論會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用

1、-. z.論會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用摘要目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算有十三個(gè)具體原則，這些原則是以會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)及概念等會(huì)計(jì)根底理論之上建立的，具體確認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)事務(wù)中應(yīng)該依據(jù)的概念及規(guī)則。會(huì)計(jì)原則對(duì)于選擇會(huì)計(jì)程序和方法有著重要指導(dǎo)作用。近年來(lái)，會(huì)計(jì)原則一詞使用頻率越來(lái)越高，它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所起到的作用也愈發(fā)突出。但是，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則及其應(yīng)用中都存在一些問(wèn)題。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)原則應(yīng)用中存在的問(wèn)題需要從相關(guān)原則的具體應(yīng)用找出思路。所以，本文從會(huì)計(jì)原則相關(guān)概念出發(fā)，以慎重原則為例，分析我國(guó)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用及其缺乏，并針對(duì)這些缺乏提出具體建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、慎重原則AbstractChinas curr

2、ent accounting accounting the thirteen specific principles, these principles is built on top of the basic theory of accounting objectives, assumptions and accounting concepts, specific recognition and measurement accounting matters should be based on the concepts and rules. Accounting principles for

3、 the selection of accounting procedures and methods have an important role in guiding. In recent years, the increasing frequency of the term accounting principles, the role played by it in the accounting practice is also increasingly prominent. However, there are some problems in Chinas current acco

4、unting principles and their application. This paper argues that the problems in the application of accounting principles need to find out ideas from the specific application of the relevant principles. Therefore, this article from the related concepts of accounting principles, the precautionary prin

5、ciple, for e*ample, analysis of the application of accounting principles and its shortings, and make specific remendations for these deficiencies.Key words：accounting, accounting principles, accounting standards, the precautionary principle目錄TOC o 1-3 h z uHYPERLINK l _Toc3529677671 會(huì)計(jì)原則概念分析 PAGEREF

6、 _Toc352967767 h 4HYPERLINK l _Toc3529677692 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵PAGEREF _Toc352967769 h 5HYPERLINK l _Toc3529677702.1 會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制 PAGEREF _Toc352967770 h 6HYPERLINK l _Toc3529677712.2 會(huì)計(jì)信息的客觀性 PAGEREF _Toc352967771 h 6HYPERLINK l _Toc3529677722.3 對(duì)慎重性原則的認(rèn)識(shí) PAGEREF _Toc352967772 h 7HYPERLINK l _Toc3529677732.4

7、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性 PAGEREF _Toc352967773 h 7HYPERLINK l _Toc3529677743 會(huì)計(jì)原則中慎重原則及其應(yīng)用問(wèn)題 PAGEREF _Toc352967774 h 8HYPERLINK l _Toc3529677753.1 慎重原則的概念 PAGEREF _Toc352967775 h 8HYPERLINK l _Toc3529677763.2 慎重原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 PAGEREF _Toc352967776 h 10HYPERLINK l _Toc3529677773.2.1 關(guān)于壞帳損失的處理 PAGEREF _Toc35296777

8、7 h 10HYPERLINK l _Toc3529677783.2.2 關(guān)于加速折舊法的運(yùn)用 PAGEREF _Toc352967778 h 11HYPERLINK l _Toc3529677793.2.3 關(guān)于負(fù)債比率分析的運(yùn)用 PAGEREF _Toc352967779 h 12HYPERLINK l _Toc3529677804從慎重原則應(yīng)用看我國(guó)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用問(wèn)題 PAGEREF _Toc352967780 h 12HYPERLINK l _Toc3529677814.1 有關(guān)會(huì)計(jì)原則的使用必須強(qiáng)調(diào)適度 PAGEREF _Toc352967781 h 12HYPERLINK l _To

9、c3529677824.2 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同情況采取不同的處理方式 PAGEREF _Toc352967782 h 13HYPERLINK l _Toc3529677834.3 對(duì)慎重原則的運(yùn)用必須作出法律或規(guī)*性的約束 PAGEREF _Toc352967783 h 13HYPERLINK l _Toc3529677844.4 在堅(jiān)持統(tǒng)一性的前提下給予企業(yè)一定的靈活性 PAGEREF _Toc352967784 h 13HYPERLINK l _Toc3529677854.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制 PAGEREF _Toc352967785 h 14HYPERLINK l

