成本核算管理制度

1、成本核算管理制度1 范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了成本的界定范圍，核算原則，歸集分配，核算方法等。本標(biāo)準(zhǔn)適用于公司整個營業(yè)過程的成本核算管理。2 規(guī)范性引用文件下列文件對于本文件的應(yīng)用是必不可少的是注日期的引用文件所日期的版本 適用于本文件是不注日期的引用文件最版包括所有的修改單用本文件?？记诠芾碇贫?3 定義3.1成本開支范圍為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用計入 制造成本。3.2直接材料指生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程所消耗的接用于產(chǎn)品生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料 及主要材料、外購半成品、以及助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料。3.3直接工資指在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過中參加產(chǎn)

2、品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工 資總額和規(guī)定比例計算提取的職福利費。3.4燃料及動力指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購燃料水、電、汽、冷動力費用。3.5制造費用指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負擔(dān)的不直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用要指各生產(chǎn)車間 管理人員的工資、獎金、津貼、貼，職工福利費，生產(chǎn)車間房屋建筑物、機器設(shè)備等的折 舊費，租賃費（不包括融資租賃），修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費（降溫費），水電費，辦公費，差旅，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護 費，修理期間的停工損失以及其制造費用。注：下列各項支出不得計入成本：資本性支出，即購置和建造固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。對外投資的支出。無形資

3、產(chǎn)受讓開發(fā)支出。違法經(jīng)營罰款和被沒收財產(chǎn)損失。稅收滯納金、罰金、罰款。災(zāi)害事故損失賠償。各種捐贈支出。各種贊助支出。分配給投資者的利潤。國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。4 成本核算的任務(wù)原則4.1 公司成本核算的任務(wù)認(rèn)真執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)歸集與核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各 項費用確算產(chǎn)品成本并根公司內(nèi)部經(jīng)營管理需要和有關(guān)部門的要求時準(zhǔn)確地提 供成本報告和有關(guān)分析資料。監(jiān)督成本費用發(fā)生的合規(guī)性和合理性。促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)耗費，提高經(jīng)濟效益。4.2 成本核算工作的原則按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)級管理的原則立健全適應(yīng)市場競爭和內(nèi)部管理需要的成本費用核算體 制。開展成本費用核算工作，加

4、強對二級核算單位以及班組成本核算的組織與管理。成本費用核算工作必須在不斷加強與完善各項基礎(chǔ)管理工作的前提下進行本費用的核 算具有可靠的基礎(chǔ)。成本費用計算期應(yīng)與會計核算期一致定為每年 1 月 1 日到 12 月 31 日月 1 日當(dāng)月 末入月成本的費用要素消和產(chǎn)品產(chǎn)量的起止日期須與成本計算期保持一致得提 前和延后。成本核算必須堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)真實準(zhǔn)確反映特定會計期間的成本水平的經(jīng)營成 果。成本核算須劃清本期成本與下期成本的界限產(chǎn)品與產(chǎn)成品的界限種產(chǎn)品之間的成本 界限。根據(jù)計算期內(nèi)完工驗收入庫的產(chǎn)品數(shù)量際消耗和實際價格計產(chǎn)品的實際成本不得 以估計成本、目標(biāo)成本代替實際成本。按計劃成本、定額

5、成本進行核算的月末調(diào)整為 實際成本。遵循誰受益誰承擔(dān)費用的原則確定成本核算對象生和經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用 設(shè)置成本費用賬冊審核無誤手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù)成項目在各成本核算與管 理對象間進行分配，做到真實、準(zhǔn)確、完整、及時。公司成本核算中的各項具體方包括材料計價價差調(diào)整費用分配方法、完工產(chǎn)品和在 產(chǎn)品成本計算等），前后各期必須一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)， 并將變更的原因及其對成本費用和財務(wù)狀況的影響，在當(dāng)期的會計報告中加以說明。5 生產(chǎn)費用的分類、歸集、分5.1 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容（或質(zhì)）分類稱為生產(chǎn)費用要素。外購材料： 指為進行生產(chǎn)經(jīng)營耗用的一切從外部購進的原材料及主

