中財(cái)固定資產(chǎn)課件

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)處置2022-10-141第六章固定資產(chǎn)第六章固定資產(chǎn)2022-10-101第六章第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。注意：固定資產(chǎn)一般包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具工具等。在實(shí)際工作中，對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。2022-10-142第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述2022-1（二）固定資產(chǎn)的特征

1、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

2、可供企業(yè)長期使用。

3、不以投資和銷售為目的。

4、具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。2022-10-143第六章固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征2022-10-103第六章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具機(jī)器等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如用于職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂、衛(wèi)生保健等方面的房屋、建筑物、設(shè)施和器具等。2022-10-144第六章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類2022-10-104第六章固定資產(chǎn)（二）按使用情況分類1、使用中的固定資產(chǎn)：是指企業(yè)正在使用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。企業(yè)的房屋建筑物無論是否在實(shí)際使用，都應(yīng)視為使用中的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營或進(jìn)行大修理等原因而暫時(shí)停止使用以及存放在生產(chǎn)車間或經(jīng)營場所備用、輪換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用固定資產(chǎn)：是指已購建完成但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改建、擴(kuò)建等暫時(shí)脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。2022-10-145第六章固定資產(chǎn)（二）按使用情況分類2022-10-105第六章固定資產(chǎn)3、出租固定資產(chǎn)：是指企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式出租給其他企業(yè)臨時(shí)使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，等待處置的固定資產(chǎn)。

除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性能、來源渠道分類。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。2022-10-146第六章固定資產(chǎn)3、出租固定資產(chǎn)：是指企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式綜合分類:（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。2022-10-147第六章固定資產(chǎn)綜合分類:2022-10-107第六章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣作為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本、原價(jià)、原值）原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出。注意：一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。2022-10-148第六章固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2022-10-108第六章固定資產(chǎn)（二）重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。通常用于對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。2022-10-149第六章固定資產(chǎn)（二）重置完全價(jià)值2022-10-109第六章固定資產(chǎn)（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。2022-10-1410第六章固定資產(chǎn)（三）凈值2022-10-1010第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：首先要符合固定資產(chǎn)的定義，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2022-10-1411第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量2022-10-1011二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對其入賬價(jià)值的確定。（一）外購的固定資產(chǎn)成本包括實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）最新規(guī)定2022-10-1412第六章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量最新規(guī)定2022-10-1012第六章由于我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實(shí)行了生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除，所以企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。這里要注意兩個(gè)問題，一是外購的固定資產(chǎn)如果是自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，而應(yīng)計(jì)入所購資產(chǎn)成本中；二是對于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，如果將其用于企業(yè)集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面，應(yīng)在當(dāng)月按照扣除折舊后的固定資產(chǎn)凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2022-10-1413第六章固定資產(chǎn)由于我國從2009年1月1日起對增值稅的管理實(shí)行了生產(chǎn)型向消采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2022-10-1414第六章固定資產(chǎn)采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)2022-10-1014舉例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款 363002022-10-1415第六章固定資產(chǎn)舉例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上舉例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金390000元。經(jīng)評估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為150000元、120000元和130000元。設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會計(jì)處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000×0.975=146250（元）設(shè)備的購買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產(chǎn)——汽車 146250——設(shè)備 117000——廠房 126750貸：銀行存款

3900002022-10-1416第六章固定資產(chǎn)舉例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠舉例3：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：（1）借：工程物資 52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程 52900大家想一想還可以怎么核算？2022-10-1417第六章固定資產(chǎn)舉例3：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票課堂練習(xí)：某企業(yè)購置發(fā)電設(shè)備1臺，價(jià)款20000元，增值稅3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元，以上款項(xiàng)已用銀行存款支付，另外還用銀行存款支付安裝費(fèi)1000元。（1）支付價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅時(shí)（2）設(shè)備投入安裝，支付安裝費(fèi)時(shí)（3）安裝完畢交付使用時(shí)2022-10-1418第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：某企業(yè)購置發(fā)電設(shè)備1臺，價(jià)款2022-10-101（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。2022-10-1419第六章固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)2022-10-1019第六章固定自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程2.出包工程（不作要求）成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。在確定自營工程成本時(shí)還需要注意以下八個(gè)方面的問題：具體內(nèi)容詳見教材P1702022-10-1420第六章固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程（1）購入工程物資所支付的增值稅，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出，計(jì)入工程成本。借：在建工程貸：原材料（3）工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）想一想還可怎么核算？

