集團管理的內(nèi)審組織框架

1、內(nèi)審管控，從性質(zhì)而言屬于內(nèi)部控制的范疇，而內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序。內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。中國企業(yè)集團與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決策機構(gòu)合一；二是企業(yè)集團與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨立的關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)上實行“兩套班子、兩塊牌子”，集團決策機構(gòu)與核心企業(yè)決

2、策機構(gòu)分設(shè)。 不同的集團組織結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計框架的不同。 （一）“兩套班子、兩塊牌子”：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團的董事長，集團本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。第一層次：集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。 因為內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)是負責(zé)整個集團內(nèi)部審計工作的，該機構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對股東大會與董事會之間的委托代理關(guān)系進行監(jiān)督，若將審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，該機構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此，將內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)設(shè)置于集團監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。 在2002年，格力集團曾經(jīng)審計出嚴(yán)重的財務(wù)黑洞，格力集團多

3、年來從銀行貸款高達十幾億元，格力房產(chǎn)有限公司將持有的格力集團的3000萬法人股作質(zhì)押擔(dān)保向中國銀行珠海市分行貸款1.73億元，而對其中的1.25億元借款本金及借款去向卻未予反映。而實際上，格力集團對下屬子公司有很嚴(yán)格的監(jiān)督機制，集團設(shè)有審計部、企業(yè)管理部和財務(wù)經(jīng)理，而集團領(lǐng)導(dǎo)也兼任子公司的法人代表，從機構(gòu)設(shè)置到人員安排都有詳細的布局。這樣層層把關(guān)、各負其責(zé)的機制中，為何會出現(xiàn)如此嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象呢？這是由于集團“一股獨大”的機制。缺乏監(jiān)事會的監(jiān)督，使監(jiān)督機制由于個人權(quán)力的膨脹而失去了實際意義。第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設(shè)立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督與評價，同

4、時向基層法人企業(yè)的股東大會和集團內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)提供報告。第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設(shè)立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告。第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。在上述的內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計組織同時接受本層委托方和上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，就會不利于將整個企業(yè)集團的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計

5、組織之間信息的溝通；如果內(nèi)部審計組織只受上層內(nèi)部審計組織的領(lǐng)導(dǎo)，那么內(nèi)部審計署存在的基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系就不存在了。因此，我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。 （二）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團：集團與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨立的管理機構(gòu)，分別從事整個集團和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動，并各自擁有自己的牌子。第一層次：在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)。對于這種組織結(jié)構(gòu)，集團總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門，因此，在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，該機構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)。第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。從

6、總體來看，上述內(nèi)部審計組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計組織建立的原則，應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點多面廣，特別需要內(nèi)部審計來加強控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。 承擔(dān)內(nèi)審管控的組織機構(gòu)主要是審計委員會和內(nèi)部審計部。審計委員會的使命、職責(zé)和組成方式如下：審計委員會的工作主要是復(fù)核財務(wù)報告以及進行內(nèi)部控制。外還有一個不可忽視的常設(shè)機構(gòu)是審計部。內(nèi)審部是本單位內(nèi)部設(shè)置的以監(jiān)督功能為基礎(chǔ)的專業(yè)監(jiān)督部門，在單位內(nèi)具有獨立性，其最高領(lǐng)導(dǎo)是審計委員會。內(nèi)審部有以下基本職能：1、內(nèi)部規(guī)劃1) 參與公司內(nèi)部管理手冊的制訂2