6、要材料、半成品、輔 助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。外購燃料： 指為進行生產(chǎn)經(jīng)營耗用的一切外部購進的各種燃料，包括固體、液休和氣體 燃料。外購動力： 指為進行生產(chǎn)經(jīng)營耗用的由外部購進的各種動力。工資 ：指計入生產(chǎn)費用的職工工資。計提的職工福利費：指按照工資總額的規(guī)定比例 計提的職工福利費。折舊費各產(chǎn)單位房屋建筑器備等固定資產(chǎn)按照規(guī)定的折舊率計算提取的折舊 費用。修理費按照確定并備案的提率預(yù)提的房屋建筑物器備等各類固定資產(chǎn)的大中小 修理費用或直接計入生產(chǎn)費用的修理費用。利息支出：指應(yīng)計入生產(chǎn)費用的銀行借款利息支出減利息收入后的凈額。稅金：指應(yīng)計入生產(chǎn)費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用

7、稅、土地使用稅、印花稅等。 其他支出：指不屬于以上各要素的費用支出。如物耗和非物耗等。5.2 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類為成本項目。公司成本項目規(guī)定如下：a)b)c)d)e)f)g)h)i)j)k)l)m)n)o)p)q)直接材料直接用于生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)實體的各種原料要材料和外購半成品以及有 助于產(chǎn)品形成并具有消耗定額的輔助材料，另外包括包裝物；燃料及動力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的各種燃料和動力；工資及福利費：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定比例計提的職工福利費； 制造費用：指各單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用，包括：工資：指車間生產(chǎn)工人以外的管理人員、輔助工人、勤雜人員的工資。職工福利

8、費：指按上述人員工資的 14%取的職工福利費。折舊費：指車間使用的各類固定資產(chǎn)提取的折舊費。修理費：指車間維修各類固定資產(chǎn)和低值易耗品所發(fā)生的修理費用。辦公費：指車間發(fā)生的文具、紙張、印刷品等辦公費用。水電費：指車間非工藝過程用水和照明用電的費用。取暖費用：指車間應(yīng)分擔(dān)的采暖費用，不包括支付職工取暖費津貼。租賃費：指車間從外部租入各種固定資產(chǎn)和工具而支付和租金。差旅費：指車間因公外出的各種差旅費、市內(nèi)交通費。機物料消耗：指車間非直接用于產(chǎn)品、勞務(wù)的一般消耗材料，不包括 修費用、 勞動保護用品等。保險費：指車間應(yīng)負擔(dān)的財產(chǎn)保險費低值易耗品攤銷：生產(chǎn)車間耗用的通用工具、生產(chǎn)用具、儀器等。勞動保護費

9、車間為保證勞動安發(fā)生的各項費用括應(yīng)由制造費用開支的各 項勞動保護措施費勞保護裝維護費、防暑降溫費動保護用品等不括 增加固定資產(chǎn)的勞動安防護措施支出。r) 季性修理期間的停工損失。s) 運費：車間內(nèi)部運輸所發(fā)生的費用和運輸部門為車間提供的勞務(wù)費用。t) 外加工費：指車間產(chǎn)品零部件委托外公司加工協(xié)作的費用。u) 試檢驗費能接計入為鑒定某種產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的產(chǎn)品的試驗費料、 成品及半成品的檢驗費用、理化試驗、質(zhì)量監(jiān)控等費用。v) 設(shè)制圖費：指對產(chǎn)品和工藝進行科研、設(shè)計所發(fā)生的費用。w) 其：指不屬于以上項目的其他應(yīng)計入制造費用的支出。5.3 生產(chǎn)費用歸集與分配的原按產(chǎn)品品種設(shè)置成本核算對象難直接計入的

