XXXX年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)年會(huì)-上海-Nov9XXXX

1、透過(guò)2號(hào)文修訂稿，看轉(zhuǎn)讓定價(jià)新環(huán)境2015年德勤中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)研討會(huì)2015年11月12日1議題一： 2號(hào)文修訂的重要啟示，以及納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)議題二：經(jīng)合組織BEPS項(xiàng)目對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響議題三：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài)及海關(guān)估價(jià)議程2關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)勞務(wù)預(yù)約定價(jià)安排成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化與一般反避稅3關(guān)聯(lián)申報(bào)與同期資料4關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián)關(guān)系定義的完善及拓展5關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型的修改和補(bǔ)充6征求意見(jiàn)稿中未提供國(guó)別報(bào)告表的模板。達(dá)到規(guī)模的“走出去”企業(yè)具有國(guó)別報(bào)告表的準(zhǔn)備義務(wù)。關(guān)聯(lián)申報(bào)申報(bào)主體及申報(bào)材料7同期資料準(zhǔn)備實(shí)體年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按

2、年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元人民幣。1年度發(fā)生關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)以外的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）超過(guò)4000萬(wàn)元人民幣。2承擔(dān)有限功能風(fēng)險(xiǎn)但出現(xiàn)虧損。3符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料主體文檔和本地文檔：8同期資料準(zhǔn)備實(shí)體（續(xù)）符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料特殊事項(xiàng)文檔：123存在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易（暫無(wú)交易金額的界限）執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議違反資本弱化相關(guān)規(guī)定9同期資料準(zhǔn)備實(shí)體（續(xù)）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料；境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易暫不

3、適用本法規(guī)規(guī)定；由于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)間可能存在實(shí)際稅負(fù)差，企業(yè)仍需關(guān)注各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的實(shí)際操作要求。10同期資料準(zhǔn)備規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；企業(yè)提供虛假、不完整同期資料的，視作未按規(guī)定提供同期資料；未準(zhǔn)備同期資料或視作未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的法律責(zé)任：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，

4、處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。企業(yè)所得稅法第四十四條稅收征管法第七十條對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例11同期資料三層架構(gòu)的同期資料特殊事項(xiàng)文檔主體文檔本地文檔資本弱化關(guān)聯(lián)勞務(wù)成本分?jǐn)傊黧w文檔本地文檔特殊事項(xiàng)文檔12與BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃比較區(qū)別與本地化要求April 2009主體文檔本地文檔分國(guó)別報(bào)告特殊事項(xiàng)文檔同期資料三層結(jié)構(gòu)經(jīng)合組織征求意見(jiàn)稿征求意見(jiàn)稿并未將分國(guó)別報(bào)告作為

5、同期資料的一部分，而是作為企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的一部分要求特定的納稅人進(jìn)行申報(bào)填寫(xiě)。主體文檔的內(nèi)容與BEPS的指引要求基本一致。征求意見(jiàn)稿對(duì)于本地文檔的要求內(nèi)容涵蓋程度超出了BEPS的要求，例如：價(jià)值鏈分析、對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约绊氄f(shuō)明企業(yè)對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或者剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)。13同期資料主體文檔文檔內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)融資安排財(cái)務(wù)及稅務(wù)狀況組織架構(gòu)業(yè)務(wù)描述-全球股權(quán)架構(gòu)和成員實(shí)體的地理分布-集團(tuán)業(yè)務(wù)描述、供應(yīng)鏈情況、價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)等-開(kāi)發(fā)和所有權(quán)歸屬、協(xié)議清單、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等-集團(tuán)的融資安排情況-集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)約定價(jià)安排等納稅人面臨的挑戰(zhàn)并未對(duì)主體文檔的準(zhǔn)備實(shí)體加以明確，這將意味

6、著在中國(guó)境內(nèi)的所有符合條件的企業(yè)都需要同時(shí)準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔。若中國(guó)和母國(guó)對(duì)主體文檔要求不同，可能需要按中國(guó)法規(guī)要求進(jìn)行準(zhǔn)備。14同期資料本地文檔文檔內(nèi)容本地文檔轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用可比性分析企業(yè)概況關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易組織結(jié)構(gòu)管理架構(gòu)行業(yè)描述營(yíng)運(yùn)模式業(yè)務(wù)描述分部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方信息關(guān)聯(lián)方稅率關(guān)聯(lián)方變化交易概況價(jià)值鏈分析對(duì)外投資關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)勞務(wù)稅收裁定考慮因素功能風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)可比交易的說(shuō)明可比信息的來(lái)源、選擇條件及理由差異調(diào)整及理由15價(jià)值鏈分析集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造、營(yíng)銷(xiāo)、交貨、結(jié)算、消費(fèi)、售后服務(wù)、最后循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方；上

7、述各環(huán)節(jié)參與方最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表）；集團(tuán)利潤(rùn)在全球價(jià)值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括盡職調(diào)查報(bào)告、轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時(shí)間、定價(jià)方法、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素；股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的地理位置，股權(quán)獲取的時(shí)間、方式、成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息；股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。同期資料本地文檔（續(xù)）新增內(nèi)容（部分要點(diǎn)）營(yíng)運(yùn)模式16同期資料本地文檔（續(xù)）納稅人面臨的挑戰(zhàn)營(yíng)運(yùn)模式010203當(dāng)下的大多數(shù)同期資料不完全滿(mǎn)足新要求更細(xì)化的交易分析價(jià)值鏈分析、勞務(wù)收益性分析等集團(tuán)信息更加透明，風(fēng)險(xiǎn)易被識(shí)別17同期資料特殊事項(xiàng)文檔

8、文檔類(lèi)型關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔資本弱化特殊事項(xiàng)文檔在征求意見(jiàn)稿中，特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備沒(méi)有設(shè)定交易金額門(mén)檻。只要存在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易，即使金額很小，納稅人仍需準(zhǔn)備。18同期資料特殊事項(xiàng)文檔（續(xù)）關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔 勞務(wù)具體內(nèi)容、特性和開(kāi)展方式，接受方的收益情況等相關(guān)合同或協(xié)議集團(tuán)勞務(wù)的定價(jià)方法關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔成本費(fèi)用歸集及核算方式非關(guān)聯(lián)相同或類(lèi)似交易勞務(wù)的定價(jià)方法和理由19同期資料特殊事項(xiàng)文檔（續(xù)）成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔成本分?jǐn)倕f(xié)議副本各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式成本分?jǐn)倕f(xié)議

9、的變更或者終止情況本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際收益的比較以及由此做出的調(diào)整預(yù)期收益的計(jì)算20同期資料特殊事項(xiàng)文檔（續(xù)）資本弱化特殊事項(xiàng)文檔企業(yè)償債能力和舉債能力分析。企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件。獨(dú)立企業(yè)是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。（新增）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。同類(lèi)同期貸款

10、的利率情況及融資條件?？赊D(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。21跨國(guó)集團(tuán)中國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備主要影響和應(yīng)對(duì)之策12345評(píng)估企業(yè)準(zhǔn)備三層文檔的能力，建立有效系統(tǒng)以統(tǒng)一收集信息和分配資源，協(xié)調(diào)與集團(tuán)總部溝通確保各層文檔信息披露的一致性；主體文檔的準(zhǔn)備和本地化要求；本地文檔新增價(jià)值鏈分析等內(nèi)容，進(jìn)一步披露集團(tuán)在全球的定價(jià)政策和利潤(rùn)分配原則和結(jié)果；本地文檔的轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析從單方面分析向綜合分析的轉(zhuǎn)變，例如：利潤(rùn)分割法、價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值貢獻(xiàn)分配法等；特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備的需要。22中國(guó)“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備集團(tuán)需要考慮事項(xiàng)：主體文檔的準(zhǔn)備建立有效的系統(tǒng)以及時(shí)收集

