pp04-借貸記賬法的具體應(yīng)用

1、第 四 章 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)帳務(wù)處理 通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算本 章 內(nèi) 容 提 示企 業(yè) 經(jīng) 濟 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 圖示 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)企業(yè)經(jīng)

2、濟業(yè)務(wù)循環(huán)主要核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金籌集產(chǎn)品銷售產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)準(zhǔn)備利潤分配實收資本銀行借款材料采購固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本制造費用銷售收入銷售成本利潤計算利潤分配 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理 第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計處理 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理 第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 第五節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的會計處理 第七節(jié) 成本計算第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理 一、資金籌集的種類及特征 （一）種類： 所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益） 債權(quán)人借入（負債） （二）特征： 1.權(quán)利不同； 2.償還期限不同； 3.承擔(dān)風(fēng)險不同。 二、所有者權(quán)益的核算 （一）核算的基本內(nèi)容

3、企業(yè)所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。 （二）主要賬戶介紹 1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 實收資本（股本） 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額 注意：應(yīng)按照投資人姓名設(shè)置明細賬。 2.資本公積 （1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。與企業(yè)盈余無關(guān)的資本增

4、值。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 資本公積 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額 注意：是企業(yè)的準(zhǔn)資本，可用于轉(zhuǎn)增資本金。借 實收資本 貸實際收到的資本額投資者收回的資本額投資者投入的資本總額按投資者設(shè)置明細分類賬銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)權(quán)益資金籌集的會計處理圖示 （三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 投資者用貨幣資金7 020向企業(yè)投資，會計分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：實收資本 7 020 投資者用設(shè)備作價150 000向企業(yè)投資，會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本 單位 150 000 投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，難以直接確認其實際成本，經(jīng)專家評估確認50 000，會計分錄：

5、 借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本 單位 50 000例例例 利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，公司實際收到存款382 200 000元。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價 322 200 000 利和公司以資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。 借：資本公積 200000 貸：股本 200000例例 三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務(wù)，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內(nèi)償還）

6、和長期負債。 本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算。（二）主要賬戶介紹 1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 短期借款 貸 借款的償還（減少） 借款的取得（增加） 期末余額：結(jié)余額 2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 長期借款 貸 借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加） 計提利息 期末余額：尚未償還的本息 3.財務(wù)費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的

7、費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 財務(wù)費用 貸 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶 注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （三）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000例例 2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600元。 借：財務(wù)費用 6

8、00 貸：銀行存款 600 2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000例例 甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。一月份： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 借：財務(wù)費用 300 貸：應(yīng)付利息 300二月份： 借：財務(wù)費用 300 貸：應(yīng)付利息 300三月份： 借：財務(wù)費用 300 應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 900例第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計處理 一、供應(yīng)過程核算的基本內(nèi)容 供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、

9、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，主要包括準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象即購買原材料等。 二、固定資產(chǎn)購置的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）。 非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。 （二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。 （三）主要賬戶介紹1.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的

10、取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額：原價注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉(zhuǎn)出 期末余額： 未完工工程固定資產(chǎn)購置的會計處理圖示 銀行存款等 固定資產(chǎn) 不需安裝的 在建工程 購入安裝 安裝完畢 投入使用 （四）基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例利和公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000

11、元，全部款項通過銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250例上述設(shè)備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。（1）設(shè)備交付安裝時： 借：在建工程 148 250 貸：銀行存款 148 250（2）支付安裝費時： 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000（3）設(shè)備安裝完工，交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 151 250 貸：在建工程 151 250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。例三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）原材料核算的基本內(nèi)容1.貨款的結(jié)算2.材料的入庫3.采購成本的計算買價（發(fā)票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關(guān)稅

12、金（關(guān)稅等）其他費用（裝卸費，保險費等） 注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本。 現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） （二）采購過程主要賬戶的設(shè)置 1.材料采購 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 材料采購 貸 買價、采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)已入庫 材料實際成本 期末余額：在途材料 2.原材料 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結(jié)存情況的。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 原材料 貸 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額： 庫存材料成本 注意：“原材料

