金融企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的思考

1、金融企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的思考II作者：方青云來源：財訊2019年第20期摘;要：近年來，中國經濟由高速增長步入高質量增長的發(fā)展階段。國家層面大力倡導企 業(yè)科技創(chuàng)新，以創(chuàng)新驅動發(fā)展，以減稅降費來促進新舊動能轉換。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政 策，是有效落實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的關鍵。本文在分析研發(fā)費用加計扣除政策的基礎上，結合 金融行業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀和執(zhí)行政策的實際情況，梳理實際工作中的痛點和難度，對金融行業(yè)充分享 受研發(fā)費用加計扣除政策紅利提出相關的建議和落實的途徑。關鍵詞：金融;研發(fā)費用;稅收優(yōu)惠為鼓勵企業(yè)增加科技投入，促進創(chuàng)新驅動發(fā)展，2018年國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā) 文，將研發(fā)費用稅前扣除

2、的比例由150%提高到175%，使企業(yè)的研發(fā)支出能享受更大的稅收 優(yōu)惠。金融科技創(chuàng)新和數(shù)字化轉型成為近年來金融行業(yè)的普遍趨勢，龐大的研發(fā)支出則將成為 金融企業(yè)成本費用的重要部分。金融企業(yè)要積極研究落實研發(fā)費用加計扣除相關政策，以稅收 優(yōu)惠手段推動金融行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，把中央減稅降費政策落在實處。一、研發(fā)費用加計扣除政策分析（1）充分理解研發(fā)活動的含義研發(fā)活動，它有三個內涵，一是具有明確的創(chuàng)新目標，通過研發(fā)形成前所未有且有具體價 值的客體;二是有系統(tǒng)組織形式，以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞具體目標，有一定 期限，有較為確定的人財物支持;三是有較強創(chuàng)造性和較大的不確定性。它主要包括三大類： 應

3、用性研究、試驗性開發(fā)、實質性改進。對于金融行業(yè)而言，金融產品（服務）的創(chuàng)新、內部 管理模式的創(chuàng)新，都是對傳統(tǒng)業(yè)務和管理模式的變革和發(fā)展，革新產品服務方式、創(chuàng)新管理流 程的系統(tǒng)化改造所產生的費用，應歸于研發(fā)費用加計扣除的范圍。（2）明確研發(fā)費用的歸集范圍對金融行業(yè)的研發(fā)費用無論是自主研發(fā)還是委托研發(fā)，主要是人員人工費用，物料消耗較 少。根據財稅【2015】119號文件的規(guī)定，可按人員人工費用、研發(fā)活動設備的投入、折舊、 無形資產的攤銷以及與研發(fā)活動直接相關的差旅費、會議費、評審費、咨詢費、申請注冊費 等。特別需要注意的是金融企業(yè)各項信息系統(tǒng)的常規(guī)性維護升級，對現(xiàn)有的信息技術和科研成 果的直接應用

4、，對現(xiàn)有產品、服務、技術、流程進行的重復或簡單改變等，缺乏創(chuàng)新性，不符 合研發(fā)費用加計扣除政策的要求。（3）規(guī)范研發(fā)費用會計科目設置依據財稅相關政策的要求，結合企業(yè)實際研發(fā)情況，金融企業(yè)對可以享受加計扣除政策的 研發(fā)支出，按研發(fā)方式設置自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等子科目，在研發(fā)方式 項下分設具體的研發(fā)項目。研發(fā)方式單一的金融企業(yè)可直接在研發(fā)支出下分設具體研發(fā)項目。 研發(fā)項目下再分別歸集人員費用、研發(fā)設備、耗材、辦公等直接投入，折舊費用、無形資產攤 銷、評審、咨詢等其他相關費用等。年內發(fā)生多項研發(fā)活動的，要按照研發(fā)項目分別歸集，對 合作研發(fā)、集中研發(fā)的要按照權利義務配比的原則，在不同

5、的開發(fā)主體間合理分攤，確保研發(fā) 費用歸集合理準確，核算全面規(guī)范。（4）滿足稅收備案要求按2018年修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的相關規(guī)定，研發(fā)費用加計扣 除政策由企業(yè)自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式進行備案。金融企業(yè)在企業(yè) 所得稅匯算清繳時不用提前到稅務部門辦理備案手續(xù)、報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表 匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單和享受優(yōu)惠所需要的相關資料。但在完成年度 匯算清繳后，金融企業(yè)的財稅相關部門需將享受稅收優(yōu)惠的各項資料整理齊備，保留在企業(yè)， 以備稅務機關后續(xù)核查時提供。二、研發(fā)支出案例實踐金融企業(yè)的軟件開發(fā)特別是中小型金融企業(yè)，受到自有人員、技術設備

6、等條件限制，在開 發(fā)軟件時多采取委托開發(fā)進行。2018年甲金融企業(yè)委托乙信息技術開發(fā)公司進行A項信息系 統(tǒng)研發(fā)活動，委托研發(fā)費用300萬元。假設研發(fā)活動符合加計扣除相關規(guī)定。（1）加計扣除金額的計算按照財稅【2018】99號文件的規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè) 實際發(fā)生的研發(fā)支出，未形成無形資產計入當期損益的，按照費用發(fā)生額的175%進行稅前扣 除，形成無形資產的，按照無形資產成本的175%進行稅前攤銷。如果該部分研發(fā)費用化，則甲金融企業(yè)2018年企業(yè)所得稅匯算清繳實際可稅前扣除的研 發(fā)費用為300*80%*175%=420萬元;按25%的企業(yè)所得稅稅率計算可節(jié)稅