11、信息和分配資源應(yīng)對(duì)中國(guó)和其他國(guó)家三層文檔的準(zhǔn)確要求評(píng)估和確定集團(tuán)內(nèi)準(zhǔn)備、提供分國(guó)別報(bào)告的成員實(shí)體關(guān)聯(lián)申報(bào)中分國(guó)別報(bào)告表的填寫(xiě)特殊事項(xiàng)文檔的準(zhǔn)備23中國(guó)“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備子公司需要應(yīng)對(duì)事項(xiàng)：本地文檔的準(zhǔn)備是否需要提交分國(guó)別報(bào)告主體文檔本地披露的要求24中國(guó)“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料管理分散管理模式分散管理（單一國(guó)家模式）成本高，耗時(shí)長(zhǎng)，各方資源要求高；單一國(guó)家模式下，各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告可能存在分析方法的不一致情況，難以滿(mǎn)足BEPS項(xiàng)目和修訂后2號(hào)文的新要求。G國(guó)C國(guó)D國(guó)F國(guó)E國(guó)A國(guó)B國(guó)傳統(tǒng)觀念：分散管理模式兩種準(zhǔn)備和管理模式：分散管理和全球整合25全球整合管理模式關(guān)聯(lián)交易一

12、致分析，避免了單一國(guó)家模式下的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；顯著平衡了企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)性成本控制的需求；避免團(tuán)隊(duì)重復(fù)建設(shè)，所有團(tuán)隊(duì)成員得以采用統(tǒng)一的作業(yè)模式；能及時(shí)應(yīng)對(duì)各國(guó)落實(shí)BEPS項(xiàng)目的新要求。中國(guó)“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料管理（續(xù)）G國(guó)C國(guó)D國(guó)F國(guó)E國(guó)B國(guó)A國(guó)(總部)傳統(tǒng)觀念：分散管理模式整合管理模式26跨國(guó)公司常用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析工作方法面對(duì)為數(shù)眾多的全球子公司以及紛繁復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，綜合協(xié)調(diào)+模塊化的工作方式能有效提高工作效率以及達(dá)成工作目標(biāo)公司、交易類(lèi)型分類(lèi)信息收集將集團(tuán)各國(guó)子公司按照業(yè)務(wù)單元、地理區(qū)域、功能風(fēng)險(xiǎn)（常規(guī)功能與非常規(guī)功能）進(jìn)行分類(lèi)歸納、梳理集團(tuán)內(nèi)主要的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型按類(lèi)別

13、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和文檔準(zhǔn)備從業(yè)務(wù)單元、地理區(qū)域、公司類(lèi)型、關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型等維度集中搜集信息進(jìn)行模塊化的功能風(fēng)險(xiǎn)分析確定每一模塊的轉(zhuǎn)讓定價(jià)整體方法集約化進(jìn)行基準(zhǔn)測(cè)試分析、高效進(jìn)行文檔準(zhǔn)備日常監(jiān)管與維護(hù)年末一次性調(diào)整；或者結(jié)合流程管理工具，監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)行情況，按需及時(shí)調(diào)整定價(jià)27跨國(guó)公司常用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析工作方法（續(xù)）舉例：全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔準(zhǔn)備模塊化工作方式集團(tuán)主體文檔 完成A國(guó)同期資料報(bào)告集中信息搜集根據(jù)模塊化分類(lèi)，集中進(jìn)行功能訪(fǎng)談確定功能和風(fēng)險(xiǎn)按照交易類(lèi)型，搜集交易金額、交易對(duì)象等數(shù)據(jù)信息拆分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證定價(jià)合理性完成B國(guó)同期資料報(bào)告加入A國(guó)當(dāng)?shù)匦畔⒓尤隑國(guó)當(dāng)?shù)匦畔⒎g成為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言28轉(zhuǎn)

14、讓定價(jià)方法29繼現(xiàn)行2號(hào)文五種傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法外，征求意見(jiàn)稿還明確了兩種其他的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：最新變動(dòng)價(jià)值貢獻(xiàn)分配法、資產(chǎn)評(píng)估法等其他方法五種傳統(tǒng)方法可比非受控價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法價(jià)值貢獻(xiàn)分配法分析價(jià)值創(chuàng)造因素對(duì)跨國(guó)集團(tuán)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，將合并利潤(rùn)在不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配適用于難以獲取可比交易信息，但能合理確定合并利潤(rùn)以及價(jià)值創(chuàng)造因素貢獻(xiàn)的交易資產(chǎn)評(píng)估法成本法、市場(chǎng)法和收益法強(qiáng)調(diào)收益法應(yīng)合理確定無(wú)形資產(chǎn)有限經(jīng)濟(jì)年限交易實(shí)質(zhì)功能風(fēng)險(xiǎn)方法選擇關(guān)注重點(diǎn)30新方法的影響及建議31無(wú)形資產(chǎn)（新增章節(jié)）32無(wú)形資產(chǎn)章節(jié)要點(diǎn)歸納核心原則：無(wú)形資產(chǎn)收益分配應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值貢獻(xiàn)相

15、匹配與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)行動(dòng)計(jì)劃高度契合：致力于讓轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相一致明確無(wú)形資產(chǎn)的范圍將商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值納入到無(wú)形資產(chǎn)的范圍內(nèi)：與集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)重組、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值估值問(wèn)題可能會(huì)被日益關(guān)注采納經(jīng)合組織關(guān)于地域性特殊優(yōu)勢(shì)是可比性因素，而非無(wú)形資產(chǎn)的觀點(diǎn)；但特別指出，確定無(wú)形資產(chǎn)收益時(shí)需要強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約等地域性特殊因素區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的“法律所有權(quán)人”和“經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人”僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)，未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無(wú)形資產(chǎn)收益分配延續(xù)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特許權(quán)使用費(fèi)支付上的一貫立場(chǎng)特許權(quán)使用費(fèi)的支付應(yīng)當(dāng)與該無(wú)形資產(chǎn)為使用方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益匹配，否則不得稅前

16、扣除費(fèi)率應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值、各方功能承擔(dān)的變化而適時(shí)調(diào)整33與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)列舉了與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)僅提供資金而不承擔(dān)相關(guān)功能、風(fēng)險(xiǎn)的參與方只能獲得合理的資金回報(bào)相關(guān)功能的描述與經(jīng)合組織行動(dòng)計(jì)劃成果存在細(xì)微差別經(jīng)合組織：控制或行使 “開(kāi)發(fā)”、“價(jià)值提升”、“維護(hù)”、“保護(hù)”和“開(kāi)發(fā)利用”功能合稱(chēng)“DEMPE”功能2號(hào)文征求意見(jiàn)稿：“開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能”許多由跨國(guó)企業(yè)的本地公司執(zhí)行的工作也被視作“對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生貢獻(xiàn)的功能”：管理客戶(hù)關(guān)系、宣傳推廣品牌、本地化應(yīng)用開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實(shí)現(xiàn)、質(zhì)量控制等活動(dòng)34無(wú)形資產(chǎn)功能劃分可能引發(fā)的爭(zhēng)議母

17、公司本地企業(yè)（生產(chǎn)銷(xiāo)售）海外中國(guó)技術(shù)、品牌使用費(fèi)技術(shù)、品牌許可本地化應(yīng)用開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實(shí)現(xiàn)、質(zhì)量控制日常推廣、維護(hù)客戶(hù)關(guān)系研發(fā)技術(shù)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)研發(fā)相關(guān)的戰(zhàn)略決策（控制）擁有品牌，制定營(yíng)銷(xiāo)策略執(zhí)行專(zhuān)利權(quán)保護(hù)功能海外視角母公司承擔(dān)了重要的無(wú)形資產(chǎn)功能，審批預(yù)算，且有專(zhuān)業(yè)人員對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行控制與決策部分功能可以外包給關(guān)聯(lián)企業(yè)執(zhí)行中國(guó)企業(yè)只獲得常規(guī)生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)的回報(bào)中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局視角本地企業(yè)也承擔(dān)了無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的功能，應(yīng)當(dāng)享有部分無(wú)形資產(chǎn)的回報(bào)討論傳統(tǒng)的單邊交易凈利潤(rùn)法是否仍舊適用？?jī)r(jià)值鏈分析？是否存在合適的可比公司？35關(guān)聯(lián)勞務(wù)（新增章節(jié)）36征求意見(jiàn)稿對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)的反避稅最新趨勢(shì)37國(guó)稅總局對(duì)

