會計委派制與管理會計

PAGEPAGE8為規(guī)范會計管理，抑制會計信息失真現(xiàn)象，會計委派制成為我國社會生活中人們廣為關(guān)注的熱點話題之一，上至政府管理部門，下至企業(yè)、事業(yè)單位，都在探討會計管理體制的改革。推行會計委派制就是我國會計管理體制的一項重大變革。會計委派制能夠為會計人員營造一個良好的工作環(huán)境，在保證會計信息的真實可靠方面發(fā)揮積極的作用。目前，商業(yè)銀行會計委派制是商業(yè)銀行憑借管理職能，由會計管理部門向基層營業(yè)機構(gòu)委派會計人員（包括會計主管、會計稽核人員），監(jiān)督管理分支機構(gòu)的會計核算工作，受派會計人員隸屬于派出機構(gòu)管理并向其負責的一種會計人員管理體制。它使基層營業(yè)機構(gòu)的會計主管、會計稽核人員獨立于所在基層營業(yè)機構(gòu)之外，以“第三者”的身份監(jiān)督管理會計核算工作。但是也有不少人認為，商業(yè)銀行推行會計委派制后，會計難以發(fā)揮其管理職能，失去了在銀行管理中應(yīng)有的地位。筆者認為，解決上述問題的關(guān)鍵是，把會計的本質(zhì)作為研究會計委派制的邏輯起點，通過把財務(wù)會計和管理會計區(qū)別開來，最終把會計委派制定位于財務(wù)會計人員方面，這樣才能真正使會計對外發(fā)揮提供會計信息和對內(nèi)參與管理的雙重職能。一、商業(yè)銀行推行會計委派制的必要性會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和國家商業(yè)銀行改革進程的加快，對商業(yè)銀行會計工作的要求也越來越高。從近幾年金融界基層營業(yè)機構(gòu)會計部位頻繁發(fā)案看，目前商業(yè)銀行會計人員管理體制和監(jiān)督制約機制等方面存在許多不容忽視的問題。一些基層管理人員利用職權(quán)，授意、指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，假造賬冊，賬外設(shè)賬，搞賬外經(jīng)營，轉(zhuǎn)移銀行資產(chǎn)；一些會計人員不堅持原則，不正確履行職責，為違紀違法行為提供方便，為了小團體利益甚至與基層管理人員串通一氣，合謀作案；還有一些會計人員借工作之便，利用會計管理中的漏洞，違章操作，盜用銀行資金，造成銀行資產(chǎn)損失。同時，商業(yè)銀行會計稽核方法、方式、手段落后，目前的稽核工作仍停留在系統(tǒng)二次錄入、手工驗核憑證，憑經(jīng)驗審核的事后稽核階段，事前、事中稽核十分脆弱，會計工作的第二道防線形同虛設(shè)。這些問題的存在，嚴重影響了商業(yè)銀行會計工作職能的發(fā)揮和會計信息質(zhì)量，為商業(yè)銀行的快速發(fā)展留下了隱患。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當從加強基層營業(yè)機構(gòu)會計核算管理和改革基層營業(yè)機構(gòu)會計人員管理入手，由分支機構(gòu)會計部門向基層營業(yè)機構(gòu)委派主管會計和稽核人員，受派人員代表委派部門監(jiān)督委派單位的會計行為和經(jīng)濟活動，通過會計核算參與內(nèi)部管理，對商業(yè)銀行會計工作的規(guī)范化、風險防范能力的提高起到應(yīng)有的作用。二、商業(yè)銀行會計委派制的主要內(nèi)容、運行程序及意義1確定派出會計人員的相對獨立地位，明確受派人員的管理。這是實行會計委派制的前提條件。為保證委派的會計人員工作獨立，委派部門應(yīng)對受派會計人員的待遇、工資、福利、組織關(guān)系等原則上實行集中管理。派出會計管理部門為受派會計人員的管理機構(gòu)，受派會計人員的人事關(guān)系、組織關(guān)系、工資關(guān)系、業(yè)務(wù)檔案等全部調(diào)入派出會計管理部門。受派人員被授予一定行政職務(wù)級別，享受同等職務(wù)待遇，由相應(yīng)部門（如會計管理部門、人事部門和紀檢部門）聯(lián)合任免。2明確受派會計人員的基本條件，條件要詳細且符合實際。這是關(guān)系到委派制是否切實可行的問題。基本條件可定為：堅持原則，廉潔奉公，熟悉掌握并自覺認真遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和商業(yè)銀行的各項規(guī)章制度；取得會計從業(yè)資格證書，具備與工作崗位相適應(yīng)的會計技術(shù)專業(yè)資格；在商業(yè)銀行從事會計工作滿三年（含三年）等要求。3明確受派會計人員的權(quán)限職責。受派會計人員的權(quán)責根據(jù)制約原則規(guī)定為：