10、間接費用要按合適的標(biāo)準(zhǔn)公包括主 營業(yè)務(wù)、其他所有產(chǎn)品之間分配。企業(yè)的產(chǎn)品包括全部的主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)和勞務(wù)協(xié)作。 凡能直接計入各生產(chǎn)線、各作業(yè)、各產(chǎn)品的費用均應(yīng)直接計入。凡不能直接計入各生產(chǎn)線各作業(yè)各產(chǎn)品的費用應(yīng)采用與費用形成有直接關(guān)系的分配標(biāo) 準(zhǔn)進行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變動。5.4 購入材料的成本生產(chǎn)過程中實際消耗的外購材料的成本包括價、外地運雜費險費、大宗材料的市內(nèi) 運雜費輸中的合理損耗和庫前的挑選整理費用等不包括購進材料增值稅和購進 免稅農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。購進材料直接用于非應(yīng)稅產(chǎn)品的包進項增值稅在內(nèi)的全部支付價款全額計入材料成 本。進口材料的采購成本應(yīng)包括國

11、外進價、進口稅金。5.5 材料費用的歸集與分配月終未報賬的材料，按計劃價辦理暫估入庫，于材料報賬時沖回。采用公司內(nèi)計劃價格進行材料日常核算終耗用材料的計劃價調(diào)整為實際價格料 實際價格與計劃價格的差異使當(dāng)月實際差異率按材料類別或品種核算其中 VB1 主 原材料、制劑主要原材料按品種核算，輔助材料、備品備件、包裝物、低制易耗品按材料類 別核算。材料稽核員根據(jù)領(lǐng)料單將于接構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料入制造一部生產(chǎn)成本不直 接計入產(chǎn)品實體的入領(lǐng)用部門制造費用本核算員將直接計入產(chǎn)品實體的材料按材料 稽核員轉(zhuǎn)來的“材料領(lǐng)用單”，以材料核算價分配到各工序、各產(chǎn)品。并將材料成本調(diào)整為 實際成本。月末車間材料員負責(zé)將已領(lǐng)

12、未用的材料辦理“假退庫”手續(xù)。5.6 動力費用的歸集與分配動力包括水、電、蒸汽、冷、壓縮空氣等，分外購自制兩種。自制動力以及需經(jīng)本單位輔助 車間處理后使用的外購動力，均應(yīng)作為輔助生產(chǎn)核算。動力費用根據(jù)計量儀表記錄的實際耗用數(shù)量進行核算有計量儀表的由力部門或有 關(guān)部門確定的合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，作為分配動力費用的依據(jù)。動力費用的核算要劃清生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用的界限、內(nèi)供和外供的界限。5.7 工資及福利費用的歸集與配應(yīng)當(dāng)支付給職工的各項工資按國家有關(guān)規(guī)定列入工資總額項資性支出都應(yīng)按照根 據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行核算和匯集。按照規(guī)定的工資制度工資標(biāo)準(zhǔn)工資等級依據(jù)有關(guān)的原始憑證正確計算應(yīng)付工資和實 發(fā)工資。依據(jù)

13、國家有關(guān)規(guī)定計算、提取和支付職工福利費，不得擅自改變計提比例。每月應(yīng)付職工的全部工資和提取的職工福利費部門車間進行匯集與分配分計入有 關(guān)科目中。5.8 固定資產(chǎn)的折舊費固定資產(chǎn)的折舊費根據(jù)確定的折舊年限和折舊率月提取分類計入各有關(guān)科目固資 產(chǎn)的折舊率應(yīng)按集團公司的統(tǒng)一會計政策確定團公司財務(wù)審計部備案隨變動。 公司購置或竣工驗收交付試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，都要按經(jīng)審計確認(rèn)的資產(chǎn)原值（或估計原值） 入賬并計提折舊對長期不用或需用的資產(chǎn)要及時辦理封存手續(xù)已付使用但尚未 辦理竣工決算的工程要自交付使用之日起照工程預(yù)算造價或工程成本等資料估轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)并據(jù)以計提折舊竣工決算辦理完畢以后按決算數(shù)調(diào)整原固定資產(chǎn)

