2015年度高級會計(jì)師真題

1、2015年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題（本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）案例分析題一（本題15分）甲會計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計(jì)師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。（2）B

2、公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：審計(jì)委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入的規(guī)定。甲會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（3）C公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入C公司內(nèi)

3、部控制手冊；C公司限制甲會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當(dāng)理由。甲會計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計(jì)師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料（

4、2）中事項(xiàng)至可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)；并針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。.根據(jù)資料（3），說明甲會計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。.根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明甲會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。案例分析題二（本題15分）甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報(bào)及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股；公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個(gè)性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的深度影響，公司董事會于2015年

5、初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上+線下”營銷渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線上營銷渠道項(xiàng)目（以下簡稱“項(xiàng)目”）建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項(xiàng)目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計(jì)總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項(xiàng)目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）經(jīng)營部經(jīng)理：在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策中，為完整反映項(xiàng)目運(yùn)營的預(yù)期效益，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。（2）投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項(xiàng)目經(jīng)營等相關(guān)資料預(yù)測，項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財(cái)務(wù)可行性。（3）董事會秘書：項(xiàng)目所需的2億元資金可通過

6、非公開發(fā)行股票（定向增發(fā)）方式解決。定向增發(fā)計(jì)劃的要點(diǎn)包括：以現(xiàn)金認(rèn)購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%；如果控股股東參與定向認(rèn)購，其所認(rèn)購股份應(yīng)履行自發(fā)結(jié)束之日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)：董事會秘書所提出的項(xiàng)目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項(xiàng)目預(yù)期收益等多項(xiàng)因素影響。財(cái)務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：如果項(xiàng)目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；董事會為公司資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；如果項(xiàng)目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)為8元/股；項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)年息稅前利潤為0

7、.95億元。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）和（2），逐項(xiàng)判斷經(jīng)營部經(jīng)理和投資部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。.根據(jù)資料（3）,逐項(xiàng)判斷定向增發(fā)計(jì)劃要點(diǎn)至項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。.根據(jù)資料（4）的和項(xiàng)，判斷公司是否可以舉債融資，并說明理由。.根據(jù)資料（4），依據(jù)EBIT-EPS無差異分析法原理，判斷公司適宜采用何種融資方式，并說明理由。案例分析題三（本題10分）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃年度計(jì)劃預(yù)算管理績效評價(jià)

8、”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）會議提出要貫徹落實(shí)董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。（2）會議審議了公司2015年度經(jīng)營目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)、并經(jīng)會議審議通過。（3）會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面

9、分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析（相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營業(yè)收入增長率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%（4）會議聽取了關(guān)于采用“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績效評價(jià)體系的報(bào)告。會議指出：公司近年來單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評價(jià)存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計(jì)分卡”對績效評價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng)工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目

10、標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。.根據(jù)資料（2），判斷甲公司確定年度經(jīng)營目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由。.根據(jù)資料（3），針對4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。.根據(jù)資料（4），指出采用“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績效評價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。案例分析題四（本題10分）甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上線下”電子商務(wù)平臺服務(wù)。2015年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張與效益增長。為落實(shí)董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”

11、并購方案，要點(diǎn)如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價(jià)值鏈流程為：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)（比如，融資服務(wù)、倉儲物流服務(wù)、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等）。甲公司作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價(jià)的確定。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2015年可實(shí)現(xiàn)凈利潤為1150

12、0萬元（含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價(jià)為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點(diǎn)如下：向M銀行申請并購貸款12億元；2并購貸款期限為5年；3用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔(dān)保。（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ?，尤其是?cái)務(wù)整合。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價(jià)值鏈的具體類型，并說明該類型價(jià)值鏈對相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。.根據(jù)資料（2），運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并

13、說明如何選擇可比企業(yè)。.根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)判斷甲公司并購貸款方案要點(diǎn)1至3項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。.根據(jù)資料（4），指出甲公司并購后財(cái)務(wù)整合的主要內(nèi)容。案例分析題五（本題10分）甲集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A、B、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司。A事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控；B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團(tuán)公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2

14、015年7月5日，集團(tuán)公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價(jià)工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件（在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi)），固定成本為10560萬元，單位變動(dòng)成本為1萬元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增值作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。（2）B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃

15、為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品60000臺，全年平均銷售價(jià)格2萬元/臺，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價(jià)格2萬元/臺，單位變動(dòng)成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預(yù)計(jì)下半年X產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤總額計(jì)劃，本事業(yè)部擬將下半年計(jì)劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。（3）C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬元