13、”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)明細賬。 3.應(yīng)付賬款 （1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付賬款 貸償還應(yīng)付單位款項（減少）應(yīng)付供應(yīng)單位款項（增加） 期末余額： 尚未償還的應(yīng)付款注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細賬。 4.預(yù)付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而于供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付供應(yīng)單位款項 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位款項 （增加） （減少） 期末余額： 尚未結(jié)算的預(yù)付款注意：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)商設(shè)明細

14、賬。 5.應(yīng)付票據(jù)（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票 6.應(yīng)交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)交稅費 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應(yīng)交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金可以按稅種分別設(shè)明細賬：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所

15、得稅等。 增值稅是對貨物增值額征收的一種稅 例如：貨物進價10000元，售價20000元。 應(yīng)交增值稅 （2000010000）17 1700元 實際計算時分進貨與銷貨分別計算： 進貨時：10000（進價）171700元 售貨時：20000（售價）173400元 當(dāng)期應(yīng)交增值稅340017001700元 若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。材料采購會計處理的圖示 銀行存款 材料采購 原材料 應(yīng)付帳款 購入 驗收入庫 預(yù)付帳款 應(yīng)交稅費 進項 稅額材料采購1、買價2、采購 費用在途材料實際成本入庫材料實際成本應(yīng)交稅費購入材料支付的進項稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅原材料入庫材料成本結(jié)存材料

16、成本發(fā)出材料成本銀行存款支付貨款應(yīng)付賬款支付材料款應(yīng)付未付款應(yīng)付材料款按材料的品種開設(shè)明細分類賬按材料的品種開設(shè)明細分類賬按債權(quán)人開設(shè)明細分類賬 （三）主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。 借：材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 746 貸：銀行存款 11 546 例（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)

17、付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤） 借：材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 454（3）4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。 借：材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 372 （4）21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購乙材料 3 600 應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額） 612 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 4212（5）22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借：材料采購乙材料 200 貸：庫

18、存現(xiàn)金 20 銀行存款 180（6）25日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 950 注意：上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務(wù)。 （7）利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。 含稅價款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款17% =貨款（1+17%） 貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%） 借：材料采購丙材料 358000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù)

19、 418860 貸：銀行存款 418860（8）利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 180000 貸：銀行存款 180000（9) 利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。 借：材料采購丁材料 425000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 496400(10) 利和公司以銀行存款補付余款316400元。 借：預(yù)付賬款勝利工廠 316400 貸：銀行存款 316400 丁材料入庫分錄略。 一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗

20、的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理 （一）有關(guān)成本核算的幾個基本概念 1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)） 注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2.直接費用和間接費用 直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。） 注意：管理費用為期間費用，不計入成本。 生產(chǎn)成本

21、（制造成本）=某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用） 之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。 3.成本計算對象和成本項目 成本計算對象： 指費用的承擔(dān)者。 成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。 制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。 （二）生產(chǎn)費用流程圖 注意：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等期間費用不計入產(chǎn)品

22、成本，而是計入當(dāng)期損益。 二、生產(chǎn)過程主要賬戶 1.生產(chǎn)成本 （1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成本 貸 直接材料費、人工費 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)入的制造費用 期末余額： 在產(chǎn)品成本（未完工） 注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設(shè)明細賬。 2.制造費用 （1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 制造費用 貸歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用注意：該

23、賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。 3.管理費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 管理費用 貸 發(fā)生的各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的管理費用 注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。 4.銷售費用 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 銷售費用 貸 發(fā)生的各項銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的銷售費用注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

24、 5.應(yīng)付職工薪酬 （1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實際支付給職工 月末計算分配 的工資額 的工資額 期末余額： 期末余額： 多發(fā)的工資額 應(yīng)付未付的工資額 6.待攤費用 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預(yù)先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各種費用的賬戶。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 待攤費用 貸 預(yù)先支付的款項 應(yīng)計入本期成本或損益 的費用（分期攤銷） 期末余額： 尚未攤銷的費用 注意：支付在先，分攤在后。 7.預(yù)提費用 （1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損

