內(nèi)部控制學(xué)教案5

1、內(nèi)部控制學(xué)課件5 姓 名： 陳 少 勇 電子郵箱： QQ：235692818 879204038 編制時(shí)間：2010年9月23日1內(nèi)部控制學(xué)課件第五章 控制活動第一節(jié) 不相容職務(wù)分離控制一、定義：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。不相容職務(wù)是指由一名員工擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務(wù)。2內(nèi)部控制學(xué)課件不相容職務(wù)分離的內(nèi)容和控制程序（一）需要分離的不相容職務(wù)：1.授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)；2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)；3.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；4.業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)；5.

2、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)等五個(gè)相分離。3內(nèi)部控制學(xué)課件（二）不相容職務(wù)分離控制程序關(guān)鍵是:1.設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)（審計(jì)委員會、價(jià)格委員會、報(bào)酬委員會等）；2.推行職務(wù)不兼容制度。三、輪崗制度。4內(nèi)部控制學(xué)課件輪崗是指勞動力在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行不同工作崗位的輪換，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的特定目的。輪崗的形式：1.臨時(shí)輪崗；2.換崗；3.轉(zhuǎn)崗；輪崗的組織：1.認(rèn)真選擇輪崗對象；2.做好思想工作和培訓(xùn)組織工作。5內(nèi)部控制學(xué)課件（三）輪崗的意義1.控制風(fēng)險(xiǎn)；2.促進(jìn)部門溝通、提高辦事效率；3.培養(yǎng)人才。6內(nèi)部控制學(xué)課件第二節(jié) 授權(quán)批準(zhǔn)控制一、定義委托代理的核心在于權(quán)力的下放，在授權(quán)的同時(shí)明確了相應(yīng)人員的責(zé)任，授權(quán)批準(zhǔn)控

3、制可以保證委托代理關(guān)系中權(quán)力和責(zé)任的落實(shí)，保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂授權(quán)批準(zhǔn)控制就是要求企業(yè)根據(jù)授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。7內(nèi)部控制學(xué)課件二、授權(quán)控制（一）種類。1.常規(guī)授權(quán)，指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。2.特別授權(quán)，指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。8內(nèi)部控制學(xué)課件（二）授權(quán)控制的基本原則1.授權(quán)的依據(jù)依事而不是依人；2.授權(quán)的界限不可越權(quán)授權(quán)；3.授權(quán)的“度”適度授權(quán)；4.授權(quán)的保障監(jiān)督。（三）授權(quán)的形式：采用書面避免口頭。9內(nèi)部控制學(xué)課件三、批準(zhǔn)控制（一）批準(zhǔn)控制的原則。1.批準(zhǔn)要有界限不得越權(quán)批準(zhǔn)；

4、2.批準(zhǔn)要有依據(jù)不得隨意審批。（二）批準(zhǔn)的形式：采用書面避免口頭。10內(nèi)部控制學(xué)課件第三節(jié) 會計(jì)系統(tǒng)控制一、定義。會計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)職能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。11內(nèi)部控制學(xué)課件二、會計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容1.會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會計(jì)制度的選擇；2.會計(jì)政策選擇；3.會計(jì)估計(jì)確定；4.文件和憑證控制；5.會計(jì)檔案保管控制；6.業(yè)務(wù)流程控制；7.組織和人員控制；8.建立會計(jì)崗位制度12內(nèi)部控制學(xué)課件企業(yè)單位在建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)原則（1）要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡原則，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保

5、證會計(jì)工作有秩序進(jìn)行；（2）要同本單位的經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營）責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲；（3）要從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。13內(nèi)部控制學(xué)課件第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制一、定義。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。二、措施：1.限制接近；2.財(cái)產(chǎn)清查；3.財(cái)產(chǎn)檔案的建立和保管；4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)14內(nèi)部控制學(xué)課件第五節(jié) 預(yù)算控制一、預(yù)算控制的相關(guān)定義（一）預(yù)算的定義。是針對企業(yè)而言的，是企業(yè)對資源在一定時(shí)期為達(dá)到一定目的進(jìn)行配置的計(jì)劃。是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時(shí)期的計(jì)劃。是計(jì)