18、于跨境支付集團(tuán)服務(wù)費(fèi)監(jiān)管要求國(guó)稅總局提交給聯(lián)合國(guó)的意見(jiàn)書(shū)中，關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部的服務(wù)及管理費(fèi)處理，國(guó)稅總局具體闡述了四方面的問(wèn)題以及兩項(xiàng)實(shí)踐難點(diǎn)。媒體報(bào)道國(guó)稅總局國(guó)際稅務(wù)司廖體忠司長(zhǎng)在國(guó)際會(huì)議上發(fā)表講話(huà)，傳達(dá)出中國(guó)將通過(guò)引入“六項(xiàng)測(cè)試” 。國(guó)稅總局下發(fā)內(nèi)部通知（即關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知（即稅總辦發(fā)2014146號(hào)文件），要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)內(nèi)對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行排查。國(guó)稅總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（即16號(hào)公告），對(duì)“六項(xiàng)測(cè)試”原則正式作出具體化規(guī)定，針對(duì)非貿(mào)款項(xiàng)的稅前扣除提供相關(guān)指引。在征求意見(jiàn)稿中，單獨(dú)新增第七章：關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)

19、機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項(xiàng)文檔的合規(guī)性要求。2014年4月2014年6月2014年7月2015年3月2015年9月自國(guó)稅總局于2015年3月正式發(fā)布關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（“16號(hào)公告”）。給集團(tuán)對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)監(jiān)管要求予以立法明確。在征求意見(jiàn)稿中，單獨(dú)新增第七章：關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項(xiàng)文檔的合規(guī)性要求。38征求意見(jiàn)稿下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)勞務(wù)的監(jiān)管路徑受益性勞務(wù)的判定實(shí)施特別納稅調(diào)整，不予稅前扣除獨(dú)立交易原則的判定滿(mǎn)足條件，允許對(duì)外支付和稅前扣除選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法予以調(diào)整采用成本分?jǐn)?/p>

20、協(xié)議提供或接受勞務(wù)的同時(shí)適用成本分?jǐn)倕f(xié)議管理相關(guān)規(guī)定。監(jiān)管路徑：不符合符合符合不符合六項(xiàng)測(cè)試：39關(guān)聯(lián)勞務(wù)的具體分析40關(guān)聯(lián)勞務(wù)合規(guī)性新要求特殊事項(xiàng)文檔合規(guī)性要求41需要注意的事項(xiàng)及對(duì)企業(yè)相關(guān)影響如何證明“直接或間接經(jīng)濟(jì)利益”未提出明確指引擴(kuò)大了關(guān)于“股東活動(dòng)”的定義，管理、控制和監(jiān)督等相關(guān)活動(dòng)未包括針對(duì)集團(tuán)內(nèi)低附加值勞務(wù)的“安全港”內(nèi)容準(zhǔn)備特殊性事項(xiàng)文檔的門(mén)檻未明確需要注意的事項(xiàng)42需要注意的事項(xiàng)及對(duì)企業(yè)相關(guān)影響（續(xù)）對(duì)企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)之策：跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)如已經(jīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則需進(jìn)一步針對(duì)中國(guó)子公司的具體收益情況進(jìn)行具體分析，并準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如尚未準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則應(yīng)盡早準(zhǔn)備好，以

21、免影響未來(lái)關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的對(duì)外支付或收取價(jià)款。對(duì)于中國(guó)走出去的企業(yè)，在勞務(wù)交易安排和定價(jià)期間就應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)備好包含受益性分析說(shuō)明的特殊事項(xiàng)文檔，并相應(yīng)地?cái)M定服務(wù)合同。另外，從降低境外子公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，集團(tuán)也應(yīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備相關(guān)文檔，并考慮子公司所在國(guó)家本地化要求。43預(yù)約定價(jià)安排44預(yù)約定價(jià)安排 最新變動(dòng)給予更多納稅人申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的可能性。預(yù)計(jì)短期內(nèi)可能不會(huì)涌現(xiàn)大量預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮如何使自身的申請(qǐng)順利被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并得到優(yōu)先審核。SAT在2014年暫停了APA受理，2015年初才重新啟動(dòng)，因此造成近100份的申請(qǐng)積壓。受資源能力限制，目前SAT APA的申請(qǐng)?zhí)幚砣暂^慢。影響及建

22、議取消申請(qǐng)門(mén)檻（年關(guān)聯(lián)交易額4000萬(wàn)）優(yōu)先接受：企業(yè)已全面考慮價(jià)值鏈分析、地域性特殊因素、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法合理性等。拒絕接受：已立案調(diào)查；原預(yù)約定價(jià)執(zhí)行期間平均利潤(rùn)水平低于中位值；未按要求申報(bào)、準(zhǔn)備同期資料。明確“預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案”的準(zhǔn)備明確細(xì)化追溯調(diào)整的適用性45中國(guó)20052013年簽署的預(yù)約定價(jià)所涉及的行業(yè)。下表反映，預(yù)約定價(jià)所涉行業(yè)的種類(lèi)進(jìn)一步增加，但制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的83%。2005-2013年已簽署預(yù)約定價(jià)所涉行業(yè)統(tǒng)計(jì)行業(yè)數(shù)量制造業(yè)86商務(wù)服務(wù)業(yè)5批發(fā)和零售業(yè)6交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)2科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)2電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1信

23、息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2合計(jì)104根據(jù)國(guó)稅總局頒布的中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2013），20052013年底，預(yù)約定價(jià)和磋商情況如下：類(lèi)型涉及的國(guó)家和地區(qū)合計(jì)已簽署APA已達(dá)成協(xié)議但未簽署正在受理合計(jì)受理前期受理APA雙邊預(yù)約定價(jià)安排161473721087731單邊預(yù)約定價(jià)安排786711055合計(jì)22510431188236預(yù)約定價(jià)安排 中國(guó)預(yù)約定價(jià)安排簽訂情況46成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化與一般反避稅47成本分?jǐn)倕f(xié)議適用于無(wú)形資產(chǎn)（共同開(kāi)發(fā)或受讓?zhuān)┘皠趧?wù)（共同提供或接受）。應(yīng)確保分?jǐn)偟某杀九c預(yù)期收益相匹配。在確定成本時(shí)，應(yīng)分析評(píng)估地域性特殊因素的影響。預(yù)期收益應(yīng)當(dāng)以“合

24、理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)”為基礎(chǔ)，進(jìn)行合理計(jì)量。計(jì)量預(yù)期收益的參數(shù)應(yīng)當(dāng)反映無(wú)形資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。一經(jīng)選定，無(wú)特殊情況不得更改。與國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第54號(hào)公告一致：對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的要求由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管。48受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅定義了“可歸屬所得”。針對(duì)特定業(yè)務(wù)所得（如保險(xiǎn)所得）例舉了通常會(huì)被判定為“可歸屬所得”的情形。對(duì)判定受控外國(guó)企業(yè)有爭(zhēng)議的關(guān)鍵概念提供了解釋。被實(shí)施特別納稅調(diào)整調(diào)查的受控外國(guó)企業(yè)的居民企業(yè)股東有義務(wù)提供該受控外國(guó)企業(yè)的相關(guān)信息。第十章：受控外國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)資金池借款應(yīng)納入債資比計(jì)算如何落實(shí)該要求將會(huì)帶來(lái)挑戰(zhàn)實(shí)際“列支”的關(guān)聯(lián)方利息（現(xiàn)行2號(hào)文中為實(shí)際“

