審計報告的基本內(nèi)容

第三節(jié)審計報告的基本內(nèi)容一、審計報告的要素無保留意見審計報告應當包括下列要素：（1）標題：（2）收件人：（3）審計意見：（4）形成審計意見的基礎：（5）管理層對財務報表的責任；（6）注冊會計師對財務報表審計的責任；（7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）：（8）注冊會計師的簽劃和蓋章；（9）會計師事務所的名稱、地址和蓋章：（10）報告日期。在適用的情況下，注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1324號一一持續(xù)經(jīng)營》、《中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審訃事項》、《中國注冊會計師審計準則第1521號一一注冊會計師對其他信息的責任》的相關(guān)規(guī)定，在審計報告中對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計事項、被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告之外的其他信息進行報告。二、標題審計報告應當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。三、收件人審汁報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約左書的要求致送審計報告的對象一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當按照審計業(yè)務的約宦載明收件人的全稱。注冊會計師應當與委托人在業(yè)務約左書中約左致送審計報告的對象以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)徲媹蟾姹晃腥藶E用。針對整套通用目的財務報表出具的審訃報告，審計報告的致送對象通常為彼審計單位的股東或治理層。四、 審計意見審計意見部分由兩部分構(gòu)成。第一部分指出已審計財務報表，應當包括下列方面：1?指出被審汁單位的名稱；說明財務報表已經(jīng)審計；指出構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的名稱：提及財務報表附注（包括重要會計政策概要和其他解釋性信息）；指明構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。為體現(xiàn)上述要求，審計報告可說明：“我們審計了解被審計單位的財務報表，包括［指明使用的財務報告編制基礎規(guī)左的構(gòu)成整套財務報表的每一財務報表的需稱、日期或涵希的期間］以及財務報表附注，包括重大會計政策和會計估計。”審計意見涵蓋由適用的財務報表編制基礎所確泄的整套財務報表。例如，在許多通用目的編制基礎中，財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流疑表、所有者權(quán)益變動表和相關(guān)附注（通常包括重大會計政策和會計估計以及英他解釋信第二部分應當說明注冊會計師發(fā)表的審計意見。如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當適用："我么認為，財務報表在所有重大方而按照[適用的財務報告編制基礎(如小企業(yè)會計準則等)]編制，公允反映了[……]”的措辭。審il?意見說明財務報表在所有重大方而按照適用的財務報告編制基礎編制，公允反映了財務報表旨在反映的事項。例如,對于按照企業(yè)會汁準則編制的財務報表，這些事項是“被審計單位期末的財務狀況、截至期末某一期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。五、 形成審計意見的基礎審訃報告應當包含標題為"形成審計意見的基礎”的部分。該部分提供關(guān)于審計意見的重要背景應當緊接在審計意見部分之后，并包括下列方而：1?說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)泄執(zhí)行了審計工作；提及審汁報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分：聲明注冊會訃師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道徳要求對被審計單位保持了獨立性，并履行了職業(yè)道徳方而的其他責任。聲明中應當指明適用的職業(yè)道徳要求，如中國注冊會計師職業(yè)逍徳守則；說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。六、 管理層對財務報表的責任審計報告應當包含標題為"管理層對財務報表的責任”的部分，其中應當說明管理層負責下列方面：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，使英實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報：評估被審汁單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設是否適當，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下使用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?。七?注冊會計師對財務報表審計的責任審計報告應當包含標題為''注冊會計師對財務報表審計的責任”的部分，其中應當包括下列內(nèi)容：說明注冊會訃師的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并岀具包含審計意見的審計報告。說明合理保證是髙水平的保證，但按照審計準則執(zhí)行的審計并不能保證一泄會發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報。說明錯報可能由于舞弊或錯誤導致。在說明錯報可能由于舞弊或錯誤導致時，注冊會計師應當從下列兩種做法中選取一種：描述如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作岀的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；根據(jù)適用的財務報告編制基礎，提供關(guān)于重要性的左義或描述。注冊會計師對財務報表審計的責任部分還應當包括下列內(nèi)容：??…WORD格式??可編輯??專業(yè)資料??…說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。這些責任包括：（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，設訃和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛似陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。（2） 了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。