大屏版-講義-20.第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告

涉及的會計(jì)準(zhǔn)則：NO.331、合并財(cái)務(wù)報(bào)2、合并報(bào)表范圍的確 投資方對被投資方的相關(guān)活動(dòng)擁力并獲得可變回報(bào) 通過的情況下，持股要超過67%才符合條件。3、合并報(bào)表的編制程1、同一控制下取得子公 2、非同一控制下取得子公借：××資產(chǎn)（公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的部分）綜合舉例【20-12】析：商譽(yù)=3000-（3500+100）×80%=120萬元元。S公司持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000750250借： 50貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊 50 12500 12P公司按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投 3170 3170 600000 600調(diào)整前3975+辦公樓調(diào)整凈資產(chǎn)（100-25）+凈利潤調(diào)整（996.25-1000）=4三、抵銷分錄的編1、母公司對子公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵 200001000296212003377080922、母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配各項(xiàng) 借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利×持股%）未分配利潤（子公司年初未分配利潤）未分配利潤（子公司年末未分配利潤借：投資收益7少數(shù)股東收益10貸：提取盈余公積1000600029623、債權(quán)的有關(guān)抵銷 貸：資產(chǎn)減值損失（本期計(jì)提①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。 5000000 5000②應(yīng)收款上期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 250假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司2x12年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司應(yīng)收賬款余額為627萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為33萬元，其中，本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備8萬元。S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款660萬元2x112x12P進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。其他資料同【例20-1借：應(yīng)付賬 6600 6600②抵銷應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 330 250 80應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額減少9萬元。①抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬 3200 3200②抵銷期初應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 250 250借：資產(chǎn)減值損 90 4、存貨交易 借：營業(yè)收 營業(yè)收入抵銷100萬元營業(yè)成本抵 存貨抵 因此，本期存貨交易的抵銷分錄為：①抵銷本期交易收入（假定全部銷售）借：營業(yè)收入（本期收入）②抵銷期末購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)損益貸：存貨（期末結(jié)存成本×本期銷售的毛利率④抵銷本期購進(jìn)存貨多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備P公司S公司的母公司，假設(shè)2x12年S公司P司銷售產(chǎn)品1500萬元，S公司2x12利率2x11年相同（20），銷售成本為1200萬元。P公司2x12年將此1260【解析】期初購進(jìn)存貨毛利=1000×20%=200萬①抵銷期初購進(jìn)存貨的毛20002000②抵銷本期銷售收1500015000③抵銷期末購進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)毛利借：營業(yè)成 2480 2480 5、固定資產(chǎn)交易的抵類 賣 買產(chǎn) ①抵銷交易未實(shí)現(xiàn)的損益借：營業(yè)收入（售價(jià)）貸：①抵銷固定資產(chǎn)中包含的以前期間未實(shí)現(xiàn)毛利2x1212個(gè)月計(jì)提折舊。借：未分配利潤——年 3000貸：固定資產(chǎn)——3000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 200200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。200貸：200300032800貸：未分配利潤——年初2800③借：營業(yè)外收 200貸： 200：①借：未分配利潤——年 3000貸：固定資產(chǎn)——3000②借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊3000貸：未分配利潤——年初3000續(xù)綜合舉例【例20-121.P2x123500萬元系S公司銷售實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S5000萬元，銷售成本為3500【解析】本期商品交易的抵（1）借：營業(yè)收入35000 35000利率與實(shí)際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費(fèi)用不符合資本化條件 200 2003.S公司2x12年利潤表的營業(yè)收入中有 收入，銷售成本為800萬元（逆流交易。 10000 10000 2000 2000200×20%×1-25%)=30300300借：遞延所得稅資產(chǎn)500000 5004.S2×12300P公司，銷售270萬元。P司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。P公司按3年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值0。