6、劃的有機(jī)組成部分，是計(jì)劃的基礎(chǔ)和落腳點(diǎn)。預(yù)算的計(jì)劃職能反映預(yù)算的本質(zhì)。15內(nèi)部控制學(xué)課件戰(zhàn)略計(jì)劃和通常所說的預(yù)算不是同一個(gè)概念。戰(zhàn)略計(jì)劃應(yīng)該既是對未來財(cái)務(wù)結(jié)果的預(yù)測，又是對未來財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)現(xiàn)途徑的安排，包括了非財(cái)務(wù)活動。16內(nèi)部控制學(xué)課件全面預(yù)算是一系列預(yù)算的總稱，就是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。17內(nèi)部控制學(xué)課件經(jīng)營預(yù)算是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計(jì)劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。18內(nèi)部控制學(xué)課件資本預(yù)算是公司

7、對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進(jìn)的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計(jì)劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。19內(nèi)部控制學(xué)課件財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映公司未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算。20內(nèi)部控制學(xué)教案（二）預(yù)算控制的定義。預(yù)算控制是指通過預(yù)算的形式規(guī)范組織的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為過程，調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。其基本特征是強(qiáng)調(diào)過程控制，注重及時(shí)糾正偏差。21內(nèi)部控制學(xué)課件二、預(yù)算控制的作用（一）確立目標(biāo)（二）整合資源（三）

8、控制業(yè)務(wù)（四）評價(jià)業(yè)績22內(nèi)部控制學(xué)課件三、預(yù)算控制的主體嚴(yán)密的預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)，即為預(yù)算控制主體。分為：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，應(yīng)作為預(yù)算控制的最高級別控制主體承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督和控制，收集預(yù)算執(zhí)行信息，形成分析報(bào)告，一般由總會計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部的職責(zé)與地位決定其理應(yīng)成為預(yù)算監(jiān)控中心和反饋中心；各責(zé)任中心既是預(yù)算的執(zhí)行者，又是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控者，以預(yù)算指標(biāo)作為生產(chǎn)經(jīng)營行為的標(biāo)準(zhǔn)。23內(nèi)部控制學(xué)課件四、預(yù)算控制的循環(huán)（一）預(yù)算目標(biāo)確定（二）預(yù)算編制。1.選擇預(yù)算管理模式；2.預(yù)算編制程序：（1）下達(dá)目標(biāo)；（2）編制上報(bào)；（3）審查平衡；（4）

9、審議批準(zhǔn)；（5）下達(dá)執(zhí)行。24內(nèi)部控制學(xué)課件3.預(yù)算編制方法：根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量的數(shù)量特征，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩種方法；根據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)特征不同，可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算兩種方法；根據(jù)預(yù)算期時(shí)間特征不同有定期預(yù)算和滾動預(yù)算兩種方法。25內(nèi)部控制學(xué)課件（三）預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析是預(yù)算控制循環(huán)的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行就是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。26內(nèi)部控制學(xué)課件預(yù)算分析是指企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行部門需要反饋和報(bào)告預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，并追查預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的原因，在此基礎(chǔ)上需要采取措施糾正不利的偏差。預(yù)算分析控制屬于一種反饋控制。預(yù)算報(bào)告的基本內(nèi)容：預(yù)算執(zhí)行的實(shí)

10、際結(jié)果計(jì)量，預(yù)算實(shí)際結(jié)果與預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異及其形成原因，整改措施。27內(nèi)部控制學(xué)課件（四）預(yù)算考評。包括預(yù)算評價(jià)和預(yù)算激勵(lì)兩個(gè)方面。預(yù)算評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。要促使預(yù)算執(zhí)行者主動積極執(zhí)行預(yù)算，需要將預(yù)算的評價(jià)結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行者的薪酬想掛鉤，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，即預(yù)算激勵(lì)。28內(nèi)部控制學(xué)課件1.動態(tài)考評。指在預(yù)算執(zhí)行的過程中開展考評，這樣可以及時(shí)提供各級責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行情況信息，通過差異分析，及時(shí)糾正行為偏差，督促其落實(shí)預(yù)算任務(wù)。2.期末綜合考評。在預(yù)算期末，對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和綜合評價(jià)，為下次準(zhǔn)確編制和有效運(yùn)行預(yù)算積累經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)與企業(yè)的績效考核和激勵(lì)機(jī)