25、支付”的關(guān)聯(lián)方利息）；擴(kuò)展了“利息”的涵義，包括：具有利息性質(zhì)的費(fèi)用關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具的名義利息關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益第十一章：資本弱化基本內(nèi)容與現(xiàn)行2號(hào)文一致，但新增了針對(duì)例如企業(yè)試圖與關(guān)聯(lián)方采取委托、代理、信托或其他方式隱匿關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重新認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。對(duì)于適用特別納稅調(diào)整（如資本弱化）、稅收協(xié)定（如收益所有人、利益限制）及一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的先后順序進(jìn)行了規(guī)定。 第十二章：一般反避稅49經(jīng)合組織BEPS項(xiàng)目概述第8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)流程管理技術(shù)工具：CDX介紹BEPS：發(fā)展中國(guó)家的視角50經(jīng)合組織BEPS項(xiàng)

26、目概述51經(jīng)合組織（OECD）和20國(guó)集團(tuán)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃： 13份行動(dòng)計(jì)劃的最終報(bào)告已被OECD及20國(guó)集團(tuán)批準(zhǔn)，相關(guān)實(shí)施活動(dòng)將自2016年起開(kāi)展國(guó)內(nèi)法的修訂及單邊行動(dòng)：包括中國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家已經(jīng)在國(guó)內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個(gè)領(lǐng)域提前對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的工作成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化持續(xù)的公眾關(guān)注及政府間的信息交換：國(guó)際稅務(wù)系統(tǒng)“重塑”的驅(qū)動(dòng)力全球國(guó)際稅務(wù)系統(tǒng)“重塑”對(duì)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)影響巨大52中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2015年10月10日在北京舉行BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果宣講會(huì)，同時(shí)發(fā)布全部BEPS報(bào)告的中文翻譯稿。52BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)通用方案最佳實(shí)踐第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 多

27、邊工具其他第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 國(guó)別報(bào)告第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 有害稅收實(shí)踐第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 爭(zhēng)議解決第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 協(xié)定濫用第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 常設(shè)機(jī)構(gòu)第 810項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 轉(zhuǎn)讓定價(jià)第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 混合錯(cuò)配安排第4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 利息費(fèi)用限制第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 受控外國(guó)公司規(guī)則第12項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 強(qiáng)制披露控制第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 數(shù)字經(jīng)濟(jì)中對(duì)B2C數(shù)字化商品服務(wù)征收增值稅的建議方案第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 數(shù)字經(jīng)濟(jì)第11項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃: 衡量和監(jiān)控BEPS其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃成為最受熱議的話(huà)題：第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃征求意見(jiàn)稿收到183份書(shū)面意見(jiàn)；第8-10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃征求意見(jiàn)稿共收到約400份書(shū)面意見(jiàn)各項(xiàng)征求意見(jiàn)

28、稿合計(jì)收到約1400份書(shū)面意見(jiàn)53第8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃54真實(shí)交易的界定盡量確定交易實(shí)質(zhì)：分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)特征對(duì)已準(zhǔn)確界定的交易確定獨(dú)立交易價(jià)格關(guān)聯(lián)交易雙方的合同安排是理解（界定）交易的切入點(diǎn)然而單憑書(shū)面合同是不夠的如果合同信息不完整或與實(shí)際行為不符，則可根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際行為提供補(bǔ)充性證明或取代相應(yīng)的合同安排按此原則，準(zhǔn)確界定交易是至關(guān)重要的當(dāng)合同條款與實(shí)際行為相符時(shí)，可基于企業(yè)的實(shí)際行為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 該實(shí)際行為應(yīng)能直接從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的角度反映相關(guān)合同的真實(shí)執(zhí)行情況稅務(wù)機(jī)關(guān)將在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的實(shí)際行為與合同安排不相符時(shí)否定該合同55風(fēng)險(xiǎn)的分配重要概念風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于是否承擔(dān)、終止或規(guī)避“蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)

29、會(huì)”的決策能力以及決策能力的實(shí)際履行對(duì)于是否以及如何應(yīng)對(duì)“機(jī)會(huì)中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)”的決策能力 以及 決策能力的實(shí)際履行減緩風(fēng)險(xiǎn)的能力（即采取會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的措施） 以及 能力的實(shí)際履行日常風(fēng)險(xiǎn)減緩活動(dòng)可以外包，但風(fēng)險(xiǎn)控制能力不能外包承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力為承擔(dān)或終止風(fēng)險(xiǎn)，支付風(fēng)險(xiǎn)減緩功能的補(bǔ)償以及承受風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的后果等的融資渠道。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的有利或不利結(jié)果，承受風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)及其他后果56風(fēng)險(xiǎn)的分配（續(xù)）分析受控交易風(fēng)險(xiǎn)的六個(gè)步驟第一步識(shí)別具有經(jīng)濟(jì)重要性的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)被分配給實(shí)際對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制并具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力的企業(yè)若存在多家關(guān)聯(lián)企業(yè)既對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制又具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力，則該風(fēng)險(xiǎn)

30、應(yīng)當(dāng)被分配給對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施最多控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)若沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)既對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制又具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力，則重新審視關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)原理第二步確定合同約定的風(fēng)險(xiǎn)第三步進(jìn)行功能分析，并特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)第四步解釋說(shuō)明第一至三步的分析結(jié)果第五步進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分配（如需要）第六步對(duì)交易進(jìn)行定價(jià)既承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)又實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)減緩行為的納稅人應(yīng)當(dāng)比僅承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或僅實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)減緩行為的納稅人獲得預(yù)期更高的補(bǔ)償提供資金但對(duì)是否承擔(dān)或拒絕融資機(jī)會(huì)不具有決策能力的關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)權(quán)獲得任何高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的利潤(rùn)57對(duì)交易安排的否認(rèn)修改的內(nèi)容著重考察是否關(guān)聯(lián)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而非該交易是否存在于非關(guān)聯(lián)方之間未提及交易實(shí)質(zhì)與交易形式的對(duì)比準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)交易是關(guān)鍵

31、（即強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際行為而非合同）針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)指引：只有在特殊情況下才能否認(rèn)實(shí)際的交易情況或用其他交易替代實(shí)際的交易2010指南（轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南）修訂版指南（BEPS最終報(bào)告）區(qū)別交易形式和交易實(shí)質(zhì)除交易合同外，觀察實(shí)際行為和相關(guān)經(jīng)濟(jì)特征獨(dú)立企業(yè)之間是否已存在該交易為已準(zhǔn)確界定的交易確定獨(dú)立交易價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)能力是重要考量稅務(wù)機(jī)關(guān)可無(wú)視關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)交易的描述，而根據(jù)交易實(shí)質(zhì)重新定義該交易跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)整體通過(guò)相關(guān)交易安排是否會(huì)造成稅前利潤(rùn)的減少較少使用對(duì)交易“重新定義”這一術(shù)語(yǔ)58中國(guó)國(guó)稅總局BEPS項(xiàng)目宣講會(huì): 第8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（風(fēng)險(xiǎn)與重新定性） 中國(guó)觀點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是難以識(shí)別又容

32、易轉(zhuǎn)移的，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析中，不應(yīng)拋開(kāi)功能談風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該看重實(shí)際功能對(duì)價(jià)值鏈的貢獻(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)受到重視并獲得合理補(bǔ)償。稅務(wù)總局將考察中國(guó)企業(yè)在多大程度上參與了風(fēng)險(xiǎn)控制，包括政策制定和風(fēng)險(xiǎn)減緩。關(guān)聯(lián)方之間的風(fēng)險(xiǎn)分配與獨(dú)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分配方式差異很大，過(guò)分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析可能加大尋找可靠可比對(duì)象的難度，從而無(wú)法確定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。中國(guó)的成果轉(zhuǎn)化新2號(hào)文第5章新增規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的關(guān)聯(lián)交易合同進(jìn)行調(diào)查審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同中關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立第三方之間不可能發(fā)生的，可以否定或者重新定性該關(guān)聯(lián)交易。59無(wú)形資產(chǎn)最終版報(bào)告在無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的重要DEMPE功能方面均