10、_Toc352967786參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc352967786 h 141會(huì)計(jì)原則概念分析雖然會(huì)計(jì)原則一詞的使用頻率很高，但無(wú)論從是理論探討，還是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，有關(guān)會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容至今還沒(méi)有取得共識(shí)。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)原則界定有兩個(gè)層次：根本原則和詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序兩局部。在這之中操作限制的內(nèi)容是本錢(qián)效益關(guān)系、重要性、慎重性和行業(yè)特性。詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序中的根本假設(shè)、根本原則以及操作限制共同起作用。1989年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，在這份框架中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征的一項(xiàng)里面提出過(guò)，財(cái)務(wù)報(bào)表的四項(xiàng)主要質(zhì)量特征分別是：可理解性、可

11、靠性、可比性和相關(guān)性；其質(zhì)量特征還包含重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性等原則。并將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)當(dāng)做根底性假定。計(jì)量根底則是歷史本錢(qián)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在1997年重新修訂，其中作為第1號(hào)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)IASI在總體要求里強(qiáng)調(diào)要公允列報(bào)和遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里面對(duì)于會(huì)計(jì)原則又有了一系列新的強(qiáng)調(diào)。從這些歷程可以看出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)方面對(duì)會(huì)計(jì)原則根本上是劃分為根本會(huì)計(jì)原則以及具體會(huì)計(jì)原則兩大類(lèi)。1997年，英國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家雜志指出：在英國(guó)，它會(huì)計(jì)原則指的是更為根底和理論性的東西。美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則包括大*圍的有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括性和具體的會(huì)計(jì)規(guī)則。在英國(guó)，具體的規(guī)則通常叫實(shí)務(wù)、

12、政策或根底；習(xí)慣上，更概括性的東西才被稱為概念或慣例。由此可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和英國(guó)都是把企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)則稱為會(huì)計(jì)政策，而比會(huì)計(jì)政策更概括，更有原則性的概念或慣例才被稱為會(huì)計(jì)原則。我國(guó)在1993年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出了十二條具體的會(huì)計(jì)原則，包括：及時(shí)性原則、可比性原則、一致性原則、真實(shí)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、實(shí)際本錢(qián)原則、清晰性原則、重要性原則、劃分收益性原則，還有資本性支出原則。很明顯，由于經(jīng)歷的缺乏，這些會(huì)計(jì)原則明顯缺乏邏輯上的層次性，只是對(duì)一些主要原則籠統(tǒng)雜亂的堆砌。2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十一條重新規(guī)定了企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)必須遵循的根本原則，共為十三項(xiàng)。它同企

13、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其最大差異在于增加了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在會(huì)計(jì)原則的表述方面都進(jìn)展了修訂，用語(yǔ)也更加科學(xué)合理。然而，雖然我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)原則的規(guī)定上有一定程度上的層次性，但是一些內(nèi)容依然明顯只屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的*疇，這樣一來(lái)造成了原則并不原則的矛盾；而一些會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容又并未包括在內(nèi)，造成會(huì)計(jì)原則內(nèi)容上的不完整?？偟恼f(shuō)來(lái)，本文在對(duì)會(huì)計(jì)原則的討論時(shí)，依然是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的十三項(xiàng)原則進(jìn)展討論。2 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)原則的內(nèi)涵伴隨我國(guó)規(guī)*會(huì)計(jì)行為的制度及措施相繼公布和實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)視體系和監(jiān)視方法也日趨成熟，并初步形成了由法律規(guī)*、市場(chǎng)

14、引導(dǎo)、政府監(jiān)視和行業(yè)自律組成的監(jiān)視格局。而我國(guó)根本會(huì)計(jì)原則的發(fā)布和實(shí)施，根本上實(shí)現(xiàn)了方案經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。從深層次看來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅僅涉及了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還對(duì)國(guó)家的財(cái)政稅收、預(yù)算以及證券等方面都有涉及。2.1 會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)確認(rèn)的根底。在理論上，權(quán)責(zé)發(fā)生制是應(yīng)用于具體的會(huì)計(jì)事務(wù)中的，需要完全將權(quán)利是否形成以及義務(wù)是否發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展確認(rèn)，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里面，一般情況下很難嚴(yán)格遵守這一原則，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制有可能產(chǎn)生以下沖擊：一、一些已經(jīng)形成的權(quán)利及義務(wù)，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的交易活動(dòng)而不能確認(rèn)，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的完善度不夠，如在長(zhǎng)期經(jīng)

