電子商務(wù)與稅收管理

1、第七章 電子商務(wù)與稅收 安徽理工大學(xué)理學(xué)院信息與計(jì)算科學(xué)系第七章電電子子商務(wù)與與稅收7.1電電子商商務(wù)稅收收概述7.2電電子商商務(wù)稅收收特點(diǎn)7.3電電子商商務(wù)稅收收中的問問題7.4電電子商商務(wù)與稅稅收管理理7.5電電子商商務(wù)稅收收問題對(duì)對(duì)策1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述序號(hào)劃分依據(jù)類別名稱1征收對(duì)象屬性所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅2管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅收、涉外稅收、國(guó)際稅收、外國(guó)稅收3管轄權(quán)權(quán)限國(guó)家稅、地方稅4付稅人直接稅、間接稅1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：所得稅：所得稅稅又稱所得課稅稅、收益益稅，指國(guó)家對(duì)法法人、自自然人和和其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織織在一定定時(shí)期內(nèi)內(nèi)的各種種所得征

2、征收的一一類稅收收。所得稅1799年創(chuàng)始始于英國(guó)國(guó)。由于于這種稅稅以所得得的多少少為負(fù)擔(dān)擔(dān)能力的的標(biāo)準(zhǔn)，比較符符合公平平、普遍遍的原則則，并具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)調(diào)節(jié)功功能，所所以被大大多數(shù)西西方經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家視視為良稅稅，得以以在世界界各國(guó)迅迅速推廣廣。進(jìn)入入19世世紀(jì)以后后，大多多數(shù)資本本主義國(guó)國(guó)家相繼繼開征了了所得稅稅，并逐逐漸成為為大多數(shù)數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家的主主體稅種種（主要要是個(gè)人人所得稅稅和企業(yè)業(yè)所得稅稅）。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：中國(guó)個(gè)人人所得稅稅采取分分類所得得稅制，其征稅稅項(xiàng)目有有：工資資、薪金金所得，勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得，特許許權(quán)使用用費(fèi)所得得；利息息、股息息、紅

3、利利所得，財(cái)產(chǎn)租租賃所得得，其他他所得。對(duì)上述各各項(xiàng)所得得，規(guī)定定兩種稅稅率：工資、薪金所所得的稅稅率，采采用超額額累進(jìn)稅稅率，按按月征收收。其其他各項(xiàng)項(xiàng)所得稅稅率，采采用20的比比例稅率率，實(shí)行行按次征征收。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goodsturnovertax）又稱流流轉(zhuǎn)課稅稅、流通通稅，指指以納稅稅人商品品生產(chǎn)、流通環(huán)環(huán)節(jié)的流流轉(zhuǎn)額或或者數(shù)量量以及非非商品交交易的營(yíng)營(yíng)業(yè)額為為征稅對(duì)對(duì)象的一一類稅收收。流轉(zhuǎn)稅是是商品生生產(chǎn)和商商品交換換的產(chǎn)物物，各種種流轉(zhuǎn)稅稅（如增增值稅、消費(fèi)稅稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅等

4、）是政府府財(cái)政收收入的重重要來源源。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：財(cái)產(chǎn)稅類類是指以以各種財(cái)財(cái)產(chǎn)為征征稅對(duì)象象的稅收收體系。財(cái)產(chǎn)稅稅類稅種種的課稅稅對(duì)象是是財(cái)產(chǎn)的的收益或或財(cái)產(chǎn)所所有人的的收入，主要包包括房產(chǎn)產(chǎn)稅、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和和贈(zèng)與稅稅等稅種種。對(duì)財(cái)產(chǎn)課課稅，對(duì)對(duì)于促進(jìn)進(jìn)納稅人人加強(qiáng)財(cái)財(cái)產(chǎn)管理理、提高高財(cái)產(chǎn)使使用效果果具有特特殊的作作用。目目前我國(guó)國(guó)財(cái)產(chǎn)課課稅有房房產(chǎn)稅、城市房房地產(chǎn)稅稅等。遺產(chǎn)和贈(zèng)贈(zèng)與稅在在體現(xiàn)鼓鼓勵(lì)勤勞勞致富、反對(duì)不不勞而富富方面有有著獨(dú)特特的作用用，是世世界各國(guó)國(guó)通用的的稅種，我國(guó)雖雖然列入入了立法法計(jì)劃，但至今今也未開開征。7.1電電子子商

