講義第12講-資源稅

1、第五章 資源稅本章考情分析本章屬于稅務(wù)師考試稅法（）的次重點(diǎn)章，從歷年考試情況來看，考試題型主要是單選題、多選題，有時(shí)候也可以單獨(dú)或者與增值稅結(jié)合考核計(jì)算題、綜合分析題。資源稅的計(jì)算與增值稅存在一定的聯(lián)系。預(yù)計(jì)本章2018年將會(huì)考查13分左右。本章核心考點(diǎn)納稅人及征稅范圍具體規(guī)定；資源稅計(jì)稅依據(jù)；煤炭資源稅計(jì)稅規(guī)則；稀土、鎢、鉬計(jì)稅規(guī)則；資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；資源稅代扣代繳規(guī)則。經(jīng)典考題與典型例題分析知識點(diǎn)1：納稅人及征稅范圍具體規(guī)定【例題1多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ ）。A.生產(chǎn)人造石油的股份制企業(yè)B.開采海鹽的國有企業(yè)C.生產(chǎn)煤炭制品的集體企業(yè)D

2、.開采石墨的私營企業(yè)E.生產(chǎn)成品油的國有企業(yè)【答案】BD【解析】資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，人造石油、煤炭制品、成品油不征收資源稅?！局R點(diǎn)回顧】資源稅納稅人在我國領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。1.資源稅強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品在境內(nèi)開采或生產(chǎn)，進(jìn)口不征，出口不退。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也有“進(jìn)口不征、出口不退”的計(jì)稅規(guī)則。2.資源稅由開采或生產(chǎn)的單位和個(gè)人單一環(huán)節(jié)繳納。3.水資源稅10省市試點(diǎn)。【例題2多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（ ）。A.原煤B.居民生活用煤C.已稅原煤加工的洗選煤D.進(jìn)口

3、原油E.充填開采置換出來的煤炭【答案】AE【解析】選項(xiàng)BCD不繳納資源稅?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）。A.進(jìn)口的天然氣B.專門開采的天然氣C.衰竭期煤礦開采的煤炭D.與原油同時(shí)開采的天然氣E.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的【答案】BCD【解析】進(jìn)口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征收資源稅。對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水不繳納資源稅?！纠}4單選題】下列關(guān)于代扣代繳資源稅的說法中，正確的是（ ）。（2016年）A.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付全部貨款的當(dāng)

4、天B.聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的，適用本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)C.收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人是資源稅的代扣代繳義務(wù)人D.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納【答案】B【解析】選項(xiàng)A：扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或者首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天；選項(xiàng)C：收購未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位（不含個(gè)人）為資源稅的扣繳義務(wù)人；選項(xiàng)D：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}5多選題】下列關(guān)于水資源稅的說法正確的有（ ）。A.水資源稅目前在全國10?。ㄊ校┓秶鷥?nèi)試點(diǎn)B.水資源稅采用從量定額的征收方式C

5、.水資源稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際耗水量D.水資源稅的征收范圍僅限取用地下水E.規(guī)定限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征資源稅【答案】ABE【解析】水資源稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際取用水量；水資源稅的征收范圍包括取用地表水和地下水?！纠}6多選題】下列應(yīng)從高制定水資源稅稅額的說法正確的有（ ）。A.地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于地表水B.超采地區(qū)的地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)要高于非超采地區(qū)C.洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水從高制定稅額D.對企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和地溫空調(diào)回用水從高制定稅額E.取用污水處理再生水等非常規(guī)水源從高制定稅額【答案】ABC【解析】對企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和地溫空調(diào)回用水從低制定稅額；對取用

6、污水處理再生水，免征水資源稅。知識點(diǎn)2：計(jì)稅依據(jù)【例題1多選題】下列關(guān)于資源稅的表述中，正確的有（ ）。A.資源稅是價(jià)內(nèi)稅B.所有礦產(chǎn)品的資源稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)一致C.凡繳納資源稅的產(chǎn)品，也是繳納增值稅的貨物D.稀土、鎢、鉬資源稅實(shí)行從價(jià)征收E.資源稅計(jì)稅銷售額僅指應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售額【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，資源稅計(jì)稅依據(jù)包括計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，增值稅計(jì)稅依據(jù)為銷售額，且資源稅從價(jià)計(jì)征時(shí)不含運(yùn)雜費(fèi)；選項(xiàng)E，資源稅計(jì)稅銷售額或者銷售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售和視同銷售兩部分?！纠}2多選題】下列關(guān)于煤炭資源稅的表述中，正確的有（ ）。A.納稅人將其開采的原煤，自用于除連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在