15、營(yíng)活動(dòng)里，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)優(yōu)良形成的商業(yè)信用，就是無(wú)法確認(rèn)入賬的；二、傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制確實(shí)認(rèn)根底受到了期權(quán)、期貨等新的金融工具出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，這主要是因?yàn)榻鹑诠ぞ咴趹?yīng)用上往往是契約的形式，即契約的雙方在契約開(kāi)場(chǎng)生效的時(shí)候只是享有一些權(quán)利或義務(wù)，但是并沒(méi)有發(fā)生交際的款項(xiàng)支付，而契約雙方的權(quán)利與義務(wù)是否在最終得到履行，契約生效的時(shí)候是不能預(yù)料的。2.2 會(huì)計(jì)信息的客觀性客觀性原則也稱為真實(shí)性原則或中立性原則，它要求會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方面要依照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制愈發(fā)健全，我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境也更加規(guī)*和透明，社會(huì)所有階層也越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)信

16、息。然而，不是所有信息都是絕對(duì)真實(shí)的。有關(guān)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題一直都是對(duì)我國(guó)所有需求會(huì)計(jì)信息的階層的困擾。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)讓信息使用者形成決策失誤，其危害不僅僅是對(duì)單位本身，甚至對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生不可估量的危害。分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，可以將按這種現(xiàn)象分為三類(lèi)：*性失真、規(guī)*性失真以及技術(shù)性失真。*性失真是指有關(guān)單位或人員為局部利益和個(gè)人利益，成心違反有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，這種類(lèi)型也是最主要的會(huì)計(jì)信息失真類(lèi)型；而規(guī)*性失真則是指由于會(huì)計(jì)規(guī)*方面不科學(xué)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題；最后一種技術(shù)性的失真是指因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身素質(zhì)上的局限而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)單位、國(guó)家經(jīng)濟(jì)

17、有重要影響，而為了防止會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，必須做到加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，規(guī)*會(huì)計(jì)體系，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。2.3 對(duì)慎重性原則的認(rèn)識(shí)在慎重性原則的含義上，會(huì)計(jì)學(xué)界有著不同的解釋和理解。一般看來(lái)，慎重性原則的產(chǎn)生其實(shí)緣于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性，它是對(duì)有可靠性及相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息在陳報(bào)時(shí)的一個(gè)限制條件。綜合說(shuō)看，有關(guān)慎重原則存在三種不同的認(rèn)識(shí)。一、慎重原則指的是金額上盡可能多地統(tǒng)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債及費(fèi)用，而對(duì)于可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入則盡可能少計(jì)或不計(jì)；在時(shí)間上，負(fù)債和費(fèi)用盡可能早地確認(rèn)，資產(chǎn)和收入則而盡可能遲地確認(rèn)。二、合理核算可能發(fā)生的損失與費(fèi)用，既不對(duì)可能產(chǎn)生

18、的損失進(jìn)展無(wú)視，又不過(guò)多在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備上統(tǒng)計(jì)，同時(shí)對(duì)可能取得的資產(chǎn)及收入不乃入預(yù)計(jì)，這種慎重原則是一般意義上較廣為群眾承受的傳統(tǒng)含義。三、這種看法認(rèn)為決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)是不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性，這種觀點(diǎn)中，會(huì)計(jì)人員在對(duì)信息進(jìn)展取舍的時(shí)候必須保持慎重的態(tài)度，但是同時(shí)也要考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性?，F(xiàn)階段人們之所以對(duì)慎重原則心有疑慮，原因在于它是一把雙刃劍，它一方面可以保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益，在另一方面，它又給管理當(dāng)局在進(jìn)展利潤(rùn)操縱上留下了一定的余地，這種做法反過(guò)來(lái)有可能損害到投資者及債權(quán)人的利益。所以，人們對(duì)于適度慎重的看法是存在著矛盾的。一方面，適度慎重對(duì)傳統(tǒng)慎重原則中只確認(rèn)損失而不確認(rèn)利潤(rùn)的缺