25、益，以后實際支付款項的費用的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)提費用 貸 以后實際支付數(shù) 預(yù)先提取計提數(shù)（各期） 期末余額： 已預(yù)提未支付的費用注意：分攤在先，支付在后。 8.累計折舊 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價值。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 累計折舊 貸 固定資產(chǎn)折舊 提取的折舊數(shù) 減少（退出注銷） （增加） 期末余額： 累計折舊額 注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。 9.庫存商品 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產(chǎn)品的實際成本的賬戶。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 庫存商品 貸 完工入庫

26、產(chǎn)品 結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售發(fā)出 的生產(chǎn)成本 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額： 庫存商品的成本 注意：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)明細賬。生產(chǎn)過程會計處理的圖示 原材料 生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬-工資 制造費用 應(yīng)付職工薪酬-福利 累計折舊 銀行存款等 管理費用 本年利潤 三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例 （一）材料費的核算 2003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計4 290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計11 675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價款各是1 575元和945元。經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用

27、380件，計11 970元，乙材料共耗用200公斤，計1 140元，丙材料共耗用500公斤，計5 375元，會計處理如下：例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 290B產(chǎn)品 11 675 制造費用 1 575管理費用 945貸：原材料甲材料 11 970 乙材料 1 140 丙材料 5 375 （二）人工費的核算 生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)成本 車間管理人員工資：制造費用 廠部、公司等行政管理人員工資：管理費用 工程人員工資：在建工程 銷售部門人員工資：銷售費用 福利部門人員工資：應(yīng)付職工薪酬福利費 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元

28、，車間管理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000 B產(chǎn)品 9 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 例 利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 18 000 貸：銀行存款 18 000 利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 18 000 貸：庫存現(xiàn)金 18 000例例 注意：應(yīng)付職工薪酬與實發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元） 工資發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬 18000 （代扣時） 貸：庫存現(xiàn)金

29、 15000 其他應(yīng)付款 3000 公司交納時： 借：其他應(yīng)付款 3000 貸：銀行存款 3000 或代墊時： 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 交納時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款 利和公司按職工工資的14%計提福利費。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 840B產(chǎn)品 1260 制造費用 140 管理費用 280 貸：應(yīng)付職工薪酬 2520 注意： 醫(yī)務(wù)等福利人員福利費計入“管理費用”。例 （三）制造費用的歸集與分配 注意：制造費用的內(nèi)容；制造費用的歸集“T”形賬戶；制造費用的分配方法。 利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報刊費。 借：待攤費用 12000 貸：銀行存款 12000 04年1-12月

30、，每月月末攤銷時： 借：管理費用 1000 貸：待攤費用 1000例 月末攤銷由本月負擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。 借：制造費用 2000 貸：待攤費用 2000 公司于月末計提生產(chǎn)設(shè)備修理費800元。 借：制造費用 800 貸：預(yù)提費用 800 以后修理時（使用時）： 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 例例 月末計提短期借款利息300元。 借：財務(wù)費用 300元 貸：預(yù)提費用 300 支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。 借：預(yù)提費用 900 財務(wù)費用 100 貸：銀行存款 1000例例 月末計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元

31、。 借：制造費用 1000 管理費用 600 貸：累積折舊 1600 公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。 借：制造費用 2485 管理費用 2515 貸：銀行存款 5000例例 制造費用分配 月末歸集分配制造費用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。制造費用分配率=當(dāng)期制造費用之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標(biāo)準(zhǔn)之和）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資 制造費用分配率例當(dāng)期制造費用的歸集(左)制造費用的分配：分配率=90006000+9000） =0.6 A產(chǎn)品分配額 =0.66000 =3600元 B產(chǎn)品

32、分配額 =0.69000 =5400元賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3600 B產(chǎn)品 5400 貸：制造費用 9000157510001402000800100024859000借 制造費用 貸900090000 （四）完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本 月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。借：庫存商品 14730 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 14730 注意：B產(chǎn)品未完工則期末有余額27335元。借 生產(chǎn)成本-A 貸 4290 6000 840 3600 14730 14730 0例第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理 一、銷售過程的主

33、要核算內(nèi)容 銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。 （一）主要核算內(nèi)容 1.銷售收入的取得 2.銷售成本的確定 3.銷售費用的確定 4.銷售稅金的確定 （二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3.相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量 一般情況下：（1）取得貨款或取得收款權(quán)利；（2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。 二、銷售業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置 1.主營業(yè)務(wù)收入 （1）含義：該賬戶