2022-10-1421第六章固定資產(chǎn)（1）購入工程物資所支付的增值稅，不應(yīng)計(jì)入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)（4）在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)。借：工程物資貸：在建工程（5）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，計(jì)入“在建工程”成本。借：在建工程貸：工程物資注意：盤盈的工程物資或處置凈收益作相反會計(jì)分錄。2022-10-1422第六章固定資產(chǎn)（4）在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)。20（6）工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出貸：工程物資（7）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。借：原材料貸：工程物資（8）輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出計(jì)入工程成本。借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本2022-10-1423第六章固定資產(chǎn)（6）工程完工后發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)舉例4：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：（1）20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價(jià)款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗(yàn)收入庫。（2）20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實(shí)際成本6000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本8100元，計(jì)稅價(jià)格11000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元。（3）20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2022-10-1424第六章固定資產(chǎn)舉例4：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。借：工程物資 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18702022-10-1425第六章固定資產(chǎn)（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。2022-（5）輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出。借：在建工程 5000

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 1112302022-10-1426第六章固定資產(chǎn)（5）輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出。2022-10課堂練習(xí)：助理會計(jì)師考試題某企業(yè)自行建造一臺設(shè)備，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資180000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30000元；另外還領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品20000元，計(jì)稅價(jià)格為25000元，支付工程人員薪酬50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)。要求：請按下列要求編制有關(guān)的會計(jì)分錄。（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

(2)工程領(lǐng)用物資（3）工程領(lǐng)用原材料（4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（5）分配并支付工程人員薪酬（6）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用（8）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用的原材料2022-10-1427第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：助理會計(jì)師考試題2022-10-1027第六章固（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理資本公積××股本××固定資產(chǎn)××2022-10-1428第六章固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)資本公積××股本××固定資產(chǎn)××20舉例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為200000元，應(yīng)交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3000元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000貸：股本——A股東 1000000資本公積 2000002022-10-1429第六章固定資產(chǎn)舉例6：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：股本——B股東 160000

資本公積 74000（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 203000

貸：工程物資 200000

銀行存款 3000（4）設(shè)備安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 203000

貸：在建工程 2030002022-10-1430第六章固定資產(chǎn)（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。2022-1（四）租入的固定資產(chǎn)1.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)定義：采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。

用途：為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)。

會計(jì)處理：不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計(jì)賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記2022-10-1431第六章固定資產(chǎn)（四）租入的固定資產(chǎn)2022-10-1031第六章固定資產(chǎn)舉例7：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金2200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。（1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費(fèi)用 2200貸：銀行存款 2200（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。2022-10-1432第六章固定資產(chǎn)舉例7：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租入

2.融資性租入的固定資產(chǎn)

定義：采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)。

用途：為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)

會計(jì)處理：在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。2022-10-1433第六章固定資產(chǎn)2.融資性租入的固定資產(chǎn)2022-10-1033第六章（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定賬面價(jià)值2022-10-1434第六章固定資產(chǎn)（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額無舉例14：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117000元，應(yīng)交增值稅19890元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2900元。借：固定資產(chǎn) 119900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

19890貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

136890銀行存款

29002022-10-1435第六章固定資產(chǎn)舉例14：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐（六）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。2022-10-1436第六章固定資產(chǎn)（六）盤盈的固定資產(chǎn)2022-10-1036第六章固定資產(chǎn)舉例15：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價(jià)格8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6000元，登記入賬。借：固定資產(chǎn) 6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢6000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢6000貸：以前年度損益調(diào)整

60002022-10-1437第六章固定資產(chǎn)舉例15：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！覈镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》注意：應(yīng)計(jì)提折舊總額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。2022-10-1438第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊2022-10-1038第六章（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值2022-10-1439第六章固定資產(chǎn)（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍如果有確鑿的證據(jù)表（1）原始價(jià)值以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)（2）預(yù)計(jì)凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P1822022-10-1440第六章固定資產(chǎn)（1）原始價(jià)值2022-10-1040第六章固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。2022-10-1441第六章固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)折舊范圍2022-10-1041第六章固定資產(chǎn)1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。2022-10-1442第六章固定資產(chǎn)1.年限平均法2022-10-1042第六章固定資產(chǎn)舉例16：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見表6—1。

使用年限法各年折舊計(jì)算表使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計(jì)88320

2022-10-1443第六章固定資產(chǎn)舉例16：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為920某公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值等于清理費(fèi)用，則月折舊率為（）。A1/10B1/20C1/120D1/1002022-10-1444第六章固定資產(chǎn)某公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)殘值等于清理費(fèi)用，則從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。2022-10-1445第六章固定資產(chǎn)從上面的計(jì)算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。2022-10-2.工作量法也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的2022-10-1446第六章固定資產(chǎn)2.工作量法2022-10-1046第六章固定資產(chǎn)舉例17：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)臺班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺班時(shí)數(shù)假定為：第1年7200小時(shí)，第2年6800小時(shí)，第3年4500小時(shí)，第4年1500小時(shí)。單位臺班小時(shí)折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見表6—2。