7、原煤移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅B.將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅C.洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用D.納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤；將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤繳納資源稅E.銷售已稅原煤加工的洗選煤應(yīng)按洗選煤的銷售額計(jì)稅【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，納稅人將其開采的原煤，自用于除連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送環(huán)節(jié)要繳納資源稅；選項(xiàng)E，銷售已稅原煤加工的洗選煤不應(yīng)計(jì)算資源稅?！局R點(diǎn)回顧】原煤資源稅計(jì)稅規(guī)則【例題3多選題】關(guān)于資源稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說法

8、正確的有（ ）。A.符合條件的運(yùn)雜費(fèi)可以從應(yīng)稅銷售額中扣減B.屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用C.納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，無需視同銷售原礦D.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整E.納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，不予扣減已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同銷售原礦；選項(xiàng)D，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支

9、付價(jià)款、費(fèi)用；否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行合理調(diào)整；選項(xiàng)E，納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額；未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅?！局R點(diǎn)回顧】對同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用；取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算?！纠}4多選題】下列關(guān)于稀土、鎢、鉬資源稅的表述中，

10、正確的有（ ）。A.稀土、鎢、鉬資源稅的征稅對象為精礦B.納稅人開采并銷售原礦的，按照原礦計(jì)算繳納資源稅C.銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用D.開采的原礦用于連續(xù)生產(chǎn)精礦，原礦移送環(huán)節(jié)繳納資源稅E.開采的原礦用于連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品，視同銷售原礦【答案】ACE【解析】選項(xiàng)B，納稅人開采并銷售原礦的，按照原礦換算的精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅；選項(xiàng)D，開采的原礦用于連續(xù)生產(chǎn)精礦，原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后銷售，按精礦計(jì)算繳納資源稅?！局R點(diǎn)回顧】稀土、鎢、鉬資源稅計(jì)稅規(guī)則：知識點(diǎn)3：應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1單選題】某油田為增值稅一般納稅人，2016年7月開采原油50

11、0萬噸，銷售原油300萬噸，每噸不含稅價(jià)格為600元，油田修井用原油0.6萬噸。對外捐贈(zèng)原油2萬噸，該油田2016年7月應(yīng)繳納資源稅（ ）。（資源稅稅率10%）（2016年）A.18156.00B.18120.00C.18036.00D.18000.00【答案】B【解析】開采原油過程中的修井用原油免征資源稅，對外捐贈(zèng)的原油屬于視同銷售，需要繳納資源稅。該油田2016年7月應(yīng)繳納資源稅=（300+2）60010%=18120（萬元）?！纠}2單選題】某礦山企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要開采中重稀土，并由其關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司（增值稅一般納稅人）銷售，該礦山企業(yè)與甲公司實(shí)行按成本價(jià)結(jié)算。2016年6月甲公

12、司銷售稀土取得不含稅銷售額3800萬元，與礦山企業(yè)結(jié)算的成本價(jià)為2000萬元。本月該礦山企業(yè)零星銷售稀土，取得不含稅銷售額20萬元，該礦山企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅（ ）萬元。（資源稅稅率27%）（2016年）A.1031.40B.545.40C.599.40D.540.00【答案】A【解析】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。該礦山企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅=（3800+20）27%=1031.40（萬元）。【例題3單選題】某煤礦企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月開采原煤500萬噸，銷售原煤60萬噸，取得不含稅銷售額12000萬元，另外收取含

13、稅裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)5.85萬元（均未取得相應(yīng)憑據(jù)），將自產(chǎn)原煤400萬噸移送生產(chǎn)洗選煤150萬噸，本月銷售洗選煤120萬噸，取得不含稅銷售額36000萬元。該企業(yè)2016年6月應(yīng)繳納資源稅（ ）萬元。（洗選煤折算率80%，資源稅稅率10%）（2016年）A.4080.00B.4080.50C.4800.00D.4800.50【答案】B【解析】裝卸費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)價(jià)稅分離后計(jì)入銷售額中計(jì)稅。原煤加工洗選煤后銷售的，以洗選煤銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅。當(dāng)月應(yīng)納資源稅=（12000+5.85/1.17）10%+3600080%10%=4080.50（萬元）。知識點(diǎn)4：優(yōu)惠政策項(xiàng)目相關(guān)政策應(yīng)稅產(chǎn)品自