33、與2014討論稿內(nèi)容一致無(wú)形資產(chǎn)的法律所有人并不一定享有該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)使用過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)回報(bào)集團(tuán)內(nèi)承擔(dān)重要功能、實(shí)際控制重大風(fēng)險(xiǎn)和作出資產(chǎn)貢獻(xiàn)的實(shí)體，應(yīng)當(dāng)獲得與其貢獻(xiàn)價(jià)值匹配的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。最終版報(bào)告采納了2014討論稿中對(duì)于實(shí)際控制DEMPE功能、為其提供融資并據(jù)此獲得無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)回報(bào)的觀點(diǎn)（如前所述）。無(wú)形資產(chǎn)的法律所有人可以外包DEMPE功能，前提是其仍然控制相關(guān)功能的活動(dòng)。對(duì)于僅提供融資但不控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)體，其獲得的回報(bào)不應(yīng)超過(guò)提供該融資的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)。60難以估值的無(wú)形資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱(chēng)“HTVI”)HTVI是指缺乏可靠的可比信息、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)或其估值預(yù)測(cè)存在高度不確定性的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于HTV

34、I，事后的實(shí)際情況可以用于對(duì)事前定價(jià)信息可靠性的評(píng)估。若納稅人無(wú)法證明其定價(jià)安排是基于完全可靠的分析得出的，則事后的實(shí)際情況將被視作評(píng)估事前定價(jià)安排是否合理的推定證據(jù)。經(jīng)合組織列示了如下幾個(gè)豁免使用上述事后評(píng)估方法的情形。對(duì)于使用上述方法所產(chǎn)生的雙重征稅問(wèn)題，非常重要的一點(diǎn)將是基于適用的稅收協(xié)定，通過(guò)相互協(xié)商程序予以解決。事前和事后數(shù)據(jù)充分披露，并具備兩者差異沒(méi)有被預(yù)計(jì)到的可靠證據(jù)該HTVI的轉(zhuǎn)讓從屬于雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和實(shí)際結(jié)果的定價(jià)差異，對(duì)HTVI的補(bǔ)償增加或減少額不超過(guò)交易時(shí)決定的補(bǔ)償金額的20%；或者在HTVI首次為受讓人帶來(lái)第三方收入當(dāng)年之后的五年商業(yè)化時(shí)期內(nèi)，上述財(cái)務(wù)預(yù)

35、測(cè)和實(shí)際結(jié)果之間的重大差異不超過(guò)預(yù)測(cè)結(jié)果的20%61現(xiàn)金盒實(shí)體母公司“現(xiàn)金盒”離岸子公司本國(guó)離岸契約研發(fā)資金注入無(wú)形資產(chǎn)的法律所有人為研發(fā)活動(dòng)融資承擔(dān)融資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和控制所有無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的DEMPE功能，包括管理相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)討論稿考慮采用特別措施，超越獨(dú)立交易原則考慮采用受控外國(guó)企業(yè)規(guī)定解決這一爭(zhēng)議最終版報(bào)告建議否決了特別措施和受控外國(guó)企業(yè)的規(guī)定建議主張資金富余但不承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)體（即現(xiàn)金盒實(shí)體）不應(yīng)享有任何超額利潤(rùn)三種可能的情形不承擔(dān)融資風(fēng)險(xiǎn)的管理：享有的回報(bào)不應(yīng)超過(guò)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)承擔(dān)融資風(fēng)險(xiǎn)的管理：享有經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的回報(bào)承擔(dān)融資風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：并非現(xiàn)金盒實(shí)體62中國(guó)國(guó)稅總局BEPS項(xiàng)目宣

36、講會(huì): 第8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（無(wú)形資產(chǎn)） 中國(guó)觀點(diǎn)有必要對(duì)本地企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)和利用過(guò)程中的貢獻(xiàn)做出更多的了解，特別是當(dāng)本地企業(yè)并不是無(wú)形資產(chǎn)的法律所有人時(shí)，必須采用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確保這些貢獻(xiàn)得到合理補(bǔ)償。中國(guó)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)和地域特殊優(yōu)勢(shì)的關(guān)系，因?yàn)榈赜蛱厥鈨?yōu)勢(shì)也能創(chuàng)造價(jià)值。地域特殊優(yōu)勢(shì)已經(jīng)被廣泛認(rèn)可。中國(guó)的成果轉(zhuǎn)化在新2號(hào)文里增加了第6章（無(wú)形資產(chǎn)）區(qū)分技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)和市場(chǎng)型無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分法律所有權(quán)和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)確定無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益，以及無(wú)形資產(chǎn)和地域特殊優(yōu)勢(shì)的關(guān)系確保無(wú)形資產(chǎn)收益和價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配制定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和商業(yè)合理性相結(jié)合63BEPS背

37、景下的無(wú)形資產(chǎn)安排: 集中式模型優(yōu)點(diǎn)：模型容易理解、便于統(tǒng)一操作無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額回報(bào)集中于一個(gè)實(shí)體企業(yè)，可以考慮稅務(wù)優(yōu)惠挑戰(zhàn)：BEPS 帶來(lái)的變化很可能導(dǎo)致這一模型容易遭受各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑合同約定與真實(shí)活動(dòng)的一致性風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的判定無(wú)形資產(chǎn)回報(bào)的分配海外并購(gòu)帶來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)部分海外公司當(dāng)?shù)匦纬傻臒o(wú)形資產(chǎn)集團(tuán)總部當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體 產(chǎn)品價(jià)內(nèi)補(bǔ)償 許可費(fèi)支付IP使用IP開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體 合約研發(fā)補(bǔ)償IP64BEPS背景下的無(wú)形資產(chǎn)安排: 分散式模型（區(qū)域式）優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)分散經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要允許一定程度的靈活性化，相對(duì)易于適應(yīng)BEPS 帶來(lái)的變化挑戰(zhàn)：日常轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理較為復(fù)雜集團(tuán)

38、層面同期資料文檔實(shí)際業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)多對(duì)多的IP開(kāi)發(fā)、使用，或者不同IP所有者需要相互使用對(duì)方IP的情況：需要考慮復(fù)雜的相互許可，乃至成本分?jǐn)偘才女?dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體 產(chǎn)品價(jià)內(nèi)補(bǔ)償 許可費(fèi)支付IP使用IP開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體合約研發(fā)補(bǔ)償IP企業(yè) 1IP企業(yè) 2當(dāng)?shù)貙?shí)體當(dāng)?shù)貙?shí)體IPIP65低附加值集團(tuán)勞務(wù)最終版變化相較于2014年12月討論稿只有少量修改相較經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南第七章，增加了“低附加值集團(tuán)勞務(wù)”的定義，并提出了可供選擇的“簡(jiǎn)易方法”。低附加值勞務(wù)性質(zhì)為支持勞務(wù)并非跨國(guó)集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)無(wú)需使用或創(chuàng)造獨(dú)立無(wú)二或價(jià)值顯著的無(wú)形資產(chǎn)不涉及重大或?qū)嵸|(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)或創(chuàng)造相較討論