【解析】本期發(fā)生的固定資產(chǎn)交抵銷固定資產(chǎn)交易的收入、成本。 3000000 2700固定資產(chǎn)——300借：少數(shù)股東權(quán) 45 45當(dāng)期多計(jì)提的折舊額=30/3=10萬元。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折 100貸： 100借：少數(shù)股東損 15x20%x(1-25%=15000 50000 50該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2x12年7月1日，為簡化抵銷處理，假定S公司該交易形借：固定資產(chǎn)——100000 100借：用 1022227.P公司2x12年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元（假定不含）為2x12年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25（17）借：應(yīng)付賬款5000貸：應(yīng)收賬款5000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損 250借：所得稅費(fèi)用62貸：遞延所得稅資產(chǎn)628.P公司2x12年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)100萬元（假定不含，下同）為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元，為S公司2x12年向P公司商品3500萬元時(shí)開具的票面金額為400S200P（P借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000 4000貸：應(yīng)收票 4000 2000 20000006、交易現(xiàn)金流量的抵銷：交現(xiàn)金流現(xiàn)金流綜合題48000005000 5000SP400 36000貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金36000300030001200120014.P公司在日（2x12年1月1日）支付銀行存款3000萬元購得S公司80%的從而取得對S公司的控制權(quán)，使S公司成為其子公司在該曰，S公司實(shí)際持有貨中300(28)借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額3000 3000（三）特殊交易在合并報(bào)表中的會計(jì)初次投資商譽(yù)=20000-25000×70%=2500（萬元追加投資成本=7500差額=7500-5500=2000萬元計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)（借方2、非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)合并（控制2x1211日，P現(xiàn)金8000萬元取得S20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)日S司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3.6億元。2x1411日，P公司另支付現(xiàn)金1.8億元取得S35%股權(quán)，對S公司實(shí)施控制。資初始成本=10 =28000萬借：長期股權(quán)投 合并商譽(yù)=28000-44000×55%=28000-24200=3800為整合優(yōu)勢資源，P公司計(jì)劃剝離輔業(yè)，處置全資子公司S公司。2x11年11月20P公司與乙公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約P公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其持有的S公司100%股權(quán)，價(jià)款1.4億元。30%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，股權(quán)變更手續(xù)已于當(dāng)日完成；當(dāng)日，S公司自日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1億元。2x12930P公司支付8000PS70%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司并辦理完畢股權(quán)變更手續(xù)，自此乙公司取得S公司的控制權(quán)；當(dāng)日，S公司自日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1.2億元。2x12年112x12年930日，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他凈資產(chǎn)變S第一次交易30%股權(quán)的對價(jià)為6000100%股權(quán)的對價(jià)總額1.4億元此外，如果在兩次交易期S公司進(jìn)行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對價(jià)，說明兩次交易是2x111231日，P司轉(zhuǎn)讓S30%P公司仍控制S公司。處置價(jià)款6000萬元與處置30%股權(quán)對S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額3000萬元（10000萬元×30%)在合借：銀行存 6 3 3公司納入合并范圍。P公司應(yīng)終止確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資及少數(shù)股東權(quán)益等。處置價(jià) 【答案】價(jià)值（1500+125）×持股100%-商譽(yù)300=575（萬元）【答案】【答案】（1（2）【解析】1.甲乙之前不是關(guān)聯(lián)方，甲取得乙70%的，屬于非同一控制下企業(yè)合并。重組中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量。長期股權(quán)投資初始成本=15000元借：長期股權(quán)投 15 162.日的合并商譽(yù)=15000-20000×70%=1000（萬元12月1日發(fā)生固定資產(chǎn)交易，但不涉及折舊抵銷。由于款項(xiàng)未支付，產(chǎn)生債權(quán)。 3 2固定資產(chǎn)——3310523115 6①1月1日甲以銀行存款280000萬元取得丙100%的，之前，甲與丙之前不存在關(guān)②31甲公司以130元的價(jià)格購入B10套，作為存貨，貨款④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄凈損益=15320-15000=320（萬元）借：銀行存 15貸：長期股權(quán)投資15 201415【解析】合并成本=280000合并商譽(yù)=280000-280抵銷存貨交易 1 1