工作量法各年折舊計(jì)算表使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計(jì)145500

2022-10-1447第六章固定資產(chǎn)舉例17：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車2022-10-1448第六章固定資產(chǎn)從上面的計(jì)算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。2022-10-13.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用2022-10-1449第六章固定資產(chǎn)3.加速折舊法我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用2022-10-1加速折舊法有如下特點(diǎn)：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費(fèi)用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)。④可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。2022-10-1450第六章固定資產(chǎn)加速折舊法有如下特點(diǎn)：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算用公式表示如下：2022-10-1451第六章固定資產(chǎn)(2)雙倍余額遞減法2022-10-1051第六章固定資產(chǎn)在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。到期前兩年每年應(yīng)提折舊額為=

（到期前兩年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷22022-10-1452第六章固定資產(chǎn)在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，舉例19：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見表6—4。

雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購置時(shí)12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

2022-10-1453第六章固定資產(chǎn)舉例19：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)課堂練習(xí)：某公司有一臺設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備的原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值500元，預(yù)計(jì)使用5年。要求：計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額2022-10-1454第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：某公司有一臺設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。可用公式表示如下：年折舊率=尚可使用的年數(shù)/折舊年限的年數(shù)之和年折舊額=（原值-凈殘值）*年折舊率應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值2022-10-1455第六章固定資產(chǎn)（3）年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)折舊總額=2022-10-1055第六章舉例：某公司有一臺機(jī)器，折舊年限為5年，原值50000，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，要求：采用年數(shù)總和法計(jì)算每年的折舊率和折舊額。第一年：折舊率=5/15年折舊額=（50000-500）*5/15第二年：折舊率=4/15年折舊額=（50000-500）*4/15第三年：折舊率=3/15年折舊額=（50000-500）*3/15第四年：折舊率=2/15年折舊額=（50000-500）*2/15第五年：折舊率=1/15年折舊額=（50000-500）*1/152022-10-1456第六章固定資產(chǎn)舉例：某公司有一臺機(jī)器，折舊年限為5年，原值50000，預(yù)課堂練習(xí)：

某企業(yè)購入一臺設(shè)備，買價(jià)40000元，增值稅6800元，安裝費(fèi)為6000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值1000元。要求：請分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額。2022-10-1457第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：2022-10-1057第六章固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下：2022-10-1458第六章固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的核算2022-10-1058第六章固定課堂練習(xí)：某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2010年11月初，該企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)構(gòu)成如下：類別原價(jià)（元）

預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率房屋、建筑物240000020年3%運(yùn)輸工具4000005年4%設(shè)備360000010年3%

11月份發(fā)生的有關(guān)資料如下（預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值率同上表）：（1）11月18日，購入需安裝設(shè)備一套，以銀行存款支付買價(jià)440000元，運(yùn)雜費(fèi)10000元，安裝費(fèi)30000元，當(dāng)月投入安裝，并交付使用。（2）11月22日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價(jià)80000元，運(yùn)雜費(fèi)等20000元，購入后當(dāng)即投入使用。要求：分別計(jì)算該企業(yè)11、12月份的折舊額。

2022-10-1459第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2010年11月管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。2022-10-1460第六章固定資產(chǎn)管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動(dòng)。滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。需要指出的是：這里只闡述固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損等固定資產(chǎn)處置問題。對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)將在本書其他有關(guān)章節(jié)中闡述。不作要求2022-10-1461第六章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)處置2022-10-1061第固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入處置損益出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5％計(jì)算繳納的營業(yè)稅2022-10-1462第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應(yīng)繳納的二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。固定資產(chǎn)清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面凈值發(fā)生的清理費(fèi)用應(yīng)交的營業(yè)稅取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)及過失人賠款借方余額：固定資產(chǎn)處置損失貸方余額：固定資產(chǎn)處置利得營業(yè)外收入××營業(yè)外支出××2022-10-1463第六章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)清理需要處置的固定資產(chǎn)賬面凈（一）固定資產(chǎn)出售對于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況繳納增值稅。具體內(nèi)容詳見教材P195應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面凈值出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款出售固定資產(chǎn)的損益2022-10-1464第六章固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)出售應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)賬面凈舉例27:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需要，將一棟辦公樓出售，出售的價(jià)款為500000元，適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅85000元。辦公樓的原始價(jià)值為720000元，累計(jì)折舊310000元。發(fā)生清理費(fèi)用1200元。2022-10-1465第六章固定資產(chǎn)舉例27:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因經(jīng)營管理的需2022-10-（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理410000

累計(jì)折舊310000

貸：固定資產(chǎn)720000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：銀行存款1200（3）收到出售價(jià)款借：銀行存款585000

貸：固定資產(chǎn)清理500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理88800

貸：營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得888002022-10-1466第六章固定資產(chǎn)（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊2022-10-1066第六課堂練習(xí)：甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價(jià)為100000元，已提折舊35000元，實(shí)際出售價(jià)格為80000元，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5％，已通過銀行收回價(jià)款。出售時(shí)，發(fā)生各種清理費(fèi)用4000元，已用銀行存款支付。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會計(jì)分錄。2022-10-1467第六章固定資產(chǎn)課堂練習(xí)：2022-10-1067第六章固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢有到期正常報(bào)廢、提前報(bào)