39、稿，最終版報(bào)告澄清了軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和各項(xiàng)服務(wù)監(jiān)管活動(dòng)等方面的內(nèi)容。值得注意的是，若一項(xiàng)活動(dòng)不滿(mǎn)于適用簡(jiǎn)易方法的條件，不應(yīng)認(rèn)為該活動(dòng)一定產(chǎn)生高回報(bào)。什么是“低附加值”什么不是“低附加值”會(huì)計(jì)和審計(jì)、應(yīng)收/應(yīng)付賬款事務(wù)、人力資源、法務(wù)、稅務(wù)研究與開(kāi)發(fā)、制造、銷(xiāo)售、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)、公司高級(jí)管理66低附加值集團(tuán)勞務(wù)（續(xù)）簡(jiǎn)易方法若跨國(guó)公司滿(mǎn)足了文檔和報(bào)告要求，則可以直接認(rèn)定其滿(mǎn)足受益性測(cè)試；建議對(duì)所有低附加值勞務(wù)統(tǒng)一使用5%的成本加成率（無(wú)需作基準(zhǔn)分析）；只要跨國(guó)公司滿(mǎn)足了文檔和報(bào)告要求，則可以接受單張勞務(wù)發(fā)票涵蓋各類(lèi)服務(wù)描述的操作；各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)確定適用簡(jiǎn)易方法的門(mén)檻限定。確定勞務(wù)收費(fèi)

40、依照以下步驟計(jì)算步驟 1歸集所有該類(lèi)別服務(wù)的成本并識(shí)別所有與成本庫(kù)相關(guān)的成本中心對(duì)成本庫(kù)中所有的成本適用5%的加成率在集團(tuán)成員中按照選定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對(duì)成本庫(kù)進(jìn)行分?jǐn)倢⒊杀編?kù)中集團(tuán)成員一對(duì)一服務(wù)（直接收費(fèi)）的相關(guān)成本剔除步驟 2步驟 3步驟 467中國(guó)國(guó)稅總局BEPS項(xiàng)目宣講會(huì): 第8/9/10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（低附加值勞務(wù)） 中國(guó)觀點(diǎn)如果一項(xiàng)服務(wù)被視為低附加值集團(tuán)內(nèi)服務(wù)，則關(guān)于服務(wù)費(fèi)的受益性測(cè)試會(huì)過(guò)于簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化規(guī)則容易導(dǎo)致濫用（即簡(jiǎn)化了受益測(cè)試、可比分析和文檔要求）。低附加值勞務(wù)的安全港規(guī)則作為可選擇項(xiàng)，應(yīng)由各國(guó)自主決定是否在國(guó)內(nèi)立法中采用。中國(guó)的成果轉(zhuǎn)化在新2號(hào)文里增加第7章（關(guān)聯(lián)勞務(wù)）受益性勞務(wù)：

41、須滿(mǎn)足六項(xiàng)測(cè)試，即受益性測(cè)試、真實(shí)性測(cè)試、必要性測(cè)試、重復(fù)性測(cè)試、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試和回報(bào)性測(cè)試轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和原則文檔要求68第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)流程管理69第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的三層文檔結(jié)構(gòu)70轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的全球透明度、一致性要求空前提高當(dāng)?shù)匦畔⒌貐^(qū)信息集團(tuán)總部當(dāng)?shù)刈庸镜貐^(qū)總部全球信息當(dāng)?shù)匦畔⒌貐^(qū)信息集團(tuán)總部當(dāng)?shù)刈庸镜貐^(qū)總部全球信息BEPS要求下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料披露范圍目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料披露范圍71國(guó)別報(bào)告關(guān)鍵要求由不同國(guó)家管轄區(qū)完成沒(méi)有規(guī)定數(shù)據(jù)的來(lái)源但是數(shù)據(jù)來(lái)源必須一致沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的地方轄區(qū)的概念數(shù)據(jù)用以匯總而不需要被整理任何方法的更改需要加以解釋和說(shuō)明OECD指南：稅務(wù)機(jī)關(guān)“.

42、將不能利用國(guó)別數(shù)據(jù)報(bào)告作為進(jìn)一步調(diào)查跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議或其他稅務(wù)事項(xiàng)的稅務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)依據(jù)”關(guān)鍵考慮因素?cái)?shù)據(jù)來(lái)源報(bào)告數(shù)據(jù)應(yīng)該從哪個(gè)級(jí)別收集？合并的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或地方轄區(qū)實(shí)體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？需要訪(fǎng)問(wèn)哪些系統(tǒng)來(lái)整理數(shù)據(jù)？誰(shuí)擁有數(shù)據(jù)的所有權(quán)？數(shù)據(jù)質(zhì)量數(shù)據(jù)來(lái)源是如何緊密結(jié)合某單一地方轄區(qū)？如何與通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致？如何處理合并數(shù)據(jù)/減少調(diào)整項(xiàng)？收集方法何時(shí)進(jìn)行年末收集？何時(shí)將數(shù)據(jù)備齊？誰(shuí)負(fù)責(zé)運(yùn)行流程的各個(gè)階段？工作流程如何運(yùn)行？是否需要進(jìn)行階段性模板分析？半年一次或是年末之前？審計(jì)線(xiàn)索稅務(wù)機(jī)關(guān)審核問(wèn)詢(xún)出現(xiàn)之前，如何考慮將數(shù)據(jù)源和整理方法透明化？如何針對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行審計(jì)跟蹤，監(jiān)督和報(bào)告？效率和自動(dòng)化中央數(shù)據(jù)儲(chǔ)存

43、庫(kù)的位置在哪里？它的本質(zhì)是什么？如何提高數(shù)據(jù)收集的自動(dòng)化執(zhí)行速度？所需的控制和檢查有哪些？據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前美國(guó)、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、印度、日本、西班牙、英國(guó)、南非等國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)或計(jì)劃把國(guó)別報(bào)告納入本國(guó)同期資料要求范圍（預(yù)計(jì)相關(guān)國(guó)家數(shù)量將會(huì)持續(xù)增加）72轉(zhuǎn)讓定價(jià)流程管理日益重要核心資料本地資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)的商業(yè)運(yùn)營(yíng)流程稅務(wù)財(cái)務(wù)價(jià)值鏈法律其他人力、組織、利益相關(guān)方過(guò)程技術(shù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)1.3.2.技術(shù)融資風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定流程報(bào)告國(guó)別報(bào)告納稅申報(bào)信息內(nèi)部利益相關(guān)者分析和監(jiān)測(cè)政策操作的有效性增值的分析和見(jiàn)解政策確定政策文件審計(jì)抗辯審計(jì)抗辯方法流程/工作流程反饋和更新戰(zhàn)略與文檔支持

44、政策計(jì)算流程監(jiān)督資料防御系統(tǒng)工具稅務(wù)管理主要成果關(guān)鍵考量：人員、流程、技術(shù)73技術(shù)工具：CDX介紹74德勤技術(shù)工具：CDX針對(duì)BEPS對(duì)于跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的新規(guī)定，德勤將設(shè)計(jì)信息化技術(shù)軟件工具為跨國(guó)集團(tuán)總部準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告提供便利，同時(shí)協(xié)助日常風(fēng)險(xiǎn)管理德勤已設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出CDX軟件工具（目前面向德勤非審計(jì)客戶(hù)）提供靈活的上傳過(guò)程，便于使用，全球化數(shù)據(jù)收集可以實(shí)現(xiàn)自上而下或自下而上的多功能數(shù)據(jù)模擬及運(yùn)算系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)整合，保證與OECD要求的國(guó)別報(bào)告表風(fēng)格樣式一致排序和篩選的便利CbC Digital Exchange (CDX)75德勤技術(shù)工具：CDX （續(xù)）作為日常風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的簡(jiǎn)易工具通過(guò)各種過(guò)