19、點(diǎn)有所克制，使得信息更加真實(shí)公允；而在另一方面，由于對(duì)利潤(rùn)的判斷方面主觀性很強(qiáng)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是很難確定的，如果允許確認(rèn)可能存在的利潤(rùn)，則利潤(rùn)操縱的空間則會(huì)更加擴(kuò)大。公司類(lèi)型不同，在采取慎重原則方面的態(tài)度也不一樣。在我國(guó)，慎重原則并不過(guò)時(shí)，它同樣是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中十分重要的一項(xiàng)原則。如果不實(shí)行這一原則，它可能會(huì)使企業(yè)無(wú)法釋放賬務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，但是如果過(guò)度使用，則它很可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)以及玩弄數(shù)字的工具，進(jìn)而致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)蒙受損失，所以對(duì)慎重原則運(yùn)用進(jìn)展嚴(yán)格規(guī)定是很有必要的。對(duì)于因?yàn)闆](méi)有使用這一原則或是濫用這一原則從而造成信息真實(shí)公允方面產(chǎn)生損害的現(xiàn)象，一方面在獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)視上要有所加強(qiáng)，而在另一方面，通

20、過(guò)會(huì)計(jì)人員水平的不斷提高，采取適度慎重原則以及遵循充分披露原則也是必要的。2.4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的決策，預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在滿足可靠性要求的前提下，盡可能做到相關(guān)性，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，而會(huì)計(jì)信息與信息使用人之間是否具有相關(guān)性，取決于這些信息是否有預(yù)測(cè)價(jià)值、反應(yīng)價(jià)值和及時(shí)性。然而，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用性兩大特性的相關(guān)性和可靠性，是兩個(gè)含義不能確指的概念。相關(guān)性最初是指

21、一般相關(guān)，是將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息全部視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。眾所周知，會(huì)計(jì)信息現(xiàn)在早已到達(dá)了一般相關(guān)的要求，目前財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)能夠根本滿足現(xiàn)有的和潛在的一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者在滿足一般性需求以外，還需要一些特定決策方面的信息。例如，投資者會(huì)關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)，更需要能夠幫助他們正確做出或購(gòu)或持或售決策的信息，提供評(píng)估企業(yè)股利支付情況的資料。對(duì)于可靠性原則，IASC認(rèn)為當(dāng)其沒(méi)有重要過(guò)失或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，資料就具備了可靠性。相關(guān)性和可靠性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠，二要相關(guān)，早已

22、成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，我們知道，在*些情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差。相關(guān)性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下?？梢?jiàn)，相關(guān)性和可靠性是嚴(yán)密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們要對(duì)這兩者加以一樣程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措絕對(duì)不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開(kāi)相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改良或改革，都很有可能給信息有用性帶來(lái)嚴(yán)重的后果。3會(huì)計(jì)原則中慎重原則及其

23、應(yīng)用問(wèn)題3.1 慎重原則的概念慎重原則，也稱慎重主義、慎重性原則、審慎性原則或保守原則，人們一般給出其實(shí)用主義的定義：會(huì)計(jì)人員要低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債和損失。事實(shí)上，慎重原則的概念應(yīng)從內(nèi)涵和外延兩個(gè)層次上理解。首先，慎重原則是一種內(nèi)在的精神和意識(shí)人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括會(huì)計(jì)活動(dòng))時(shí)，面對(duì)種種不確定性因素，要采取穩(wěn)妥小心的態(tài)度。會(huì)計(jì)人員出于躲避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，對(duì)資產(chǎn)和收益的計(jì)量往往帶有悲觀主義傾向。因?yàn)槿绻吖朗找婧唾Y產(chǎn)，企業(yè)就可能提前按未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)繳稅收和派出利潤(rùn)，這必將削弱企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，侵蝕企業(yè)資本，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。這種認(rèn)識(shí)使會(huì)計(jì)人員有了災(zāi)難意識(shí)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上，他們會(huì)自覺(jué)或不