5、務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：行為稅是是國(guó)家為為了對(duì)某某些特定定行為進(jìn)進(jìn)行限制制或開辟辟某些財(cái)財(cái)源而課課征的一一類稅收收。如針對(duì)一一些奢侈侈性的社社會(huì)消費(fèi)費(fèi)行為，征收娛娛樂稅、宴席稅稅；針對(duì)對(duì)牲畜交交易和屠屠宰等行行為，征征收交易易稅、屠屠宰稅；針對(duì)財(cái)財(cái)產(chǎn)和商商事憑證證貼花行行為，征征收印花花稅，等等等。行為稅收收入零星星分散，一般作作為地方方政府籌籌集地方方財(cái)政資資金的一一種手段段，行為為課稅的的最大特特點(diǎn)是征征納行為為的發(fā)生生具有偶偶然性或或一次性性。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：簡(jiǎn)稱“國(guó)國(guó)內(nèi)稅”，是“涉外稅稅”的對(duì)對(duì)稱，是是按稅收收是否涉涉及外國(guó)國(guó)

6、政府權(quán)權(quán)益而對(duì)對(duì)稅收進(jìn)進(jìn)行分類類的一種種，是指指對(duì)國(guó)境境內(nèi)的本本國(guó)自然然人和法法人征收收的，只只體現(xiàn)本本國(guó)政府府和本國(guó)國(guó)納稅人人征納關(guān)關(guān)系的稅稅收。一一般對(duì)國(guó)國(guó)內(nèi)稅與與涉外稅稅是統(tǒng)一一立法的的。為了了體現(xiàn)對(duì)對(duì)外開放放，我國(guó)國(guó)對(duì)涉外外稅收有有單獨(dú)的的立法，隨著稅稅制的進(jìn)進(jìn)一步改改革，采采用統(tǒng)一一立法是是必然趨趨勢(shì)。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：涉外稅收收是為了了維護(hù)國(guó)國(guó)家權(quán)益益，對(duì)外外商投資資企業(yè)與與外國(guó)個(gè)個(gè)人征收收的稅收收，是國(guó)國(guó)家稅收收的重要要組成部部分。它它體現(xiàn)為為一國(guó)政政府與在在其政治治權(quán)利管管轄范圍圍內(nèi)的外外國(guó)納稅稅人之間間的稅收收征納關(guān)關(guān)系。7.1電電子子

7、商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：國(guó)際稅收收是指兩兩個(gè)或兩兩個(gè)以上上的國(guó)家家政府憑憑借其政政治權(quán)力力，對(duì)跨跨國(guó)納稅稅人的跨跨國(guó)所得得或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行重重疊交叉叉課稅，以及由由此所形形成的國(guó)國(guó)家之間間的稅收收分配關(guān)關(guān)系。這一概念念包括五五個(gè)方面面要點(diǎn)：第一，國(guó)國(guó)際稅收收是一種種稅收活活動(dòng)；第二，國(guó)國(guó)際稅收收是指一一系列的的稅收活活動(dòng)；第三，國(guó)國(guó)際稅收收是指由由于對(duì)跨跨國(guó)納稅稅人征稅稅而引起起的一系系列稅收收活動(dòng)；第四，國(guó)國(guó)際稅收收是指涉涉及兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上主主權(quán)國(guó)家家或地區(qū)區(qū)財(cái)權(quán)利利益的稅稅收活動(dòng)動(dòng)；第五，國(guó)國(guó)際稅收收體現(xiàn)的的是涉及及主權(quán)國(guó)國(guó)家或地地區(qū)之間間的稅收收分配關(guān)關(guān)系。7.1電電

8、子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：為適應(yīng)分分稅制的的要求，全國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)分為國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局（簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱國(guó)稅稅）和地地方稅務(wù)務(wù)局（簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱地稅稅），負(fù)負(fù)責(zé)征收收不同的的稅種。國(guó)稅主主要負(fù)責(zé)責(zé)征收中中央稅、中央與與地方共共享稅，地稅主主要負(fù)責(zé)責(zé)征收地地方稅，7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：在目前我我國(guó)的分分稅制體體系下：1。中央央稅包括括：消費(fèi)費(fèi)稅、關(guān)關(guān)稅、車車輛購(gòu)置置稅、海海關(guān)代征征的增值值稅和消消費(fèi)稅；2。中央央與地方方共享稅稅包括：增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅、個(gè)人人所得稅稅、資源源稅、證證券交易易印花稅稅；3。地方方稅