14、估價和已 提折舊，以保證成本水平的真實性和合理性。5.9 待攤和預(yù)提費用待攤費用是指本月發(fā)生應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔(dān)的費用攤 費用應(yīng)按費用的受益期確定分?jǐn)偲谙迲?yīng)在一年內(nèi)攤銷完畢銷限在一年以上的待攤 費用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算。預(yù)提費用是反映預(yù)先分月計入成本費用由后各月支付的費用提用的期限也應(yīng)按 受益期確定。為了使各月成本費用水平均衡，應(yīng)編制各項預(yù)提費用預(yù)算分月計入產(chǎn)品成本。 實際發(fā)生的費用與預(yù)提的費用的差額應(yīng)計入費用支付期的有關(guān)成本費用項目。根據(jù)公司的實際情況，待攤費用和預(yù)提費用應(yīng)包含如下內(nèi)容：a) 新、擴建企業(yè)或車間一次大量領(lǐng)用的低值易耗品；b) 數(shù)較大的固定資產(chǎn)修理費

15、用；c) 一支付的固定資產(chǎn)的租金和租入固定資產(chǎn)的改良支出；d) 企發(fā)生的數(shù)額較大應(yīng)分計入產(chǎn)品成本的用于新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝的研究 開發(fā)費；e)f)g)h)i)按規(guī)定應(yīng)分期計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費； 一次支付的財產(chǎn)保險費；按季度（或延期）支付的流動資金借款利息支出； 停產(chǎn)檢修期間的費用，可以在當(dāng)年內(nèi)分月攤銷； 其他經(jīng)營主管部門批準(zhǔn)的待攤、預(yù)提費用。5.10 制造費用制造費用按照生產(chǎn)車間和規(guī)定的費用項目進行匯集。應(yīng)由某一成本核算對象單獨負擔(dān)的制造費用直接計入由一個以上成本核算對象共同 負擔(dān)的制造費用，按各成本核算對象的定額工時比例分配計入。各月發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負擔(dān)。6 成本

16、核算方法6.1 產(chǎn)品成本核算的基本程序?qū)ιa(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用成核算對象和成本項目分別歸集直構(gòu)成產(chǎn)品成本 的直接計入，間接費用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品之間分配。計算在產(chǎn)品成本。計算產(chǎn)品的制造成本。6.2 輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的種類和成本項目 進行匯集和分配，具體如下：輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)、作業(yè)成本，按各車間提供的勞務(wù)作業(yè)量，以計劃單位成本受 益單位。輔助生產(chǎn)車間按水、電、汽、冷及維修等為成本核算對象，并按成本項目歸集生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用除間自用的部分外應(yīng)當(dāng)全部分配給生產(chǎn)車間 和管理部門，不得節(jié)留。輔助生產(chǎn)為各單位提供的產(chǎn)品及勞務(wù)分別計

17、算實際成本際總成本與轉(zhuǎn)給各受益單位 的實耗量和計劃價格計算的總成本之間的差異 ，公財務(wù)部門統(tǒng)一分配，計入當(dāng)期產(chǎn)品成 本及管理費用。6.3 成本計算方法根據(jù)原料藥產(chǎn)品的生產(chǎn)特點生素 B1 品的直接材料按工序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法進行核算， 燃料動力工資及福利費造用等采用按產(chǎn)品產(chǎn)量及一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各品種之間進行 分?jǐn)偤怂恪８鶕?jù)醫(yī)藥制劑產(chǎn)品的生產(chǎn)特點用品種法核算并平行結(jié)轉(zhuǎn)法核算到片劑膠囊兩條生 產(chǎn)線各產(chǎn)線分別按配置工序裝工序核算直接材料按領(lǐng)用的品種直接計入該產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本，動力、直接人工、制造費用按品種類別（大片劑、小片劑、膠囊等）及一定的分 配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偤怂?。月末在制品只結(jié)存原材料動力接人工制造費用等當(dāng)月發(fā)生的其他費用全部由當(dāng)期完 工產(chǎn)品分?jǐn)?，不留余額。6.4 按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種為成核算對象并按成本對象設(shè)置成本計算表匯集生產(chǎn)費用，每 月的生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的總成，再除以當(dāng)月實際產(chǎn)量，就是該產(chǎn)品的單位成本。6.5 在制品成本和產(chǎn)成品成本公司制造部門應(yīng)設(shè)置臺帳，登記在制品的加工數(shù)量、完