（1）負責管理、指導基層營業(yè)機構(gòu)的日常會計業(yè)務(wù)，明確基層營業(yè)機構(gòu)會計人員的崗位責任、操作流程和崗位設(shè)置，對基層營業(yè)機構(gòu)經(jīng)辦的各項業(yè)務(wù)把關(guān)、授權(quán)，督促落實崗位責任制。

（2）負責重要業(yè)務(wù)會計操作的審批授權(quán)。

（3）制止和糾正違法違規(guī)行為，制止和糾正無效的，向上級有關(guān)部門報告。

（4）根據(jù)相互制衡原則，限制派出人員的業(yè)務(wù)范圍。4確定受派會計人員的考核辦法。受派會計人員應(yīng)定期向派出會計部門匯報工作，服從派出機構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導和管理。年度終了，派出機構(gòu)對各項會計工作任務(wù)的組織完成情況，各項會計制度的貫徹執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)核算差錯和稽核結(jié)果，防范風險和職工業(yè)務(wù)技能等情況進行考核。根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的特點，商業(yè)銀行推行會計委派制應(yīng)遵循“任職資格考試→任職人員培訓→清理清查→委任委派→期間考察→期滿考核”的運行程序，每1年（或2年）作為一個周期。商業(yè)銀行推行會計委派制的意義主要是：1可有效提高基層營業(yè)機構(gòu)的核算質(zhì)量，強化會計基礎(chǔ)工作。由于明確了委派會計人員相對獨立的監(jiān)督地位，并被賦予一定的權(quán)利和承擔相應(yīng)責任，受派人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導、橋梁”的作用，嚴格把好基層網(wǎng)點會計核算關(guān)，保證會計信息的真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，切實做好會計基礎(chǔ)工作，同時也能為各行鍛煉、培養(yǎng)一批會計管理人才。2加強了會計核算的事前、事中管理，強化了會計工作的“第二道防線”作用，一定程度上防范和化解基層營業(yè)機構(gòu)的經(jīng)營風險。3會計委派制的推行對營業(yè)網(wǎng)點員工激勵作用顯著。由于委派人員是面向系統(tǒng)內(nèi)會計人員公開選拔、競聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責任心較強、遵守職業(yè)道德、擁有良好品質(zhì)、工作作風及一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出；同時，受派人員可享受一定的待遇。這些舉措將對基層人員產(chǎn)生觸動，在基層營業(yè)機構(gòu)營造一個“學業(yè)務(wù)、比先進”的良好氛圍。三、從委托代理關(guān)系看，會計委派制是財務(wù)會計委派現(xiàn)代企業(yè)的主要特征之一是兩權(quán)分離，商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的金融企業(yè)，要按照把商業(yè)銀行辦成真正的企業(yè)要求開展各項經(jīng)營活動。由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系實際上是一種契約關(guān)系。通常也稱為經(jīng)管責任關(guān)系。