9、包括括：營(yíng)業(yè)業(yè)稅、土土地增值值稅、印印花稅、城市建建設(shè)維護(hù)護(hù)稅、城城鎮(zhèn)土地地使用稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、城城市房地地產(chǎn)稅、車船使使用稅、車船使使用牌照照稅、契契稅、耕耕地占用用稅、屠屠宰稅、筵席稅稅、牧業(yè)業(yè)稅。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：直接稅是是指直接接向個(gè)人人或企業(yè)業(yè)開征的的稅，包包括對(duì)所所得、勞勞動(dòng)報(bào)酬酬和利潤(rùn)潤(rùn)的征稅稅。直接稅與與間接稅稅相對(duì)應(yīng)應(yīng)：間接接稅是對(duì)對(duì)商品和和服務(wù)征征收的，從而只只是間接接地以公公眾為征征稅對(duì)象象。間接稅包包括銷售售稅，還還有對(duì)財(cái)財(cái)產(chǎn)、酒酒類、進(jìn)進(jìn)口品和和汽油等等所征的的稅。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：直接稅

10、與與間接稅稅的分類類方法是是以稅收收負(fù)擔(dān)能能否轉(zhuǎn)嫁嫁為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的。所謂直接接稅，是是指納稅稅義務(wù)人人同時(shí)是是稅收的的實(shí)際負(fù)負(fù)擔(dān)人，納稅義義務(wù)人不不能或不不便于把把稅收負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁嫁給別人人的稅種種。屬于直接接稅的這這類稅收收的納稅稅人，不不僅在表表面上有有納稅義義務(wù)，而而且也是是實(shí)際上上的稅收收承擔(dān)者者，即納納稅人與與負(fù)稅人人一致。目前，在在世界各各國(guó)稅法法理論中中，多以以各種所所得稅、房產(chǎn)稅稅、遺產(chǎn)產(chǎn)稅、社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)稅等稅稅種為直直接稅。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述1、傳統(tǒng)統(tǒng)稅收種種類劃分分：增值稅是是對(duì)銷售售貨物或或者提供供加工、修理修修配勞務(wù)務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物物的單位位和個(gè)人人就其實(shí)實(shí)現(xiàn)的增

11、增值額征征收的一一個(gè)稅種種。中國(guó)自1979年開始始試行增增值稅，現(xiàn)行的的增值稅稅制度是是以1993年年12月月13日日國(guó)務(wù)院院頒布的的國(guó)務(wù)院院令第134號(hào)號(hào)中華華人民共共和國(guó)增增值稅暫暫行條例例為基基礎(chǔ)的。增值稅稅已經(jīng)成成為中國(guó)國(guó)最主要要的稅種種之一，增值稅稅的收入入占中國(guó)國(guó)全部稅稅收的60以以上，是是最大的的稅種。增值稅由由國(guó)家稅稅務(wù)局負(fù)負(fù)責(zé)征收收，稅收收收入中中75為中央央財(cái)政收收入，25為為地方收收入。進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)的增值值稅由海海關(guān)負(fù)責(zé)責(zé)征收，稅收收收入全部部為中央央財(cái)政收收入。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述2、稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：定義：稅稅收管轄轄權(quán)是指指一國(guó)政政府對(duì)一一定的人人和

