單選題】會計憑證按其（ ）不同，分為原始憑證和記賬憑證。填制人員和程序填制程序和方法填制格式和手續(xù)填制程序和用途【答案】D【例題2?多選題】下列各項中，屬于外來原始憑證的有（ ）?；疖嚻变N貨發(fā)票購貨發(fā)票工資結(jié)算單【答案】AC【解析】選項 BD屬于自制原始憑證。原始憑證的基本內(nèi)容第3頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述【例題?單選題】下列各項中，不屬于原始憑證基本內(nèi)容的是（ ）。填制原始憑證的日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容會計人員記賬標(biāo)記原始憑證名稱【答案】C6.原始憑證的填制要求1）基本要求①記錄真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)字等必須真實可靠、符合實際情況。②內(nèi)容完整要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏或省略。③手續(xù)完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名蓋章；（差旅費報銷單）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章或財務(wù)專用章；（銷售發(fā)票）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或財務(wù)專用章；（采購發(fā)票）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。④書寫清楚、規(guī)范A.文字：文字簡明、字跡清楚、不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。B.數(shù)字和貨幣符號的書寫要求：a.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得寫連筆字。特別在要連著寫幾個“ 0”時，也一定要單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號，如人民幣符號為“￥”。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯金額數(shù)字前寫有貨幣幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。金額數(shù)字一律填寫到角、分；無角、分的，角位和分位可寫“00”或者符號“-”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“-”。第4頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第一章+會計概述例如：a.￥2000.56b.￥2000.00￥2000.—（√）c.￥2100.30￥2100.3-（×）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，應(yīng)一律用正楷或行書字體書寫，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替。不得任意自造簡化字。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正”字。例如：￥1072.60（小寫）大寫：人民幣壹仟零柒拾貳元陸角正（整）D.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額 必須相符。⑤連續(xù)編號如果原始憑證已預(yù)先印定編號，寫壞作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。⑥不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位 重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位 重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位 印章。⑦填制及時及時填寫、及時送交會計機(jī)構(gòu)、及時審核?！纠}1?多選題】填制原始憑證時，下列各項中，符合書寫要求的有（ ）。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)填寫貨幣幣種符號第5頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字漢字大寫金額可以用簡化字代替【答案】AB【例題2?多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字時，下列各項中正確的有（ ）。A.所有以元為單位的，一律填寫到角分B.無角分的，角位和分位可寫“ 00”，或者符號“ -”C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”D.有角無分的，分位也可以用符號“ -”代替【答案】ABC【解析】有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“ 0”，分位不可以用符號“ -”代替?！纠}3?單選題】若發(fā)現(xiàn)原始憑證的金額有錯誤，下列做法中正確的是（ ）。A.由出具單位在原始憑證上更正B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章C.由出具單位重開D.本單位代替出具單位進(jìn)行更正【答案】C【解析】原始憑證金額錯誤的，只能由出具單位重新開具，不得更正。（2）自制原始憑證填制的基本要求①一次憑證：應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，一次填制完成。②累計憑證：應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。一定時期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。③匯總憑證：應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。原始憑證的審核1）真實性包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審核。2）合法性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)問題，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。3）合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。4）完整性審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。5）正確性審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確?！纠}?多選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的有（ ）。應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確憑證是否符履行了規(guī)定的審核程序憑證所記業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)計劃和預(yù)算會計科目使用是否正確【答案】AD【解析】選項 AD屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。（三）記賬憑證概念記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為 登記賬簿的直接依據(jù) 。（記事的小紙片）作用第6頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述記賬憑證的主要作用主要是 確定會計分錄 （會計分錄的載體），進(jìn)行賬簿登記， 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動， 明確相關(guān)人員的責(zé)任。3.種類記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常分為 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 。1）收款憑證概念：收款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。（記錄收錢的小紙片）用途：收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬 等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的 依據(jù)。2）付款憑證概念：付款憑證，是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。用途：付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬 等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的 依據(jù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證概念：轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄 不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。用途：轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是 登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù)。第7頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述基本內(nèi)容1）填制憑證的日期；2）憑證編號；3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；4）會計科目；5）金額；6）所附原始憑證張數(shù)；7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。填制要求1）記賬憑證填制的基本要求記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：①除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。②記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。④填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 。（不用區(qū)分金額錯誤還是其他錯誤）⑤記賬憑證填制完成后如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處 劃線注銷。2）收款憑證的填制要求（借方科目固定）收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。3）付款憑證的填制要求（貸方科目固定）付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。注意：①對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般 只填制付款憑證，不再填制收款憑證 。如取現(xiàn)，只編制銀行存款的付款憑證。②出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“付訖”或“收訖”的戳記，以免重收重付。4）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的?！纠}?多選題】（ 2018年）下列各項中，屬于記賬憑證填制要求的內(nèi)容有（ ）。所有記賬憑證都必須附有原始憑證記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號填制記賬憑證時若發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制記賬憑證要內(nèi)容完整，書寫清楚和規(guī)范【答案】BCD【解析】除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，選項 A錯誤。第8頁初級會計實務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會計概述記賬憑證的審核審核的內(nèi)容主要包括:1）記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；2）記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；3）記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；4