7、（420-300）*25%=30 萬元。如果A項目資本化形成甲金融企業(yè)的無形資產300萬元，攤銷期10年。則2018年可加計 扣除的無形資產攤銷額為300*80*175/10=42萬元，10年累計攤銷420萬元，按25%的企業(yè)所 得稅稅率計算，10年累計可節(jié)稅（420-300）*25%=30萬元。（2）甲金融企業(yè)備案留存材料的整理財稅經辦人員要搜集整理的材料包括但不限于：委托開發(fā)項目立項的批準文件，如項目立 項的請示簽報、審批材料等;與委托單位簽訂的研發(fā)項目合同蓋章版原件;委托研發(fā)機構或項目 組的人員編制和研發(fā)人員名單;研發(fā)費用或無形資產相關輔助賬或支持材料;地市級科技主管部 門的鑒定意見或著

8、作權登記證書（如有）。三、實際工作的難度和痛點（1）金融企業(yè)存在認識上的偏差僖統(tǒng)觀念認為研發(fā)活動主要是高新技術領域的事情，金融行業(yè)主要經營貨幣等金融產品， 很難體現(xiàn)創(chuàng)新性，對研發(fā)活動享受稅收優(yōu)惠政策的重視程度有待加強。（2）享受稅收優(yōu)惠的政策風險加大取消研發(fā)費用加計扣除政策事前優(yōu)惠備案，對納稅人來說，需要具備自我判斷的能力，誤 判勢必給企業(yè)帶來稅收合規(guī)風險。實踐中，金融企業(yè)研發(fā)項目眾多，財稅部門要比照政策要求篩選，剔除不適用的研發(fā)項 目，自我判斷哪些項目符合政策要求;自行收集、保存?zhèn)洳榈南嚓P材料，財稅經辦人員可能會 放松材料整理的時間性、齊備性要求;自行承擔優(yōu)惠事項辦理的涉稅風險，這對企業(yè)辦稅

9、人員 的稅收政策水平和工作流程提出了更高的要求，（3）金融企業(yè)業(yè)務財務一體化流程管理要改善金融企業(yè)各部門條線分工明確，負責信息系統(tǒng)研發(fā)的科技部門與負責會計核算、稅務管理 的財稅部門之間的信息不對稱，溝通不暢，項目立項時財稅部門參與程度不高，不利于研發(fā)費 用歸集、規(guī)范加計扣除項目的賬務管理，后期加計扣除時，財稅部門也需要科技部門加大對篩 選和判斷的支持力度。（4）研發(fā)費用成本歸集的全面準確難度較大由于研發(fā)活動周期較長，金融企業(yè)項目研發(fā)人員來源可能既有本企業(yè)的員工，也有外部委 托研發(fā)人員，研發(fā)設備與日常經營設備無法嚴格劃分、一定程度上增加了費用準確歸集的難度。實際中對研發(fā)費用劃分不清的，往往不能歸

10、集到研發(fā)費用中，無法充分享受稅收優(yōu)惠政 策。四、提高金融企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的途徑（1）金融企業(yè)要轉變觀念，加強對稅收優(yōu)惠政策的研究隨著互聯(lián)網金融的普及，云計算、大數(shù)據在金融領域廣泛運用，核心業(yè)務系統(tǒng)、會計核算 系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、風險和客戶管理系統(tǒng)的研發(fā)不斷推進，內部管理模式和支持系統(tǒng)的創(chuàng)新 大量涌現(xiàn)，金融企業(yè)要重視和利用研發(fā)費用加計扣除政策，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，降 低金融企業(yè)稅負。（2）金融企業(yè)要加強人才隊伍建設，提高財稅人員的業(yè)務水平和金融科技人員的自主研 發(fā)能力近年來，國家積極推進稅制改革，落實減稅降費的新政和措施不斷落地，金融企業(yè)的辦稅 人員要與時俱進，主動學習，了解和掌握政

11、策，方能在實踐中合理利用政策，同時減低涉稅風 險。同時金融科技要注重培養(yǎng)研發(fā)隊伍，提高自主研發(fā)的實力和能力，用好用足稅收優(yōu)惠。（3）金融企棠要加強業(yè)財融合，落實研發(fā)項目全流程管理一是企業(yè)財稅部門要加強與研發(fā)部門溝通，將研發(fā)項目管理前置至項目立項時。根據創(chuàng)造 性運用科學技術知識或實質性改進技術、產品（服務）的文件要求，確認可享受研發(fā)費用加計 扣除的項目，減輕后續(xù)的工作量和提高篩選的準確性。（4）稅務部門要加強對金融企業(yè)的政策支持和業(yè)務輔導稅務部門有責任提高金融行業(yè)享受稅收優(yōu)惠的積極性，合理保證金融企業(yè)的稅收遵從度。 目前的研發(fā)費用政策偏向制造業(yè)或軟件研發(fā)行業(yè)，對金融服務行業(yè)的適用度有待提高稅務部 門要建立金融企業(yè)（大企業(yè)）聯(lián)系人制度，保持常態(tài)溝通機制，幫助財稅人員準確理解和執(zhí)行 研發(fā)費用加計扣除政策，有效降低金融企業(yè)研