12、對(duì)象象征稅的的權(quán)力。稅收管轄轄權(quán)的原原則有兩兩個(gè)：屬屬地原則則和屬人人原則。屬地原則則：對(duì)本本國(guó)領(lǐng)土土范圍內(nèi)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)行使征征稅權(quán)力力，包括括在本國(guó)國(guó)領(lǐng)土上上的外籍籍人士。屬人原則則：對(duì)本本國(guó)居民民在全世世界范圍圍的全部部所得和和財(cái)產(chǎn)行行使征稅稅權(quán)力，包括在在國(guó)外的的所得。7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述2、稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：電子商務(wù)務(wù)具備流流動(dòng)性和和隱蔽性性的特點(diǎn)點(diǎn)，因此此引發(fā)如如下稅收收問題：稅收缺缺位，造造成稅款款流失課稅憑憑證的電電子化、無紙化化，加大大稅收征征管稽查查難度。征管失失控，稅稅收流失失嚴(yán)重稽查難難度加大大互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)為納稅稅人避稅稅提供了了高科技技手段導(dǎo)致稅稅務(wù)處理理的混

13、亂亂容易陷陷入國(guó)家家稅收管管轄權(quán)的的沖突中中互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上的跨跨國(guó)交易易加大了了征管信信息獲取取的難度度7.1電電子子商務(wù)稅稅收概述述虛擬化化多國(guó)性性隱蔽性性便捷性性7.2電電子子商務(wù)稅稅收的特特點(diǎn)1、國(guó)際際間稅收收收入分分配和國(guó)國(guó)內(nèi)財(cái)政政收入問問題關(guān)于征收收電子商商務(wù)交易易（電子子數(shù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品）關(guān)關(guān)稅問題題關(guān)于對(duì)電電子商務(wù)務(wù)實(shí)行稅稅收優(yōu)惠惠問題關(guān)于是否否對(duì)電子子商務(wù)開開征新稅稅的問題題7.3電電子子商務(wù)稅稅收中的的問題2、有關(guān)關(guān)稅收規(guī)規(guī)定的重重新界定定問題關(guān)于常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的的認(rèn)定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所標(biāo)準(zhǔn)代理人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)所得稅性性質(zhì)納稅人依依從性問問題電子貨幣幣電子商務(wù)務(wù)參加人人身份的的確定中間人的的消失

14、會(huì)計(jì)記錄錄的保存存7.3電電子子商務(wù)稅稅收中的的問題3、有關(guān)關(guān)稅收征征管問題題關(guān)于轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)問問題關(guān)于數(shù)字字化產(chǎn)品品性質(zhì)的的認(rèn)定關(guān)于稅收收征管體體制問題題7.3電電子子商務(wù)稅稅收中的的問題4、國(guó)內(nèi)內(nèi)電子商商務(wù)與稅稅務(wù)征管管常見問問題網(wǎng)絡(luò)公司司的主要要收入來來源及可可能發(fā)生生的納稅稅行為稅務(wù)電子子化服務(wù)務(wù)包括的的具體內(nèi)內(nèi)容電子繳稅稅的連網(wǎng)網(wǎng)方式委托銀行行直接繳繳稅和通通知銀行行支付繳繳稅7.3電電子子商務(wù)稅稅收中的的問題5、我國(guó)國(guó)電子商商務(wù)稅收收所存在在的問題題關(guān)于電子子商務(wù)交交易的增增值稅發(fā)發(fā)票管理理問題關(guān)于電子子商務(wù)交交易由計(jì)計(jì)算機(jī)開開具發(fā)票票的問題題關(guān)于電子子商務(wù)公公司多頭頭開設(shè)銀銀行賬戶

15、戶的問題題關(guān)于電子子商務(wù)交交易數(shù)據(jù)據(jù)的法律律效力問問題稅收保全全和稅務(wù)務(wù)強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行的實(shí)實(shí)踐基礎(chǔ)礎(chǔ)在于稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可以采采取有效效的方法法控制納納稅人的的財(cái)產(chǎn)7.3電電子子商務(wù)稅稅收中的的問題1、電子子商務(wù)對(duì)對(duì)稅收帶帶來的新新問題電子商務(wù)務(wù)貿(mào)易的的流動(dòng)性性，使得得交易難難以追蹤蹤對(duì)于計(jì)算算機(jī)服務(wù)務(wù)器作為為常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，應(yīng)應(yīng)該如何何納稅？無紙化的的電子商商務(wù)交易易，如何何進(jìn)行稅稅務(wù)稽查查、征管管？電子商務(wù)務(wù)取消中中間環(huán)節(jié)節(jié)，則依依賴中間間環(huán)節(jié)的的稅收無無法管理理無紙化的的電子商商務(wù)，印印花稅無無法征收收，也無無法貼印印花憑證證電子商務(wù)務(wù)對(duì)國(guó)際際避稅管管理帶來來難度7.4電電子子商務(wù)與與稅務(wù)管管理2、