45、濾及篩選功能，通過(guò)可視化的方式展現(xiàn)數(shù)據(jù)計(jì)量、準(zhǔn)備、收集和匯總國(guó)別報(bào)告表的要求下所需要的數(shù)據(jù)識(shí)別數(shù)據(jù)采集中的挑戰(zhàn)，協(xié)助企業(yè)主動(dòng)考慮應(yīng)對(duì)國(guó)別報(bào)告表所需要的工作步驟01020304可視化及比率分析實(shí)際稅率及現(xiàn)金稅率相關(guān)收入比率員工數(shù)量與：非關(guān)聯(lián)方收入稅前利潤(rùn)認(rèn)繳資本有形資產(chǎn)76CDX 使用演示簡(jiǎn)易的Excel表格輸入原始數(shù)據(jù)CDX導(dǎo)入數(shù)據(jù)77CDX 使用演示（續(xù)）各國(guó)總收入/平均雇員人均產(chǎn)值最高的國(guó)家（地區(qū)）78CDX 使用演示（續(xù)）各國(guó)稅前利潤(rùn)/平均雇員人均利潤(rùn)較高的國(guó)家（地區(qū)）79CDX 使用演示（續(xù)）各國(guó)法定稅率與實(shí)際稅率的比較實(shí)際稅率法定稅率80CDX 使用演示（續(xù)）各國(guó)稅前利潤(rùn)/總收入81

46、BEPS：發(fā)展中國(guó)家的視角82BEPS：發(fā)展中國(guó)家的視角2015年6月，聯(lián)合國(guó)發(fā)布保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅基手冊(cè)，討論發(fā)展中國(guó)家的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題認(rèn)為經(jīng)合組織的工作對(duì)發(fā)展中國(guó)家也非常重要，但其與發(fā)達(dá)國(guó)家的側(cè)重點(diǎn)存在差別相比本國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到海外低稅率地區(qū)，發(fā)展中國(guó)家更加關(guān)注其來(lái)源所得的下降外國(guó)企業(yè)到本國(guó)投資所帶來(lái)的稅收占本國(guó)稅收較大比例部分發(fā)達(dá)國(guó)家需要解決的稅務(wù)問(wèn)題并不完全適用于發(fā)展中國(guó)家當(dāng)前的需要（例如混合錯(cuò)配、外國(guó)受控子公司規(guī)則 ）2015年10月，聯(lián)合國(guó)發(fā)布 關(guān)聯(lián)集團(tuán)服務(wù)討論稿，部分觀點(diǎn)包括：需要從服務(wù)提供方和服務(wù)接受方兩個(gè)角度討論關(guān)聯(lián)服務(wù)集中化服務(wù)不一定給每個(gè)子公司都帶來(lái)收益，例如集團(tuán)

47、統(tǒng)一制定營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，但該戰(zhàn)略在部分國(guó)家水土不服聯(lián)合國(guó)將在今后繼續(xù)發(fā)布與發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的工作成果83轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài)及應(yīng)對(duì)策略2號(hào)文征求意見(jiàn)稿中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的主要變化BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)海關(guān)估價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)84轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài)及應(yīng)對(duì)策略85轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài) 各地反避稅調(diào)查力度加強(qiáng)，補(bǔ)稅金額提高（貨幣單位：人民幣）2014年，平均個(gè)案補(bǔ)稅金額3,068萬(wàn)元，補(bǔ)稅金額超千萬(wàn)元的案件83個(gè)，超億元的案件20個(gè)；全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅調(diào)查補(bǔ)稅約79億元，較上一年度明顯增加。2014年，全年通過(guò)管理、調(diào)查和服務(wù)三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)稅收貢獻(xiàn)523億元，其中管理環(huán)節(jié)增收396億元，調(diào)查環(huán)節(jié)增收

48、79億元，服務(wù)環(huán)節(jié)增收48億元。2015年中國(guó)反避稅預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)增收600億元。86轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題被提出和關(guān)注的概率增加通常新趨勢(shì)人員范圍轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題被提出和關(guān)注的概率顯著增加87轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài) 對(duì)跨境大額費(fèi)用支付的監(jiān)管呈持續(xù)性、常態(tài)化趨勢(shì)對(duì)外大額支付稅總辦發(fā)2014146號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）無(wú)形資產(chǎn)（第六章）關(guān)聯(lián)勞務(wù)（第七章）“走出去”的中國(guó)企業(yè)境內(nèi)母公司向境外子公司提供了大量的集團(tuán)服務(wù)，服務(wù)費(fèi)尚未向境外機(jī)構(gòu)收取。將自身積累的技術(shù)、商標(biāo)品牌等無(wú)形資產(chǎn)提供給境外子公司使用，未從集團(tuán)整體層面對(duì)無(wú)形資產(chǎn)安排及定價(jià)進(jìn)行規(guī)劃。在華投資的外

49、國(guó)企業(yè)境內(nèi)子公司接受境外母公司服務(wù)費(fèi)的分?jǐn)?，境?nèi)子公司是否受益于相關(guān)服務(wù)？該服務(wù)是否滿(mǎn)足六項(xiàng)測(cè)試？境內(nèi)子公司向境外公司支付特許權(quán)使用費(fèi)：支付比例是否隨技術(shù)革新發(fā)生變化？境內(nèi)子公司對(duì)于該無(wú)形資產(chǎn)是否做出貢獻(xiàn)？稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐2014年，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的情況開(kāi)展摸底排查。北京，沈陽(yáng)，廣州 對(duì)外支付風(fēng)險(xiǎn)提示和自行調(diào)整浙江 - 頒布企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引，提出稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及價(jià)值相匹配的原則，明確向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的六項(xiàng)測(cè)試等。企業(yè)現(xiàn)狀相關(guān)法規(guī)88轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)自行調(diào)整管理常態(tài)化89轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查動(dòng)態(tài) 跨國(guó)公司利潤(rùn)

50、水平監(jiān)控從2015年度起，稅務(wù)機(jī)關(guān)將建立跨國(guó)公司利潤(rùn)水平監(jiān)控體系，分別從年度、地區(qū)、行業(yè)以及投資國(guó)的角度對(duì)跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)水平進(jìn)行監(jiān)控：90轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)對(duì)策略 總體應(yīng)對(duì)策略稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)跨境大額支付的管理，在價(jià)格制定和日常管理中，企業(yè)需與集團(tuán)總部的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)保持密切聯(lián)系，增強(qiáng)定價(jià)與執(zhí)行的透明度，本地公司與集團(tuán)總部的通力合作企業(yè)需要評(píng)估整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，重新審視無(wú)形資產(chǎn)（如專(zhuān)利、商標(biāo)等）及特許權(quán)使用費(fèi)支付的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排、關(guān)聯(lián)勞務(wù)安排等，進(jìn)行充分的文檔準(zhǔn)備及分析透明性確定性遵從性對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行評(píng)估與優(yōu)化，充分重視稅收利益與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的匹配、制定合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，積極監(jiān)控、歸類(lèi)和調(diào)整組織內(nèi)部團(tuán)隊(duì)，充

51、分了解相關(guān)稅務(wù)申報(bào)及資料準(zhǔn)備的要求，按時(shí)履行申報(bào)及文檔準(zhǔn)備義務(wù)，如特定架構(gòu)商業(yè)目的的支持文件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料（主文件、本地文件及分國(guó)信息披露報(bào)告）提前開(kāi)展自行檢查、適時(shí)進(jìn)行自行調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)可能的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，掌握主動(dòng)權(quán)，爭(zhēng)取積極的結(jié)果關(guān)注合同的執(zhí)行是否與合同的約定相符，避免交易被重新定性企業(yè)可通過(guò)預(yù)約定價(jià)安排，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易事先裁定與約定如果產(chǎn)生雙重征稅，適時(shí)啟動(dòng)相互調(diào)整及相互協(xié)商程序密切關(guān)注BEPS行動(dòng)方案及2號(hào)文修訂進(jìn)展，適時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施91轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)對(duì)策略 企業(yè)價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與優(yōu)化收益分配與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配判斷研發(fā)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是否存在剩余利潤(rùn)定性分析定量分析判斷價(jià)值鏈中