24、自覺(jué)地持保守態(tài)度，從而形成了在簿記上低估資產(chǎn)和收益的喜好?？梢?jiàn)，悲觀的心理傾向是會(huì)計(jì)人員面對(duì)不確定環(huán)境的自然選擇，也構(gòu)成了慎重原則的內(nèi)涵。其次，慎重原則才是一系列外在的會(huì)計(jì)處理方式，這是慎重原則的外延。一般人們給慎重原則所下的定義都屬于這類(lèi)描述性定義。但是，從慎重原則的最初產(chǎn)生到開(kāi)展至今，人們對(duì)其外延的認(rèn)識(shí)也不盡一樣。歸納起來(lái)，有以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是過(guò)去盛行的慎重原則，也稱極端慎重型，它要求在金額上，盡可能多計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲地確認(rèn)資產(chǎn)和收入。這種觀點(diǎn)是慎重原則形成早期的普遍做法，后因其隨意性較大而逐

25、漸被淘汰。第二種觀點(diǎn)是目前廣為承受的傳統(tǒng)慎重觀，也稱低度慎重型，它要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無(wú)視可能的損失，也不計(jì)提過(guò)多的準(zhǔn)備，同時(shí)，不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材中指出：慎重性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)*些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸張所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。第三種觀點(diǎn)是適度慎重型，認(rèn)為不確定性事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定其取舍的標(biāo)準(zhǔn)。即：對(duì)于那些尚未發(fā)生

26、但對(duì)企業(yè)已產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和情況，不管其結(jié)果是利得還是損失，只要其發(fā)生的可能性較大且金額能夠合理地加以估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)予以反映。適度慎重與股份公司和興旺的金融市場(chǎng)相適應(yīng)，企業(yè)融資渠道的多樣化導(dǎo)致信息使用者及其決策的多元化，這就要求會(huì)計(jì)信息能夠全面反映社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況的影響。適度慎重正好與這一會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致，并且對(duì)或有損失和或有收益一視*，主要根據(jù)不確定性發(fā)生的可能性而非其引起的后果來(lái)決定反映與否，因此能充分提醒信息。但是，為了保全企業(yè)資本，適度慎重對(duì)或有利得反映采取較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，適度慎重要求會(huì)計(jì)處理持慎重態(tài)度的同時(shí)，還要考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。上述三種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的

27、主要是會(huì)計(jì)計(jì)量，而事實(shí)上，慎重原則表達(dá)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全過(guò)程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的根底上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，要求不得高估資產(chǎn)和利潤(rùn)的數(shù)額；從會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，要求向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息，特別是應(yīng)報(bào)告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失。綜合上述分析認(rèn)為，慎重原則的概念由內(nèi)涵和外延兩個(gè)邏輯特征構(gòu)成。人們一般從外延即外在的會(huì)計(jì)處理方式著手對(duì)慎重原則下定義，這主要是為描述的方便，可以說(shuō)是一種實(shí)用主義的做法。而事實(shí)上，內(nèi)涵即內(nèi)在的精神和意識(shí)才是慎重原則最本質(zhì)的含義，從*種意義上說(shuō)，它決定著慎重原則的外延。慎重原則的內(nèi)涵是不變的，而外延則隨著歷史的開(kāi)展產(chǎn)生了與不同經(jīng)濟(jì)環(huán)

28、境相適應(yīng)的觀點(diǎn)。3.2 慎重原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用可能正因認(rèn)識(shí)到慎重原則在我國(guó)現(xiàn)階段的必要性,在新公布的股份制會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,慎重原則得到更進(jìn)一步的運(yùn)用,其主要運(yùn)用如下： 關(guān)于壞帳損失的處理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著大量的不確定因素,作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不得不經(jīng)常面對(duì)這些不確定性,長(zhǎng)期以來(lái)大局部的不確定因素的會(huì)計(jì)處理并不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制,比方壞帳費(fèi)用。新制度以前都是在不計(jì)壞帳準(zhǔn)備金的情況下,壞帳發(fā)生時(shí)經(jīng)過(guò)層層審批和相當(dāng)一段時(shí)間后直接計(jì)入壞帳費(fèi)用,這是不符合收入與費(fèi)用相配比的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的,慎重原則改變了這一現(xiàn)象,具體表現(xiàn)在：第一、新制度允許應(yīng)