當注冊會計師有責任在財務報表審計的同時對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見時，應當略去上述“目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的表述。（3） 評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披壺的合理性。（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得岀結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對被審訃單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確左性得岀結(jié)論。如果注冊會計師得岀結(jié)論認為存在重大不確怎性，審計準則要求注冊會計師在審汁報告中提請報表使用者關(guān)注財務報表中的相關(guān)披需；如果披露不充分，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見。注冊會計師的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營。（5）評價財務報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。注冊會計師對財務報表審計的責任部分還應當包括下列內(nèi)容：1.說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通,包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；2.對于上市實體財務報表審計，指岀注冊會計師就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道徳要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會汁師獨立性的所有關(guān)系和苴他事項，以及相關(guān)的防范措施（如適用）：對于上市實體財務報表審計，以及決泄按照《中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定溝通關(guān)鍵審訃事項的英他情況，說明注冊會計師從已與治理層溝通的事項中確左哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。注冊會計師應當在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項,或在極少數(shù)情形下，注冊會訃師合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方而產(chǎn)生的益處,因而決定不應在審計報告中溝通該事項。八、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）除審汁準則規(guī)左的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會計師設左了其他報告責任。例如，如果注冊會計師在財務報表審計中注意到某些事項，可能被要求對這些事項予以報告。此外，注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棧ㄈ鐣嬞~簿和記錄的適當性）發(fā)表意見。在某些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師將對這些英他責任的報告作為對財務報表出具的審訃報告的一部分。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進行報告。-_這些責任是注冊會計師按照審計準則對財務報表出具審計報告的責任的補充。例如，如果注冊會計師在財務報表審計中注意到某些事項，可能被要求對這些事項予以報告。此外，注冊會計師可能被要求實施額外規(guī)泄的程序并予以報告，或?qū)μ刈笫马棧ㄈ鐣嬞~簿和記錄的適當性）發(fā)表意見。如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行英他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法的要求報告的事項”為標題。此時，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表岀具的審計報告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分，以便將其同注冊會計師的財務報表報告責任明確區(qū)分。在另外一些情況下，相關(guān)法律法規(guī)可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進行報告。九、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽爼和蓋章。在審計報告中指明項目合伙人有助于進一步增強對審計報告使用者的透明度，有利于增強項目合伙人的個人責任感。因此對上市實體整套通用目的財務報表出具的審汁報告應當注明項目合伙人。十、會計師事務所的名稱、地址和蓋章審汁報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)立，注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名和蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此,無須在審計報告中注明詳細地址。十一、報告日期審訃報告應當注明報告日期。審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徶C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審訃意見的日期。在確泄審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方而的審計證據(jù)：（1）構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成：（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務報表負責。審汁報告的日期向?qū)廼l?報告使用者表明，注冊會計師已考慮其知悉的、截至審計報告日發(fā)生的事項和交易的影響。注冊會計師對審計報告日后發(fā)生的事項和交易的責任，在《中國注冊會計師審計準則第1332號一期后事項》中作岀了規(guī)定。審計報告的日期非常重要：注冊會計師對不同時段的財務報表日后事項有著不同的責任，而審汁報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點。由于審計意見是針對財務報表發(fā)表的，并且編制財務報表是管理層的責任，所以.只有在注冊會計師獲取證拯證明構(gòu)成整套財務報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已經(jīng)編制完成，并且管理層已認可其對財務報表的責任的情況下，注冊會計師才能得岀已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的結(jié)論。