14、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品不繳納應(yīng)稅產(chǎn)品自用于其他方面的視同銷售繳納開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅對衰竭期煤礦開采的煤炭減征30%充填開采置換出來的煤炭減征50%油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征稠油、高凝油和高含硫天然氣減征40%三次采油、深水油氣田減征30%低豐度油氣田減征20%進(jìn)口不征、出口不免【例題1多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（ ）。A.對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅D.開采應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情減（免）征資源稅E.納稅人開

15、采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，繳納資源稅【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：資源稅有進(jìn)口不征，出口不退的特點(diǎn)，所以出口的應(yīng)稅產(chǎn)品是要征收資源稅的；選項(xiàng)D：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；選項(xiàng)E，納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅?！纠}2多選題】下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（ ）。A.對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征50%B.對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%C.對深水油氣田資源稅減征30%D.對油田范圍內(nèi)

16、運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅E.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅【答案】BCDE【解析】對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%?！纠}3多選題】下列有關(guān)水資源稅的表述中，正確的有（ ）。A.城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理損耗因素B.疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定C.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，從低制定稅額標(biāo)準(zhǔn)D.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，減半征收水資源稅E.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的不繳納水資源稅【答案】ABE【解析】選項(xiàng)C，采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；選項(xiàng)D，規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。知識

17、點(diǎn)5：征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款銷售發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天代扣代繳稅款支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天水資源稅納稅人取用水資源的當(dāng)日【例題1多選題】下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說法中，正確的有（ ）。A.采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天B.采用直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天C.代扣代繳資源稅的，為支付全部貨款的當(dāng)天D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天E.水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

18、間納稅人取用水資源的當(dāng)日【答案】BDE【解析】選項(xiàng)A，采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；選項(xiàng)C，代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天?！纠}2多選題】下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的有（ ）。A.水資源稅一般向取水地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開采地或者生產(chǎn)地E.海洋原油資源稅向國家稅務(wù)總局海洋石油稅務(wù)管理機(jī)

19、構(gòu)繳納【答案】AB【解析】選項(xiàng)A，水資源稅一般向生產(chǎn)經(jīng)營所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！纠}3綜合分析題】某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時(shí)期同類原油的平均不含稅銷售單價(jià)1650元/噸，2017年3月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（題中涉及的原油均為同類同質(zhì)原油）：（1）開采原油8萬噸，采用直接收款方式銷售原油5萬噸，取得不含稅銷售額8250萬元，另外收取含稅優(yōu)質(zhì)費(fèi)9.36萬元。（2）2月采用分期收款方式銷售原油5萬噸，合同約定分三個(gè)月等額收回價(jià)款，每月應(yīng)收不含稅銷售額2800萬元。3月按照合同約定收到本

20、月應(yīng)收款項(xiàng)，并收到上月應(yīng)收未收含稅價(jià)款117萬元及違約金4.68萬元。（3）將開采的原油1.2萬噸對外投資，獲得10%的股份；開采原油過程中修井用原油0.1萬噸；用開采的同類原油2萬噸移送非獨(dú)立煉油部門加工生產(chǎn)成品油。（4）銷售汽油0.1萬噸，取得不含稅銷售額400萬元。（5）購置煉油機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額25.5萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額0.33萬元。原油成本利潤率10%，資源稅稅率6%，汽油1噸=1388升，消費(fèi)稅稅率1.52元/升。本月取得的相關(guān)憑證均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2017年）根據(jù)上述資料，回答下列問題：1.關(guān)于上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，下列說法正確的有（）。A.將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征增值稅B.將開采的原油對外投資應(yīng)征收增值稅和資源稅C.將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征資源稅D.開采原油過程中用于修井的原油免征資源稅E.銷售汽油征收增值稅不征收資源稅【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)AC：將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油征收資源稅，不征收增值稅，銷售成品油時(shí)征收增值稅。選項(xiàng)B：將開采的原油對外投資，視同銷售，征收增值稅和資源稅。選項(xiàng)D：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。選項(xiàng)E：銷售汽油征收增值稅和消費(fèi)稅，汽油不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。2.業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納資源稅（）萬元。A.792.48B.4