16、我國(guó)國(guó)的電子子商務(wù)稅稅收原則則堅(jiān)持稅法法公平原原則堅(jiān)持稅收收中立原原則維護(hù)國(guó)家家稅收主主權(quán)原則則堅(jiān)持財(cái)政政收入原原則堅(jiān)持便于于征收、繳納原原則適當(dāng)優(yōu)惠惠原則7.4電電子子商務(wù)與與稅務(wù)管管理1、學(xué)者者觀點(diǎn)：征收比特特稅征收托賓賓稅7.5電電子子商務(wù)稅稅收問題題對(duì)策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅背背景：比特稅又稱點(diǎn)點(diǎn)稅即對(duì)網(wǎng)上上信息按按其流量量(比特特量)征征稅，不不僅是對(duì)對(duì)網(wǎng)上數(shù)數(shù)字化產(chǎn)產(chǎn)品的交交易和網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)務(wù)要征稅稅，而且且對(duì)所有有的數(shù)據(jù)據(jù)交換都都要征稅稅。7.5電電子子商務(wù)稅稅收問題題對(duì)策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅背背景：比1994年，加加拿大稅稅收專家家阿瑟科德爾爾Arthur Cordell提提出

17、“比比特稅”的方案案，后經(jīng)經(jīng)荷蘭盧盧克蘇蘇特LueSoete教授授加以完完善并向向歐盟提提出。其其意即對(duì)對(duì)信息傳傳輸?shù)拿棵恳粩?shù)字字單位征征稅，包包括對(duì)增增值的數(shù)數(shù)據(jù)交易易，如數(shù)數(shù)據(jù)收集集、通話話、圖像像或聲音音傳輸?shù)鹊鹊恼鞫惗悾駝t則數(shù)以萬萬計(jì)的政政府財(cái)源源在國(guó)際際網(wǎng)絡(luò)中中白白地地流失。這種稅根根據(jù)電腦腦網(wǎng)絡(luò)中中流通信信息的比比特量征征收，它它的缺點(diǎn)點(diǎn)是不能能區(qū)分在在線交易易和數(shù)字字通信，不加區(qū)區(qū)別地征征稅。一一旦征收收比特稅稅，對(duì)數(shù)數(shù)字通信信事業(yè)無無疑是沉沉重的打打擊，必必將給電電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展展帶來負(fù)負(fù)面影響響。這一方案案遭到美美國(guó)和歐歐洲的反反對(duì)，使使得比特特稅的提提案就此此擱淺。如能很

18、很好地區(qū)區(qū)分不同同的比特特流，這這將是一一個(gè)非常常優(yōu)秀的的征稅方方案。7.5電電子子商務(wù)稅稅收問題題對(duì)策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：比特稅優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)：比從理論上上講，“比特稅稅”的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是可可以避免免商人偷偷漏所得得稅及消消費(fèi)稅。然而進(jìn)一一步分析析可以看看出，將將“比特特稅”作作為征收收電子商商務(wù)稅的的一種形形式，并并不是一一種合適適的方式式，這種種征稅方方式存在在以下兩兩個(gè)弊端端：第一，數(shù)數(shù)據(jù)流動(dòng)動(dòng)量難以以精確測(cè)測(cè)量。第二，比比特稅無無法區(qū)別別出被征征稅的數(shù)數(shù)據(jù)所代代表的實(shí)實(shí)際商品品或服務(wù)務(wù)價(jià)值的的高低。如何確確定數(shù)據(jù)據(jù)價(jià)值歸歸屬者，如何確確定對(duì)什什么數(shù)據(jù)據(jù)征稅及及剝+什什么數(shù)據(jù)據(jù)不征稅稅也是難難以解決決的問題題。所以，該該方案一一直存在在爭(zhēng)議。7.5電電子子商務(wù)稅稅收問題題對(duì)策1、學(xué)者者觀點(diǎn)：托賓稅：比托賓稅亦亦稱資產(chǎn)產(chǎn)流動(dòng)稅稅。由于于著名經(jīng)