13注會(huì)審計(jì)習(xí)題班038第三十八講

1、PAGE PAGE 6第二十四章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制本章考情分析本章20092012年每套試卷都考核了一個(gè)簡(jiǎn)答題，卷均5.2分，分值高且穩(wěn)定，屬于典型的高頻率、高分值、低難度的“友好”章。在本章總計(jì)六節(jié)中，第五節(jié)考試頻率最高，占本章分值的54%。值得注意的是，2012年A、B卷考核的質(zhì)量控制簡(jiǎn)答題中都含有其他章的事項(xiàng)：A卷簡(jiǎn)答題含有一個(gè)第十章的事項(xiàng)，B卷簡(jiǎn)答題含有第六章和第十章的事項(xiàng)。2011年的質(zhì)量控制簡(jiǎn)答題也考核各一個(gè)第十一章的問題。最近4年5套試題的題型、題量、考點(diǎn)年度題型題量分值知識(shí)點(diǎn)2009簡(jiǎn)答16業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，職業(yè)道德，保持客戶與接受業(yè)務(wù)，人力資源，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控201

2、0簡(jiǎn)答162011簡(jiǎn)答15/62012A簡(jiǎn)答15/62012B簡(jiǎn)答14/6本章2009-2011各知識(shí)點(diǎn)考試頻率知識(shí)點(diǎn)2009201020112012A2011B頻率%領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任11職業(yè)道德4客戶與業(yè)務(wù)11人力資源8業(yè)務(wù)執(zhí)行54監(jiān)控11本章內(nèi)容框架本章練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各類人員中，對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人員是（ ）。A.主任會(huì)計(jì)師B.項(xiàng)目合伙人C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.質(zhì)量督導(dǎo)人員【答案】A【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為表明其強(qiáng)調(diào)保持獨(dú)立性的重要性，決定向相關(guān)人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。以下有關(guān)說

3、法中，正確的是（ ）。A.相關(guān)人員是指所有項(xiàng)目合伙人B.書面確認(rèn)函應(yīng)以紙質(zhì)形式簽署C.相關(guān)人員包括事務(wù)所全體人員D.書面確認(rèn)函每年至少更新一次【答案】D【解析】A、C：相關(guān)人員包括所有需要保持獨(dú)立性的人員；B：書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。3.為加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任（ ），以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。A.第二項(xiàng)目合伙人B.第三外勤負(fù)責(zé)人C.第三質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人D.第一監(jiān)控負(fù)責(zé)人【答案】A【解析】對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。4.在會(huì)計(jì)師

4、事務(wù)所為保持項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性而對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制人員提出的下列要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。A.不以其他方式參與該業(yè)務(wù)B.不代替項(xiàng)目組的決策C.不由項(xiàng)目合伙人挑選D.不向項(xiàng)目組提供業(yè)務(wù)咨詢【答案】D【解析】A、C可能比準(zhǔn)則的要求更加苛刻，但并非不適當(dāng)；B屬于準(zhǔn)則規(guī)定的要求；D錯(cuò)：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)組專門要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員具備提供專業(yè)咨詢的能力，只要提供的咨詢不損害其獨(dú)立性。5.以下有關(guān)監(jiān)控的說法中，不正確的是（ ）。A.傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)指明所涉及的具體業(yè)務(wù)B.應(yīng)由與投訴事項(xiàng)無關(guān)的人員調(diào)查所投訴的事項(xiàng)C.事務(wù)所每年都要將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人D.事務(wù)所應(yīng)記錄對(duì)監(jiān)控程序

5、實(shí)施情況的評(píng)價(jià)結(jié)論【答案】A【解析】A：不能一概而論。向項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)時(shí)，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)。二、多項(xiàng)選擇題1.制定和實(shí)施質(zhì)量控制制度的主要目的是在以下（ ）兩個(gè)方面向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出合理保證。A.按約定時(shí)間提交相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告B.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則C.根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告D.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持結(jié)論【答案】BC【解析】B、C屬于質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確規(guī)定的質(zhì)量控制制度的兩大目的。2.會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在同時(shí)滿足（ ）條件的情況下，才接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。A.項(xiàng)目合伙人能

6、勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)B.具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求D.已考慮客戶誠信，沒有信息表明其缺乏誠信【答案】BCD【解析】A：接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，并非僅僅針對(duì)項(xiàng)目合伙人的。三、簡(jiǎn)答題-代表性試題1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。（3）如果項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧，應(yīng)當(dāng)通過向技術(shù)部

7、進(jìn)行書面咨詢，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合伙人進(jìn)行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計(jì)報(bào)告。（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評(píng)為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項(xiàng)目組需要?jiǎng)h除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要

8、說明理由。（2012年A卷簡(jiǎn)答題）【答案】第（1）項(xiàng)不符合規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。教材P544；546：政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任第（2）項(xiàng)不符合規(guī)定。所有上市公司審計(jì)項(xiàng)目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。教材P558：會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；第（3）項(xiàng)符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告。教材P559：如果項(xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見

9、分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告第（4）項(xiàng)不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過3年,每3年至少應(yīng)檢查每個(gè)合伙人的業(yè)務(wù)一次。教材P563：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過3年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。第（5）項(xiàng)不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估結(jié)論形成審計(jì)工作底稿這是理由嗎？這好像是結(jié)論。其實(shí)，這是答題思路：這樣答題可以得分。教材P？理解性問題。接受與保持客戶相關(guān)的工作屬于一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，是整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組成部分，應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)工作底稿。第（6）項(xiàng)不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和

10、修改、但不能刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。教材第十章P201：在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。2. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計(jì)。（2）在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目（包括

11、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（4）在簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師授權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了所有審計(jì)工作底稿，并就重大事項(xiàng)與其進(jìn)行了討論怎么看出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有復(fù)核？這是什么邏輯？考試邏輯。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某一重大審計(jì)問題咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計(jì)報(bào)告日（2012年3月2日），仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。（6）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年3月5日完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明

12、理由。（2012年B卷簡(jiǎn)答題）【答案】（1）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計(jì)業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。教材P558第三段：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。（2）不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。教材P548：只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。教材P549：針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由。（3）不符

13、合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段13教材P107針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。教材第六章P107：（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。例如，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營 、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄做出了規(guī)定。（4）不符合規(guī)定。項(xiàng)目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人

14、復(fù)核怎么看出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有復(fù)核？。教材第10章P202：復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時(shí)由高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核。（5）不符合規(guī)定。只有在項(xiàng)目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計(jì)報(bào)告教材P557三、意見分歧：只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告（6）不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報(bào)告日或之前完成。教材P558第三段：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過程。四、簡(jiǎn)答題-練習(xí)題U會(huì)計(jì)師事務(wù)

15、所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序（1）如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢查的政策與程序（2）選取被檢查的項(xiàng)目后，應(yīng)提前一周通知項(xiàng)目組做好準(zhǔn)備工作，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢查工作；如對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢查；（3）對(duì)于已選取待檢查的項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)在項(xiàng)目組出具鑒證報(bào)告之前完成

16、檢查工作。在對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報(bào)告；（4）檢查的周期視會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可適當(dāng)延長(zhǎng)檢查周期。在每個(gè)檢查周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序（5）將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴；為保護(hù)隱私、使員工暢所欲言，鼓勵(lì)員工盡量采取匿名方式投訴。摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序（6）按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。要求：請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由或提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮浚?）存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。