二、會計憑證課件

1、二、會計憑證學習目標：掌握會計憑證的種類、填制要求和審核內(nèi)容引言：會計憑證之謎事件1：銀廣夏1998年之前的財務(wù)資料丟失；事件2：美國安然公司以及為其進行審計的安達信會計師事務(wù)所在其假賬丑聞被曝光之后都傳出了暗中銷毀憑證的內(nèi)幕。請問：他們?yōu)槭裁匆N毀憑證？憑證上通常記載些什么？憑證提供了關(guān)于企業(yè)真實經(jīng)濟活動的什么證據(jù)？ 一、會計憑證的概念和種類 會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任、據(jù)以登記賬薄的一種具有法律效力的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證的作用 1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（記錄、計量）2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。（強調(diào)事中控

2、制) 會計憑證按填制的程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩類。登記賬簿編制報表會計循環(huán)的首要環(huán)節(jié)交易填制審核會計憑證自制原始憑證按照填制手續(xù)不同分類：一次憑證，累計憑證和匯總憑證（1）一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 領(lǐng)料單、收料單都是一次性憑證。2）累計憑證。指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。工業(yè)企業(yè)用的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計憑證。累計憑證是多次有效的原始憑證。（3）匯總憑證。指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如：工資匯總表、耗用材料匯總表等就是匯總憑證。1.【練習題多選題】下列原始憑證

3、中，屬于自制原始憑證的有（）。A.提貨單B.發(fā)出材料匯總表C.購貨發(fā)票D.銷售發(fā)票答案：ABD2. 【練習題判斷題】“發(fā)出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（）答案：X3.【練習題單選題】會計憑證按其（）不同，分為原始憑證和記賬憑證。A.填制人員和程序B.填制程序和方法C.填制格式和手續(xù)D.填制程序和用途 答案：D（四）原始憑證的填制要求 記錄真實 手續(xù)完備 內(nèi)容完整 書寫規(guī)范 填制及時交易或事項內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫業(yè)務(wù)完成后及時填制或取得（四）原始憑證的填制要求小寫：金額前要填寫人民幣符號“ ”，人民幣符號“”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空

4、白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。大寫：大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。大寫金額漢字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等。（四）原始憑證的填制要求不得涂改、刮擦、挖補1.原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。2.原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上

5、更正。編號要連續(xù)原始憑證要編號連續(xù)。預(yù)先印定編號的原始憑證，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。（五）原始憑證的審核內(nèi)容真實性、合法性、合理性的審核完整性、正確性、及時性的審核真實性、合法性、合理性的審核1.審核原始憑證反映的經(jīng)濟是否真實發(fā)生2.審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財經(jīng)制度的行為；3.審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按照企業(yè)的計劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標進行完整性、正確性、及時性的審核1.項目是否填寫齊全；2.數(shù)字計算是否準確；3.大、小寫金額是否相符；4.有無涂改，數(shù)字和文字書寫是否清晰；5.有關(guān)簽名、蓋章是否齊全等。原始憑證審核結(jié)果的處理1、對于內(nèi)容合法、合理、完整、正確的原始憑證，按

6、規(guī)定應(yīng)及時辦理會計手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。 3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。 1.【練習題多選題】原始憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容是（）。A.填制日期B.經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容D.所附原始憑證的張數(shù) 答案：AC2. 【練習題多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字，正確的有（）。A.所有以元為單位的，一律填寫到角分B.無角分的，角位和分位可寫“00”，

7、或者符號“”C.有角無分的，分位應(yīng)當寫“0”D.有角無分的，分位也可以用符號“”代替答案：ABC四、記賬憑證（一）記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，(1)是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容確定會計分錄后所填制的會計憑證，(2)是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的分類按內(nèi)容（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它

8、是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種 。 在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉(zhuǎn)三類，其格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。按照填列方式分類復式記賬憑證和單式記賬憑證1.復式記賬憑證。指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。如收、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。2.單式記賬憑證。指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 （四）記賬憑證的編制要求 除應(yīng)遵守以上填制原始憑證的要求（記錄真實、

9、手續(xù)完備、內(nèi)容齊全、書寫規(guī)范、填制及時）外，填制記賬憑證時還應(yīng)注意四點： 付款憑證 貸方科目：銀行存款 200年1月1日 憑證編號 付2 摘 要結(jié)算方式票號借方科目金 額記賬符號總賬科目明細科目提現(xiàn) 庫存現(xiàn)金 5 000 附單據(jù) 1 張 合 計 5 000 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單： 出納： 領(lǐng)款人：（1）摘要應(yīng)簡明（2）科目運用應(yīng)準確（3）附件應(yīng)齊全（4）應(yīng)連續(xù)編號（四）記賬憑證的編制要求記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。編號方法因憑證種類的不同而不同。使用通用記賬憑證時，可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的先后順序統(tǒng)一編號；采用收付轉(zhuǎn)憑證的，可按憑證類別順序編號。若一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采

10、用分數(shù)編號法編號。例如：一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要編制兩張收款憑證，憑證順序號是3，那么編號應(yīng)為收字3（1/2）號和收字3（2/2）號。附件要齊全。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。（結(jié)合會計賬簿中相關(guān)內(nèi)容一起學習）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。摘要貸方科目記賬符號金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分銷售乙產(chǎn)品5件主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品180000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅30600210600收款憑證借方科目：銀行存款2008年5月4日銀收字第6號財務(wù)

11、主管記賬審核制單出納舉例：某公司2008年5月4日銷售乙產(chǎn)品5件，增值稅發(fā)票注明商品價款1800元，增值稅銷項稅款306元。收到購貨單位開出金額為2106元的轉(zhuǎn)帳支票。摘要借方科目記賬符號金額總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分李丁借差旅費其他應(yīng)收款李丁3000030000舉例：公司2008年5月4日支付職工李丁預(yù)借差旅費300元，填制憑證的格式及內(nèi)容如下：付款憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金現(xiàn)付字第6號2008年5月4日出納會計主管記賬審核制單（五）記賬憑證的審核 填制人員自行審核、專人審查 轉(zhuǎn)賬憑證 200年1月30日 轉(zhuǎn)字第213號 摘 要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科

12、目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品 8 200 附單據(jù)貳 張合 計 8 200 會計主管人員： 記賬： 稽核： 制單：金額計算是否準確所附單據(jù)內(nèi)容是否相符有關(guān)人員是否簽字或蓋章有關(guān)項目是否填寫齊全科目運用是否正確在審核中若發(fā)現(xiàn)記賬憑證有記錄不全或錯誤時，應(yīng)重新編制，或按規(guī)定辦理更正手續(xù)，由更正人員在更正處蓋章。原始憑證和記賬憑證區(qū)別區(qū)別原始憑證記賬憑證填制人員不同業(yè)務(wù)經(jīng)辦人會計人員填制依據(jù)不同根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項填制根據(jù)審核后的原始憑證填制填列方式不同僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或者完成 依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類、整理后編制 發(fā)揮作用不同作為記賬憑證的附件和編制記賬憑證的依據(jù) 直接登記賬簿的依據(jù) 1.【練習 單選題】在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的會計憑證是（ ）。 A、原始憑證 B、轉(zhuǎn)賬憑證C、收款憑證 D、付款憑證答案：A2.【練習 單選題】下列不屬于自制原始憑證的是（）。 A、領(lǐng)料單 B、成本計算單C、入庫單 D、火車票答案