29、收帳款提取壞帳準(zhǔn)備金,從會(huì)計(jì)理論的角度來(lái)看,更能表達(dá)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)反映更為真實(shí)可靠。因?yàn)閴膸ぐl(fā)生時(shí)與之相配比的收入是在以前年度,計(jì)提壞帳準(zhǔn)備正是在壞帳發(fā)生前進(jìn)展預(yù)計(jì),是最有可能發(fā)生的損失,這種最有可能發(fā)生的損失如果計(jì)提,不利于企業(yè)及時(shí)處理壞帳,使大量陳帳、呆帳常年掛帳。由于新會(huì)計(jì)制度允許采用的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金制度是在發(fā)生壞帳前計(jì)提,有利于企業(yè)及時(shí)處理壞帳損失,防止了由于壞帳損失引起的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各財(cái)務(wù)收支的困難,從而消除了潛虧的隱患。第二、慎重性原則下的后進(jìn)先出法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)更能表達(dá)收入與費(fèi)用配比的原則。因?yàn)楹筮M(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)價(jià)是建立在假定最后入

30、庫(kù)的存貨先被出售或領(lǐng)用。這種方法在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下雖然會(huì)導(dǎo)致較低的報(bào)告效益,但能使出售和消耗用存貨的本錢(qián)接近市價(jià)。以接近市價(jià)的本錢(qián)與當(dāng)前的收入相比,防止了先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)以較早的本錢(qián)與當(dāng)前的收入相配比。因此,更能表達(dá)收入與費(fèi)用相配比的原則。 關(guān)于加速折舊法的運(yùn)用慎重性原則下的一些會(huì)計(jì)處理方法更有利于企業(yè)長(zhǎng)期利益。新會(huì)計(jì)制度對(duì)加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修定無(wú)疑為企業(yè)提供了時(shí)機(jī)。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是隨著有形損耗和無(wú)形損耗逐漸完成的,而其在使用年限內(nèi)損耗程度不是平均的。實(shí)際情況是固定資產(chǎn)在全新時(shí)期效率很高,即在最初幾年提供的效益較多,而在固定資產(chǎn)變舊時(shí)效益較低,且需要較多的修理費(fèi)

31、用?；谝陨显蛘叟f的方法應(yīng)滿足收入和費(fèi)用配比的原則,加速折舊滿足了這一要求,在加速折舊下能給企業(yè)帶來(lái)好處：其一、由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的不斷開(kāi)展,更高效率的機(jī)器設(shè)備的出現(xiàn)會(huì)使原設(shè)備貶值即無(wú)形損耗,通常來(lái)說(shuō)在高科技領(lǐng)域無(wú)形損耗比有形損耗來(lái)的快得多。而加速折舊法是基于預(yù)防科學(xué)進(jìn)步引起設(shè)備貶值帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),雖然加速折舊在較短的年限內(nèi)使企業(yè)完成對(duì)設(shè)備的折舊,從而降低了企業(yè)當(dāng)前的盈利水平,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看企業(yè)獲得了更高的競(jìng)爭(zhēng)能力,因?yàn)橄冗M(jìn)的技術(shù)裝備可以提高產(chǎn)出的質(zhì)量和投入數(shù)量的減少,使勞動(dòng)生產(chǎn)率提高,企業(yè)將處于十分有利的地位。其二、由于加速折舊是在固定資產(chǎn)的早期多提折舊費(fèi),減輕了企業(yè)前幾年的所得稅負(fù)擔(dān),也就是說(shuō)

32、加速折舊延遲了所得稅的交納,由于資金時(shí)間價(jià)值,延遲的所得稅等于得到了由國(guó)家提供變相的無(wú)息貸款的好處,這樣就有利于企業(yè)設(shè)備的更新改造。由此可見(jiàn)加速折舊法的采用,雖然會(huì)使企業(yè)短期收益降低,但更有利于企業(yè)長(zhǎng)期利益。 關(guān)于負(fù)債比率分析的運(yùn)用負(fù)債比率是指?jìng)鶆?wù)、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關(guān)系。它反映企業(yè)償付到期債務(wù)的能力。通過(guò)一系列負(fù)債比率的分析,可以看出企業(yè)的資本構(gòu)造是否健全合理,評(píng)價(jià)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。已獲利息倍數(shù)是指從債權(quán)人的立場(chǎng)出發(fā),他們向企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn),除了計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、審查企業(yè)借入資本占全部資本的比例以外,還要計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是利息費(fèi)用的倍數(shù),利用這一比率,可以衡量債權(quán)人投入資本的風(fēng)險(xiǎn)。例如,已獲利息倍數(shù)指