在這種契約關(guān)系中，委托人享有剩余索取權(quán)，其目標是剩余收益最大化；代理人享有經(jīng)營權(quán)，其目標是自身效用最大化，兩者的目標是不一致的。而在委托人和代理人之間的會計則處于中介地位。美國學者井尻雄士在《三式記賬法的結(jié)構(gòu)和原理》一書中曾對委托代理關(guān)系中會計的地位闡述得很精辟。他認為，“不管經(jīng)營責任關(guān)系是怎樣的，責任者總是要根據(jù)責任關(guān)系，把他的活動及其結(jié)果，向委托者交待明白。經(jīng)管責任一般要求責任者通過記賬來交待他的活動及其結(jié)果，并把總結(jié)資料報告給受托者，因此會計人員是作為第三方介入經(jīng)管責任關(guān)系之中的，以便在責任者和委托者之間，可以順利地把受托的責任和交卸的責任交待明白?！焙茱@然，會計在委托代理關(guān)系中直接受托于代理人，其責任目標在于記錄和報告代理人對受托責任履行情況。從我國青海的現(xiàn)狀看，由于委托人與代理人的利益目標是不一致的，處于中介地位的會計人員，往往會采用各種手段提供虛假信息，以迎合代理人的需要，并不真正是“中介”的。這就引發(fā)人們?nèi)ニ伎既绾未_定會計人員的中介地位，以便使其能夠在委托者和受托者之間發(fā)揮制衡的作用，會計委派制的產(chǎn)生就是基于這種思路。委托代理關(guān)系作為會計委派制的理論基礎(chǔ)，已在我國會計理論界達成共識。從解決會計信息失真的目的看，會計委派制也是委派財務(wù)會計。當前，我國會計信息普遍失真已成為一大社會公害。有關(guān)資料表明，80%的企業(yè)提供的會計信息不實，這已是一個無法回避也不能回避的現(xiàn)實問題。對于如何解決會計信息失真問題，我國會計界的同仁提出了許多有價值的治理對策。實行會計委派制，進一步明確了會計人員的中介地位身份，這種中介地位的身份又決定了會計人員必須接受委托人的委托對代理人的“內(nèi)部人控制”進行約束。會計人員對代理人的約束必然是運用會計信息及其真實性、可靠性來實現(xiàn)的，可以認為，會計委派制是解決會計信息失真的最佳途徑，它實質(zhì)上也是通過強化財務(wù)會計工作來實現(xiàn)的。四、財務(wù)會計與管理會計的分離是會計委派制健康發(fā)展的必然選擇從上述理論分析可以看出，推行會計委派制出發(fā)點和歸宿都是為了保證會計信息真實、可靠，解決中國會計市場的秩序混亂問題。這和2001年4月16日朱镕容基總理視察上海國家會計學院時的題詞“不做假賬”的精神是完全相吻合的?！安蛔黾儋~”既是對會計人員自身的要求，又是促進對會計人員管理體制變革的要求，更增強了推行會計委派制的信心。即使從“會計委派制”一詞的出現(xiàn)看，也是出于解決會計信息失真問題。早在1996年，時任中紀委常委的劉麗英同志，在江蘇省查處無錫市新興公司鄧斌非法集資案時，針對該公司會計管理混亂現(xiàn)象曾提出，能否用一種有效的手段將違反國家財經(jīng)法紀的行為消滅在萌芽狀態(tài)。之后，她又親自調(diào)查了江蘇省蘇州吳縣市角直鎮(zhèn)試行的“會計管理站”做法，并向中紀委提出報告，倡導對會計人員進行統(tǒng)一管理，第一次使用了“會計委派制”的提法?？梢姇嬑芍铺岢龅某踔跃褪菫榱硕笾七`法亂紀。但是，如果從會計本質(zhì)來認識會計委派制，人們不難發(fā)現(xiàn)，會計委派制似乎將會計的本質(zhì)限定在“會計是管理經(jīng)濟活動的工具”或“會計是一個信息系統(tǒng)”方面來了。這樣就不利于發(fā)揮會計對“生產(chǎn)過程的控制”的職能作用，這也是目前我國推行