16、、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。（4）銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團(tuán)公司按照以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1），分別計(jì)算A事業(yè)部2015年上半年W產(chǎn)品計(jì)劃單位成本和實(shí)際單位成本；結(jié)合成本性態(tài)，從成本控制角度分析2015年上半年W產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。.根據(jù)資料（1），指出作為增值作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備的條件。.根據(jù)資料（2），分別計(jì)算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。.根據(jù)資料（3）和

17、（4），確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限和下限。案例分析題六（本題10分）甲單位為一家省級行政單位，按省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定。2015年3月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對該單位2014年度財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注了以下事項(xiàng)：（1）“架空線路改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算160萬元，項(xiàng)目資金于2014年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項(xiàng)目于2014年10月執(zhí)行完畢通過驗(yàn)收，并按合同完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金3萬元。2014年12月，甲單位直接將項(xiàng)目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項(xiàng)目管理人員培訓(xùn)支出。（2）“職工食堂改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算560萬元，財(cái)

18、政直接支付額度通知于2014年4月下達(dá)至甲單位。該項(xiàng)目在食堂管理部門和工程管理部門對改造方案存有較大爭議的情況下完成編報(bào)，且在項(xiàng)目排序時(shí)甲單位未進(jìn)行嚴(yán)格審核即優(yōu)先予以安排。項(xiàng)目資金到位后，因改造設(shè)計(jì)方案存有缺陷，項(xiàng)目難以實(shí)施，預(yù)算一直沒有執(zhí)行。（3）“業(yè)務(wù)樓配套設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算270萬元，項(xiàng)目資金于2014年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項(xiàng)目計(jì)劃采購2臺大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)）。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，因設(shè)備安裝場所和用途發(fā)生調(diào)整，設(shè)備購置數(shù)量和技術(shù)參數(shù)出現(xiàn)了較大變更，由此節(jié)約設(shè)備購置資金15萬元。2014年6月，甲單位直接同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了255萬元的設(shè)

19、備購置合同，并完成了設(shè)備安裝、驗(yàn)收與付款工作。（4）“行政辦公樓設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算530萬元，按財(cái)政要求納入預(yù)算績效管理。該項(xiàng)目在2014年11月執(zhí)行完畢并通過驗(yàn)收。2014年12月，依據(jù)項(xiàng)目支出預(yù)算績效管理有關(guān)規(guī)定，甲單位組織專家對該項(xiàng)目支出進(jìn)行績效評價(jià)，形成績效評價(jià)報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目基本概況，績效評價(jià)的組織實(shí)施情況；績效評價(jià)指標(biāo)體系、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法；績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；存在問題及原因分析；評價(jià)結(jié)論及建議；其他需要說明的問題。甲單位已將該項(xiàng)目支出績效評價(jià)報(bào)告存檔。（5）“智能管理信息系統(tǒng)建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算180萬元，項(xiàng)目資金于2014年5月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。經(jīng)公開招

20、標(biāo)，甲單位于2014年7月同中標(biāo)的X公司簽訂軟件開發(fā)合同。合同約定：合同簽訂日支付首筆款72萬元，余款108萬元待軟件開發(fā)完成驗(yàn)收合格后支付。因X公司負(fù)責(zé)該軟件開發(fā)的關(guān)鍵技術(shù)崗位人員變動(dòng)，軟件開發(fā)工作一直處于停滯狀態(tài)。甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，于2014年12月23日將項(xiàng)目剩余資金108萬元一次性支付給X公司。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、財(cái)政支出績效評價(jià)等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)（1）至（5）是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處，分別說明理由。案例分析題7（本題10分）甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計(jì)師在對甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲

21、公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計(jì)處理事項(xiàng)如下：（1）2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用（金額達(dá)到重要性水平）。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計(jì)處理。（2）2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%

22、有表決權(quán)的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策等重大決策須由至少95%有表決權(quán)的股份決定；公司凈利潤按表決權(quán)比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的會計(jì)處理如下：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法進(jìn)行核算；將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（3）2014年12月25日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2014年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計(jì)處理。甲公司開展的上述套

23、期保值業(yè)務(wù)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值有關(guān)套期保值會計(jì)方法的運(yùn)用條件。假定不考慮其他因素。要求：.根據(jù)資料（1），說明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價(jià)值，并說明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。.根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)判斷和項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。.根據(jù)資料（2），說明M1公司對乙公司股權(quán)投資應(yīng)采用的會計(jì)處理方法。.根據(jù)資料（3），指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對*原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理。案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一