在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審訃財務報表草稿同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會汁師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審汁財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審汁財務報表的日期。??…WORD格式??可編輯??專業(yè)資料??…在審計實務中，可能發(fā)現(xiàn)被審計單位根據(jù)法律法規(guī)的要求或出于自愿選擇，將適用的財務報告編制基礎沒有要求的補充信息與已審計財務報表一同列報。例如，被審計單位列報補充信息以增強財務報表使用者對適用的財務報告編制基礎的理解，或者對財務報表的特定項目提供進一步解釋這種補充信息通常在補充報表中或作為額外的附注進行列示。注冊會計師應肖評價被審計單位是否淸楚地將這些補充信息與已審訃財務報表予以區(qū)分。如果被審計單位未能予以淸楚區(qū)分，注冊會i|?師應當要求管理層改變未審計補充信息的列報方式。如果管理層拒絕改變，注冊會汁師應當在審計報告中說明補充信息未審計對于適用的財務報告編制基礎沒有要求的補充信息，如果由于其性質(zhì)和列報方式導致不能使其淸楚地與已審汁財務報表子以區(qū)分，從而構(gòu)成財務報表必要的組成部分，這些補充信息應當涵蓋在審計意見中。例如，財務報表附注中關(guān)于該財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度的解釋，屬于這種補充信息，審訃意見也涵蓋與財務報表進行交叉索引的附注或補充報表。參考格式19-1列示了對上市實體財務報表出苴的無保留意見的審計報告。參考格式19-1：對上市實體財務報表出具的審計報告背景信息：對上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬于集團審計（即不適用《中國注冊會訃師審計準則第1401號一一對集團時務報表審計的特珠考慮》）。管理層按照企業(yè)會計準則編制財務報表。審計業(yè)務約訖條款體現(xiàn)了《中國注開會計師審計準則第1111號一一就審計業(yè)務約泄條款達成一致意見》關(guān)于管理層對時務報表責任的描述。基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認為發(fā)表無保留意見是恰當?shù)?。適用的相關(guān)職業(yè)道徳要求為中國注冊會計師職業(yè)道徳守則?；讷@取的審計證據(jù)，根據(jù)《中國注冊會計師市計準則第1324號一一持續(xù)經(jīng)營》，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的相關(guān)事項或情況不存在重大不確宦性。已按照《中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計事項。負責監(jiān)督財務報表的人員與負責編制財務報表的人負不同。除財務報表審計外，按照法律法規(guī)的要求，注冊會計師負有英他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對合并財務報表出具的審計報告（一）審計意見我們審計了ABC股份有限公司及英子公司（以下簡稱ABC集團）合并財務報表，包括20XI年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，20X1年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動表以及相關(guān)合并財務報表附注。我們認為，后附的合并財務報表在所有重大方而按照XX財務報告編制基礎的規(guī)定編制，公允反映了ABC集團20X1年12月31日的合并財務狀況以及20X1年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。??…WORD格式??可編輯??專業(yè)資料??…二）形成審計意見的基礎我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)龍執(zhí)行了審計工作。審訃報告的“注冊會計師對合并財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道徳守則，我們獨立于ABC集團，并履行了職業(yè)道徳方而的英他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。（三） 關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期合并財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對合并財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。［按照《中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)宦描述每一關(guān)鍵審計事項。］（四） 管理層和治理層對合并財務報表的責任ABC集團管理層（以下簡稱管理層）負責按照XX財務報告編制基礎的規(guī)定編制合并財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使合并財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。在編制合并財務報表時，管理層負責評估ABC集團的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設，除非管理層計劃淸算ABC集團、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負責監(jiān)督ABC集團的財務報告過程。（五） 注冊會訃師對合并財務報表審計的責任我們的目標是對合并財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是髙水平的保證，但并不能保i正按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能彫響財務報表使用者依據(jù)合并財務報表作岀的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的合并財務報表重大錯報風險，設汁和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。（2） 了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。（3） 評價管理層選用會計政策的恰當性和作岀會計估計及相關(guān)披露的合理性。（4） 對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得岀結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對ABC集團持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確左性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性,審計準則要