會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值

PAGEPAGE8【摘要】本文闡述了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值進(jìn)行了界定，分析了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的互動(dòng)機(jī)制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構(gòu)思路以及重構(gòu)中注意的問題。本文研究認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值是共生的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是兩者存在的共同基礎(chǔ)。只有不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值；會(huì)計(jì)信息價(jià)值；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；互動(dòng)機(jī)制；重構(gòu)引言在決策有用的信息觀導(dǎo)向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競(jìng)爭(zhēng)地位。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息加工者，其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上決定了其作用與地位。市場(chǎng)中不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量呈現(xiàn)不同程度的下降，同時(shí)也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與其所提供的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是不可分割的，如何重塑市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)信息的信心，關(guān)鍵在于所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文將以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，討論會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值以及會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，最終提出會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)途徑。一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值及會(huì)計(jì)信息價(jià)值的現(xiàn)狀（一）會(huì)計(jì)人員的公眾形象堪憂我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一系列的會(huì)計(jì)造假事件和美國(guó)資本市場(chǎng)一連串丑聞使得關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的研究已成為會(huì)計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會(huì)學(xué)研究的一個(gè)熱點(diǎn)，由此，會(huì)計(jì)人員以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德問題也受到了社會(huì)公眾的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會(huì)計(jì)人員的造假能力成為其會(huì)計(jì)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)。舞弊與造假等行為大大違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守。（二）會(huì)計(jì)人員的企業(yè)內(nèi)部形象下滑在會(huì)計(jì)人員所服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認(rèn)為會(huì)計(jì)部門并不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值或創(chuàng)造直接的價(jià)值，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的存在價(jià)值有一定懷疑，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)存在只是制度性的安排。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見有關(guān)外，也與會(huì)計(jì)人員自身在企業(yè)決策中起不到應(yīng)有的作用有關(guān)。（三）會(huì)計(jì)信息價(jià)值的降低在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關(guān)的信息成了評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，也是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重要體現(xiàn)。然而，因?yàn)闀?huì)計(jì)造假使會(huì)計(jì)人員的形象下降，從而也帶來了會(huì)計(jì)人員的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的價(jià)值下降。虛假的財(cái)務(wù)信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會(huì)導(dǎo)致決策失誤的嚴(yán)重后果，長(zhǎng)此以往，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性失去了信心。二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的界定與分析（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值從其存在性角度來講，可分為積極價(jià)值與消極價(jià)值；而從其所獲補(bǔ)償?shù)慕嵌葋碇v，可分為內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值。1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值與消極價(jià)值筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)的需求而存在的價(jià)值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，而會(huì)計(jì)信息是他們重要的信息來源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員的存在是有積極意義的。從這一點(diǎn)上來說，如果會(huì)計(jì)人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價(jià)值。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的消極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)橹贫纫?guī)定而存在的價(jià)值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，企業(yè)配備一定的會(huì)計(jì)人員從事財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在價(jià)值為消極價(jià)值。2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值一項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值指其未來所能獲得收益的現(xiàn)金流的折現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值在于其工作期間對(duì)企業(yè)所做貢獻(xiàn)的大小。但這一貢獻(xiàn)的大小無法直接評(píng)價(jià)，只能通過對(duì)其所創(chuàng)造的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的作用的評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)在價(jià)值的評(píng)價(jià)，而這一作用又取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值應(yīng)該是其內(nèi)在價(jià)值的外在體現(xiàn)，這一價(jià)值往往可以表現(xiàn)為公司給會(huì)計(jì)人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對(duì)其所呈現(xiàn)的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的肯定。如今，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值往往會(huì)偏離其內(nèi)在價(jià)值，很多情況下會(huì)偏低，如許多公司給予會(huì)計(jì)人員的薪酬也普遍較低；外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值并沒有正確的認(rèn)識(shí)；另一方面，筆者認(rèn)為更重要的是會(huì)計(jì)人員沒有堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導(dǎo)致職業(yè)內(nèi)在價(jià)值的下降。（二）會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在決策有用的信息觀下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要表現(xiàn)為是否能為預(yù)期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能使相關(guān)利益者在對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍(lán)等，2006），而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在于會(huì)計(jì)人員所生產(chǎn)的信息對(duì)公司狀況披露的充分性和有效性。如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降（如虛假的會(huì)計(jì)信息），對(duì)相關(guān)利益者來說，即使其數(shù)量再多也是沒有價(jià)值的，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒有信息。這一點(diǎn)正是在現(xiàn)實(shí)情形下會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)疑的根本原因。（三）兩者之間的互動(dòng)機(jī)制及其外在的影響因素會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，在會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值無法直接度量的情形下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是一體的。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是互相影響的，具有共生性。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。反之，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的價(jià)值才使會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在有意義，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的外在體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)及傳遞過程中不可避免地會(huì)受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會(huì)公眾的壓力以及會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的互動(dòng)機(jī)制及其影響因素如圖1所示。圖1的中間區(qū)域?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的互動(dòng)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守如誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀公正等及業(yè)務(wù)素質(zhì)如職業(yè)判斷、制度遵循等決定了其所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；反過來，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低及其對(duì)使用者決策的有用程度也影響了外界對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。圖2的外圍區(qū)域?yàn)閷?duì)這一互動(dòng)機(jī)制的影響因素。從公司內(nèi)外部角度來說，在公司內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的過程中，可能會(huì)受到管理層的壓力，從而可能會(huì)威脅會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息過程中的獨(dú)立性與客觀性；公司業(yè)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性可能會(huì)影響會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息過程中對(duì)規(guī)制的正確運(yùn)用及其職業(yè)判斷。在公司外部，社會(huì)公眾的壓力也可能會(huì)間接影響會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程，而公司所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能會(huì)影響會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息過程中的職業(yè)傾向。在發(fā)達(dá)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員可能要面對(duì)更多的職業(yè)選擇。還可以從主客觀角度對(duì)以上因素進(jìn)行分類，其中管理層壓力及社會(huì)公眾的壓力為人為因素，而公司業(yè)務(wù)環(huán)境及政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境為客觀因素。三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值動(dòng)態(tài)重構(gòu)的基本思路對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的重構(gòu)與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過程。在對(duì)兩者的價(jià)值重構(gòu)過程中，既可以提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，也可以提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，但無論以誰(shuí)作為起始點(diǎn)，在此過程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都是其核心內(nèi)容。動(dòng)態(tài)重構(gòu)的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值之間是一個(gè)互動(dòng)循環(huán)的過程，而這一循環(huán)中的動(dòng)力源為外部會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。迫于會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用者的要求，從一個(gè)循環(huán)方向來說，會(huì)計(jì)人員通過不斷提升對(duì)職業(yè)操守的遵循和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的效用，從而最終提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值；從另外一個(gè)方向來說，相關(guān)使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)對(duì)信息質(zhì)量起到監(jiān)督作用，特別是專業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者，這種監(jiān)督作用更為明顯，具有一定的導(dǎo)向性，從而使會(huì)計(jì)信息價(jià)值得到提高。但這種監(jiān)督作用最終會(huì)反饋到會(huì)計(jì)人員，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)具有較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值。相關(guān)使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的肯定無疑會(huì)映射到對(duì)會(huì)計(jì)人員價(jià)值的肯定中