24、題作答）P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅稅率為25%,采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元（此金額為當(dāng)

25、日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值），其中：實(shí)收資本2000萬元,資本公積1500萬元,盈余公積1000萬元,未分配利潤2500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日,甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬元,其中：實(shí)收資本15000萬元,資本公積（資本溢價(jià)）5000萬元,盈余公積2000萬元,未分配利潤6000萬元。此項(xiàng)合并交易前,甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)。2014年4月1日（合并日）,甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：增加資本公積（資本溢價(jià)）200萬

26、元；確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。2014年4月1日（合并日）,甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。（2）丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬元，除存貨的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高2000萬元（符合相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。此項(xiàng)合并交易發(fā)生前，丙公司與M公司之間未發(fā)生過交易事項(xiàng)；M公司與P公司、甲公司、乙

27、公司、丙公司之間均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中均不存在應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)，且采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策一致；M公司無對外股權(quán)投資。丙公司在編制2014年7月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將M公司存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額所形成的暫時(shí)性差異2000萬元，確認(rèn)了相關(guān)遞延所得稅影響500萬元；丙公司對M公司的長期股權(quán)投資與調(diào)整后的M公司所有者權(quán)益相抵銷。丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元；確認(rèn)合并遞延所得稅資產(chǎn)500萬元。2014年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處以現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份，持有

28、的對M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%。對M公司自2014年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬元。丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：增加長期股權(quán)投資4100萬元。2014年12月31日，丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：調(diào)整增加資本公積(資本溢價(jià))100萬元；確認(rèn)合并商譽(yù)8400萬元。P公司設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資管理公司2014年10月7日，P公司與其他投資人(其他投資人與P公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了X產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱X公司)。X公司專門投資于具有快速成長潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù)；其業(yè)務(wù)僅

29、是對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，目的是實(shí)現(xiàn)投資期內(nèi)的資本增值。X公司采用公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量和評價(jià)其投資并向投資者報(bào)告被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。P公司能夠控制X公司，并承擔(dān)為X公司制定投資策略的義務(wù)，至2014年12月31日，*公司對三家具有高增長潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行了股權(quán)投資，且已制定明確的退出計(jì)劃。2014年12月31日，P公司在編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒有將X公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。其理由是：X公司屬于投資性主體，而P公司是非投資性主體，將X公司納入P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，會使合并財(cái)務(wù)報(bào)表對P公司主業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量情況的反映不夠清晰。假定不考

30、慮其他因素。要求：.根據(jù)資料(1),逐項(xiàng)判斷至項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。.根據(jù)資料（2）,逐項(xiàng)判斷至項(xiàng)是否正確；對不正確的，分別說明理由。.根據(jù)資料（3），判斷P公司將X公司排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之外的做法是否正確，說明理由：并說明作為投資性主體應(yīng)符合哪些特征。案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度并計(jì)提國定資產(chǎn)折扣。2015年7月28日，甲單位總會計(jì)師主持召開會議，聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報(bào)，研究討論有關(guān)事項(xiàng)。（1

31、）按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子要求2015年下半年開展內(nèi)部控制評價(jià)工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，會議決定由審計(jì)處具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的組織實(shí)施工作。（2）為更好的完成2015年事業(yè)發(fā)展各項(xiàng)工作任務(wù)，甲單位新建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入使用，預(yù)計(jì)下半年能源費(fèi)用大幅增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，會議決定直接動(dòng)用上半年度非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足，并責(zé)成財(cái)務(wù)處將此預(yù)算調(diào)

32、整事項(xiàng)報(bào)主管部門和同級財(cái)政部門備案。（3）2015年4月，甲單位采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄，但達(dá)到政府采購限額和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)）,但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，甲單位報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后將設(shè)備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進(jìn)行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實(shí)施采購。（4）因市政道路擴(kuò)建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦公室向甲單位承諾承擔(dān)該棟樓房拆除費(fèi)用，并另外支付2000萬元補(bǔ)償款。該棟樓房的賬面價(jià)值1000萬元，累計(jì)折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項(xiàng)資產(chǎn)的一個(gè)機(jī)會。會議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補(bǔ)償協(xié)議。（5）甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項(xiàng)目，但因資金不足，項(xiàng)目一直沒有實(shí)施，這對乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)處認(rèn)為可將甲單位閑置資金