會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章復(fù)式記賬原理

會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章復(fù)式記賬原理第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法概述第二節(jié)借貸記賬法的基本原理第三節(jié)總賬賬戶與明細(xì)賬戶的平行登記第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法概述一、會(huì)計(jì)記賬方法的含義二、單式記賬法三、復(fù)式記賬法概述一、會(huì)計(jì)記賬方法的含義會(huì)計(jì)記賬方法就是指為了將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其涉及的會(huì)計(jì)科目在有關(guān)賬戶中加以記錄所采用的方式。會(huì)計(jì)記賬方法一般由記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容構(gòu)成。二、單式記賬法所謂單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，或者有時(shí)雖然也記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，但賬戶之間的記錄沒(méi)有必然聯(lián)系、沒(méi)有相互平衡的概念的記賬方法。三、復(fù)式記賬法概述（一）復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和傳播（二）復(fù)式記賬法的基本原理所謂復(fù)式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。從復(fù)式記賬法的概念看，掌握這一方法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意其三個(gè)方面的基本內(nèi)容：一是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄；二是記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間是相互關(guān)聯(lián)的；三是記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的金額必須是相等的。第二節(jié)借貸記賬法的基本原理一、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例一、借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。它是世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬法，也是我國(guó)法定的會(huì)計(jì)記賬方法。（一）記賬符號(hào)任何一種記賬方法都必須規(guī)定記賬符號(hào)。所謂記賬符號(hào)，是指表示記賬方向的記號(hào)。借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”。

一、借貸記賬法的基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)、成本類賬戶用來(lái)記錄資產(chǎn)、成本的賬戶，其結(jié)構(gòu)一般是：借方登記資產(chǎn)、成本的增加額，貸方登記資產(chǎn)、成本的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)、成本的結(jié)存數(shù)額。2.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)為：貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方，表示期末負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)存數(shù)額。一、借貸記賬法的基本內(nèi)容3.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額和轉(zhuǎn)銷額，由于期末應(yīng)將費(fèi)用類賬戶借方與貸方的差額（即借差）從貸方全部轉(zhuǎn)出，故一般無(wú)期末余額。4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和轉(zhuǎn)銷額，由于期末應(yīng)將收入類賬戶貸方與借方的差額（即貸差）從借方全部轉(zhuǎn)出，故一般無(wú)期末余額。一、借貸記賬法的基本內(nèi)容（三）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等【例3-1】解析（四）試算平衡所謂試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理和記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，初步檢查一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總分類賬戶中的登記是否正確的一種方法。借貸記賬法的試算平衡，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的方法，總的說(shuō)來(lái)是借貸雙方自動(dòng)平衡。二、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄所謂賬戶（科目）對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶（科目）之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互依存關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶（科目）互為對(duì)應(yīng)賬戶（科目）。所謂會(huì)計(jì)分錄，是指在記賬憑證中標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。它由記賬符號(hào)、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記賬金額三部分構(gòu)成，其基本格式為：記賬符號(hào)“借”：借方賬戶名稱借方余額記賬符號(hào)“貸”：貸方賬戶名稱貸方金額三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例一個(gè)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算工作，其基本步驟和內(nèi)容是：開設(shè)賬戶，記入期初余額；編制會(huì)計(jì)分錄；過(guò)賬；結(jié)賬；對(duì)賬；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以第二章第一節(jié)中【例2-1】所舉新天地藍(lán)股份有限公司2019年9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理為例，進(jìn)一步說(shuō)明借貸記賬法的基本原理。三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例（一）開設(shè)賬戶，計(jì)入期初余額按照借貸記賬法記賬符號(hào)及賬戶結(jié)構(gòu)的原理，資產(chǎn)、成本類賬戶的期初余額一般在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期初余額一般在貸方，損益類賬戶一般無(wú)期初余額。（二）編制會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰明了，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照借貸記賬法的記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄。

P52新天地藍(lán)股份有限公司會(huì)計(jì)分錄。三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例（三）過(guò)賬過(guò)賬也稱登賬、記賬，就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄，按照其涉及的賬戶、金額和記賬方向，過(guò)記到相應(yīng)的賬戶中去的會(huì)計(jì)工作。在過(guò)賬時(shí)，如果當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄所涉及的某些賬戶因無(wú)期初余額而未開設(shè)，則應(yīng)重新開設(shè)這些賬戶。根據(jù)新天地藍(lán)股份有限公司2019年9月的會(huì)計(jì)分錄過(guò)記的賬戶如圖3-5所示。

三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例（四)結(jié)賬結(jié)賬就是把一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄全部過(guò)記入賬后，于期末將每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和余額都結(jié)算出來(lái)并登記入賬的會(huì)計(jì)工作。根據(jù)新天地藍(lán)股份有限公司2019年9月各賬戶的記錄所結(jié)算的本期發(fā)生額及余額如圖3-5所示。

（五）對(duì)賬對(duì)賬就是為了保證賬戶記錄的正確、完整和真實(shí)性而對(duì)賬戶記錄進(jìn)行的核對(duì)工作，它主要包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)三個(gè)方面的內(nèi)容。

三、借貸記賬法的應(yīng)用及實(shí)例（六）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注等。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本方法將在第九章作專門介紹。第三節(jié)總賬賬戶與明細(xì)賬戶的平行登記一、平行登記的基本原理二、平行登記的應(yīng)用一、平行登記的基本原理

所謂平行登記，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的某一總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶，應(yīng)當(dāng)采用相同的記賬依據(jù)、記賬方向和記賬金額，既在總賬賬戶中進(jìn)行總括登記，又在所屬明細(xì)賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記的一種過(guò)賬方法。其基本內(nèi)容如下：（1）登記依據(jù)相同。對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須根據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)分錄），在同一會(huì)計(jì)期間記入有關(guān)總賬賬戶及其所屬各明細(xì)賬戶。（2）登記方向一致。根據(jù)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證所登記的總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶的記賬方向必須相同。（3）登記金額相等。過(guò)記到某個(gè)總賬賬戶的金額與其所屬各明細(xì)賬戶的金額之和必須相等。二、平行登記的應(yīng)用平行登記只是在過(guò)賬時(shí)針對(duì)總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶采用的一種登記方法。采用這種方法，首先要求開設(shè)總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶；其次，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)，在會(huì)計(jì)分錄中應(yīng)當(dāng)列出有關(guān)總賬賬戶所屬明細(xì)賬戶，作為過(guò)賬的依據(jù)；再次，按照平行登記方法的內(nèi)容要求過(guò)記總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶；最后，對(duì)過(guò)記的總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶進(jìn)行核