11、制結(jié)合，分為高級經(jīng)理責(zé)任中心和基礎(chǔ)員工。29內(nèi)部控制學(xué)課件預(yù)算考評采用定量與定性相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法。定量考核側(cè)重結(jié)果評估和數(shù)量考核，定性考核側(cè)重行為評估；財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注過去經(jīng)營業(yè)績，注重企業(yè)內(nèi)部而忽視外部競爭，非財(cái)務(wù)指標(biāo)注重企業(yè)未來成長、戰(zhàn)略發(fā)展和外部市場。因此，定量和定性結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合的預(yù)算考評是企業(yè)首選的方法。30內(nèi)部控制學(xué)課件五、預(yù)算控制方法1.預(yù)算授權(quán)控制。指預(yù)算的執(zhí)行必須通過授權(quán)進(jìn)行。2.預(yù)算審核控制。就是在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，通過會計(jì)核算信息系統(tǒng)對與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用報(bào)銷和資金撥付進(jìn)行事中控制。3.預(yù)算調(diào)整控制。屬于事后控制，指當(dāng)公司內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變，預(yù)算

12、與實(shí)際發(fā)生較大偏差，進(jìn)行的修正。31湖北省注冊會計(jì)師后續(xù)教育審計(jì)案例課件第六節(jié) 運(yùn)行分析控制一、定義。運(yùn)營分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過對比分析、比率分析、趨勢分析、因素分析、綜合分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。32內(nèi)部控制學(xué)課件二、運(yùn)營分析流程1.統(tǒng)計(jì)、分析歷史和現(xiàn)狀；2.發(fā)現(xiàn)問題；3.查找原因；4.解決問題改善現(xiàn)狀。33內(nèi)部控制學(xué)課件三、運(yùn)營分析的方法。1.比較分析法；2.比率分析法；3.趨勢分析法（動態(tài)分析法）；4.因素分析法（包括連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種）；5.綜合分析法

13、（包括沃爾評分法、杜邦財(cái)務(wù)分析體系、帕利普財(cái)務(wù)分析體系等）34第七節(jié) 績效考評控制一、定義?？冃Э荚u控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。也稱業(yè)績評價(jià)或業(yè)績考核。35內(nèi)部控制學(xué)課件二、業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成1.評價(jià)目標(biāo)，即通過業(yè)績評價(jià)所要達(dá)到的目的；2.評價(jià)指標(biāo)，是指對評價(jià)客體的哪些方面進(jìn)行評價(jià)；3.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是判斷評價(jià)客體業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)；4.評價(jià)方法，解決如何評價(jià)的問題；5.評價(jià)報(bào)告，實(shí)際上屬于業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，也是業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文件

14、。36內(nèi)部控制學(xué)課件三、業(yè)績評價(jià)的三種模式業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)當(dāng)今劃分為成本控制、會計(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、戰(zhàn)略管理和利益相關(guān)者五種模式。這都與財(cái)務(wù)評價(jià)相關(guān)。其中，成本控制模式、會計(jì)基礎(chǔ)模式和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，屬于財(cái)務(wù)評價(jià)類型。本章介紹：37內(nèi)部控制學(xué)課件（一）會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)模式主要特點(diǎn)：采用會計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)的方法：綜合指數(shù)法、綜合評分法、功效系數(shù)法等。會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)模式的優(yōu)點(diǎn)和局限性（見后頁）38內(nèi)部控制學(xué)課件優(yōu)點(diǎn)：會計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)數(shù)據(jù)相對容易取得，且嚴(yán)格遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則，具有較高程度的可比性和可靠性。局限性：1.會計(jì)收益的計(jì)算未考慮所有資本的成本，僅僅解釋了債務(wù)資本的成本，卻忽略了對權(quán)益資本成本的補(bǔ)償；2.由于會計(jì)方法的可選擇性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有相當(dāng)?shù)膹椥裕瑫?jì)收益存在某種程度的失真，往往不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；3.會計(jì)收益是一種“短視指標(biāo)”，片面強(qiáng)調(diào)利潤