52、的關(guān)鍵價(jià)值因素/環(huán)節(jié)評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)影響，以及應(yīng)對(duì)方案92轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)對(duì)策略 關(guān)聯(lián)方合同與交易重新定性合同約定與實(shí)際行為不符是導(dǎo)致交易不予認(rèn)可的重要因素合同中的關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立第三方之間不可能發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)將否定或者重新定性該交易關(guān)聯(lián)方合同是關(guān)聯(lián)交易的重要法律文件和依據(jù)定價(jià)政策的制定應(yīng)重視交易雙方在交易中的實(shí)際行為，而非單純參考合同條款的描述93轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)對(duì)策略 轉(zhuǎn)讓定價(jià)自行調(diào)整及調(diào)查的應(yīng)對(duì)具體事項(xiàng)自行調(diào)整立案調(diào)查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有要求稅務(wù)總局集中管理立案及結(jié)案均需要上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一管理調(diào)查對(duì)象期間追溯調(diào)整期間為10年沒(méi)有跟蹤管理

53、期的要求追溯調(diào)整期間為10年調(diào)查年度后五年為跟蹤管理期調(diào)查持續(xù)時(shí)間視具體案件情況而定，一般不超過(guò)6個(gè)月1至2年對(duì)未來(lái)的影響一旦自行調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求公司在以后年度達(dá)到同樣的利潤(rùn)水平或繼續(xù)自行調(diào)整自行調(diào)整年度仍可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)查期間的后續(xù)五年仍需達(dá)到調(diào)整后的利潤(rùn)率水平已經(jīng)被調(diào)查的年度將不再重新調(diào)查或調(diào)整是否能夠啟動(dòng)相互協(xié)商程序不能適用可以適用關(guān)聯(lián)交易對(duì)方可以要求在締約國(guó)另一方進(jìn)行退稅附加利息和罰息對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按照與補(bǔ)稅期間相同的銀行同期貸款基準(zhǔn)利率按日加收利息對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按照與補(bǔ)稅期間相同的銀

54、行同期貸款基準(zhǔn)利率按日加收利息如符合一定條件，可免于加收5%罰息稅務(wù)機(jī)關(guān)態(tài)度相對(duì)寬松更加嚴(yán)格關(guān)聯(lián)交易規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果潛在補(bǔ)稅金額人力、經(jīng)濟(jì)成本調(diào)查持續(xù)時(shí)間企業(yè)需綜合考慮自行調(diào)整和調(diào)查的差別，謹(jǐn)慎考慮下述因素，以制定自行調(diào)整及調(diào)查策略942號(hào)文征求意見(jiàn)稿中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的主要變化95特別納稅調(diào)查及調(diào)整征求意見(jiàn)稿對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整程序和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查權(quán)，提供了進(jìn)一步的指導(dǎo)和要求96二次調(diào)整二次調(diào)整極具爭(zhēng)議針對(duì)下列問(wèn)題，尚未提供詳細(xì)要求如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整如何按照外匯規(guī)則協(xié)調(diào)抵免調(diào)整部分的收入金額稅收協(xié)定及稅收抵免是否適用于與“二次調(diào)整”相關(guān)的股息大量的合資企業(yè)納稅人將受到重大影響為解決這一問(wèn)題，

55、建議海外投資者采取積極行動(dòng)考慮簽訂預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，以避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查中的利潤(rùn)再分配糾紛情況97利潤(rùn)水平監(jiān)控98BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)99BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)日益成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)100BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 知己知彼、有備無(wú)患降低被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)科研平臺(tái)的搭建訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)對(duì)調(diào)查應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商企業(yè)的投入、支持管理層的支持合格的應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)資料提供支持建立應(yīng)對(duì)流程和制度安排101BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 知己知彼、有備無(wú)患降低被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)科研平臺(tái)的搭建預(yù)約安排掌握

56、自身情況風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)對(duì)調(diào)查應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)政策關(guān)聯(lián)方功能風(fēng)險(xiǎn)定位潛在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有的支持材料預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)果盡早完成并提交納稅申報(bào)表預(yù)計(jì)調(diào)查后需補(bǔ)稅的，采取措施減少利息和罰息“主動(dòng)補(bǔ)繳稅款”的適當(dāng)運(yùn)用與稅局達(dá)成（追溯或未來(lái)年度）定價(jià)方案企業(yè)內(nèi)部人員調(diào)查應(yīng)對(duì)培訓(xùn)（不限于應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)）了解稅局的要求文檔資料提交稅局前應(yīng)確保：信息準(zhǔn)確信息一致信息提交后可能產(chǎn)生的影響信息可能會(huì)被其他稅局獲得，主管稅局也從其他稅局獲得信息（信息交換協(xié)定）102BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 知己知彼、有備無(wú)患轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)對(duì)科研平臺(tái)的搭建調(diào)查應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商風(fēng)險(xiǎn)管理降低被調(diào)

57、查風(fēng)險(xiǎn)訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況成功協(xié)商要求：高效、自信的協(xié)商團(tuán)隊(duì)詳實(shí)、最新的支持材料了解現(xiàn)有法規(guī)、案例良好的應(yīng)對(duì)策略熟知稅局的態(tài)度及處理方式對(duì)能否協(xié)商達(dá)成共識(shí)有應(yīng)對(duì)方案調(diào)整對(duì)企業(yè)過(guò)去年度的影響調(diào)整對(duì)企業(yè)未來(lái)年度的影響當(dāng)?shù)囟惥值膽B(tài)度及規(guī)定調(diào)整對(duì)間接稅和關(guān)稅的影響締約國(guó)另一方的相應(yīng)調(diào)整103BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 知己知彼、有備無(wú)患轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)對(duì)科研平臺(tái)的搭建調(diào)查應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商風(fēng)險(xiǎn)管理降低被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況訴訟、仲裁：?jiǎn)?dòng)條件選擇訴訟、仲裁的地點(diǎn)獲勝的幾率、成本敗訴的補(bǔ)稅金額如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露訴訟、仲裁，以及披露的影響判決或裁定稅務(wù)調(diào)整的

58、，相應(yīng)調(diào)整的處理預(yù)約安排：預(yù)約安排在當(dāng)?shù)氐目尚行砸约吧暾?qǐng)條件稅局對(duì)預(yù)約安排的態(tài)度及處理能力需要企業(yè)提供大量的材料企業(yè)提供材料的能力以及材料披露后對(duì)企業(yè)的影響關(guān)聯(lián)交易發(fā)生改變超出預(yù)約安排范圍的，需簽訂新的預(yù)約安排104部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)訴訟案例案例國(guó)家主要議題進(jìn)度/主要結(jié)論VERITAS Software Corp.vs. Commissioner美國(guó)美國(guó)母公司與愛(ài)爾蘭子公司成本分?jǐn)倕f(xié)議中，母公司現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命2009年審理完結(jié)：法庭沒(méi)有接納IRS認(rèn)為案例中現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)作為技術(shù)平臺(tái)能使未來(lái)產(chǎn)品受益的觀點(diǎn)，而是考慮現(xiàn)有技術(shù)會(huì)逐步過(guò)期A Inc. vs. Commissioner美國(guó)美國(guó)母公司與盧

59、森堡子公司成本分?jǐn)倕f(xié)議中，母公司現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命審理中：稅企雙方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的估值相差約16倍：主要由于不同的經(jīng)濟(jì)壽命假設(shè)Watson Pharma Pvt Ltd vs. Dy Commissioner of Income Tax印度印度子公司（受托研發(fā)和受托加工服務(wù)商）是否應(yīng)獲得地域成本節(jié)約所帶來(lái)的超額回報(bào)2014年審理完結(jié)：高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)狀態(tài)下印度子公司不能排他性獨(dú)占特殊地域優(yōu)勢(shì)；存在位于當(dāng)?shù)氐目杀裙?，則不需要就地域成本節(jié)約進(jìn)行特別的調(diào)整Sony Ericsson Mobile Communications India Pvt. Ltd. vs. Commissioner of Income Tax印度印度子公司（分銷(xiāo)商）的超額廣告市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用是否需要單