34、屬于損益類，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。（與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)） （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期銷售收入）注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2.其他業(yè)務(wù)收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 3.主營業(yè)務(wù)成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

35、公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。（2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 4.其他業(yè)務(wù)成本 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 5營業(yè)稅金及附加 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

36、公司經(jīng)營日常活動而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)稅金及附加 貸發(fā)生的各項主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 6.應(yīng)收賬款 （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收賬款 貸 發(fā)生的各項應(yīng)收賬款收回的各項應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細賬。 7.預(yù)收賬款 （1）含義：該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的

37、增減變動及其結(jié)余情況的。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)收賬款 貸預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加期末余額：購貨單位應(yīng)補付的款項期末余額：預(yù)收款的結(jié)余注意：該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細賬。 8.應(yīng)收票據(jù) （1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款三、銷售過程基本業(yè)務(wù)核算 利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1) 向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺，每件售價600元，價款共計48 000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨

38、款收到，存入銀行。 借：銀行存款 56160 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8160 例 (2) 銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 352500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000 銀行存款 1500 (3) 日后收到大明商場歸還的款項352500元。 借：銀行存款 352500 貸：應(yīng)收賬款 352500（4）向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計17

39、550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 2550（5）收到正大公司預(yù)付的購貨款10000元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款 10000 日后據(jù)合同發(fā)貨時： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） （6）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 242000 貸：庫存商品 242000（7）本月發(fā)生的城市建設(shè)維護稅1200元，教育費附加800元。 借：營業(yè)稅金及附加 2000 貸：應(yīng)交稅費城建稅 1200 其他應(yīng)交款 800 注意：教育費附加是“費

40、”，不是“稅” （8）本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）3400 借：其他業(yè)務(wù)成本 12000 貸：原材料 12000第六節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的會計處理 一、財務(wù)成果形成的核算 （一）財務(wù)成果形成核算的內(nèi)容 1.財務(wù)成果（利潤）的含義利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。 即：收入-費用=利潤（虧損） 財務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次。如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤2

41、.利潤的計算公式（1）營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用其中：主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出（2）利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3）凈利潤利潤總額所得稅（二）財務(wù)成果核算主要設(shè)置的賬戶 1.營業(yè)外收入 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu) 借 營業(yè)外收入 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2.營

42、業(yè)外支出 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 （2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)外支出 貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 3.本年利潤 （1）含義：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 （2）賬戶結(jié)構(gòu) 借 本年利潤 貸期末轉(zhuǎn)入的各項成本、費用（有關(guān)損益）期末轉(zhuǎn)入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤 注意：該賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶后，無余額?！氨?/p>

43、年利潤”記錄步驟本 年 利 潤（1）轉(zhuǎn)入的各項收入（2）轉(zhuǎn)入的各項成本、費用、支出等利潤總額(3) 轉(zhuǎn)入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶 4.所得稅費用 （1）含義：所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。 （2）賬戶結(jié)構(gòu) 借 所得稅費用 貸計算出的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用 注意：該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（3）所得稅的計算 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（25%） 應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅利潤） =利潤

44、總額（會計利潤）+納稅調(diào)整項目 注意：基礎(chǔ)會計一般簡化處理：視會計利潤為應(yīng)稅利潤，即無稅前調(diào)整項目。 （三）財務(wù)成果形成核算的基本業(yè)務(wù)舉例 利和公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30000 貸：營業(yè)外收入 30000 利和公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。 借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000例例 公司員工出差，預(yù)借差旅費3000元，現(xiàn)金支票給付。 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：銀行存款 3000 日后該員工出差歸來報銷2600元，退回現(xiàn)金400元。 借：管理費用 2600 庫存 現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 3000例例（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 227400 其他業(yè)務(wù)收入 134000 營業(yè)外收入 164080 貸：本年利潤 例 假設(shè)利和公司期末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務(wù)收入元、其他業(yè)務(wù)收入134000元、營業(yè)外收入164080元、主營業(yè)務(wù)成本元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加55000元、其他業(yè)務(wù)支出25680元、管理費用395690元、財務(wù)費用2500元、營業(yè)費用46810元、營業(yè)外支出20000元。試