33、標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益為所需支付債務(wù)利息的多少倍。只要已獲利息倍數(shù)足夠大,企業(yè)就有充足的能力償付利息,否則相反。如何合理確定企業(yè)已獲利息倍數(shù),還需要將該企業(yè)的這一指示與其他企業(yè),特別是本行業(yè)平均水平進(jìn)展比擬,來(lái)分析決定本企業(yè)的指標(biāo)水平,同時(shí)從慎重性的角度出發(fā),最好比擬本企業(yè)連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo),并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)?企業(yè)在經(jīng)營(yíng)好的年頭要償債,而在經(jīng)營(yíng)不好的年頭也要?dú)w還大約同量的債務(wù),采用指標(biāo)最低年度的數(shù)據(jù),可保證最低的償債能力。4從慎重原則應(yīng)用看我國(guó)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用問(wèn)題當(dāng)前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用還很不充分，程度也很有限，所以對(duì)于會(huì)計(jì)原則的正確認(rèn)識(shí)和充分應(yīng)用是當(dāng)下我們必須要正視的一個(gè)

34、問(wèn)題。4.1 有關(guān)會(huì)計(jì)原則的使用必須強(qiáng)調(diào)適度任何事物的運(yùn)用都必須講求適度原則，以慎重原則為例。慎重原則是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中存在的不確定因素進(jìn)展處理的一種技術(shù)方法，它在預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及核算可能發(fā)生的損失，并促使企業(yè)均衡開(kāi)展方面有一定的優(yōu)越性，但是因?yàn)樗媾R的對(duì)象是不確定的，所以慎重原則的使用很可能使的核算資料方面存在彈性，致使如果產(chǎn)生不當(dāng)?shù)奶幚砭蜁?huì)形成較大的消極作用。例如：一些不良企業(yè)通過(guò)人為方式調(diào)整本錢(qián)、收入和成果的費(fèi)用，致使虛增本錢(qián)、虛減利潤(rùn)，進(jìn)而少給國(guó)家上繳稅利，形成偷稅漏稅現(xiàn)象。要防止在采用慎重原則的過(guò)程中帶來(lái)一些不利的影響，則必須注意適度運(yùn)用慎重性原則?？傊?，慎重性原則的優(yōu)劣與否，很大程度上取決

35、于對(duì)它運(yùn)用程度的把握。如果沒(méi)有充分的實(shí)行慎重原則，則企業(yè)則很可能無(wú)法不能釋放其在財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，但是如果過(guò)度使用這一原則，則又會(huì)成為企業(yè)操縱利潤(rùn)，玩弄數(shù)字的工具，同時(shí)使國(guó)家財(cái)政受損失?？傊?，不夠慎重或過(guò)度慎重都會(huì)降低應(yīng)用慎重性原則的優(yōu)點(diǎn)，并且會(huì)帶來(lái)副作用，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的提醒，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策等方面受到誤導(dǎo)。我國(guó)必須建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的適度慎重原則，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，采取適當(dāng)?shù)纳髦貞B(tài)度，去處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的不確定因素，在如實(shí)反映的前提下，使選擇的方法對(duì)所報(bào)告的資產(chǎn)、收益及所有者權(quán)益產(chǎn)生有利的影響。4.2 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同情況采取不同的處理方式我國(guó)企業(yè)應(yīng)用慎重原則，既要借鑒世界上其他國(guó)家的經(jīng)歷，又要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)中各種不確定性因素根據(jù)充分考慮損失和費(fèi)用，高估負(fù)債，估低收益的要求，可以采取不同的會(huì)計(jì)處理方式，如對(duì)于不確定的或有事項(xiàng)包括不確定的負(fù)債、損失和費(fèi)用、收益，只要在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前已有顯著跡象說(shuō)明可能發(fā)生，其金額可以合理估計(jì)，企業(yè)就應(yīng)予以列帳，并在報(bào)表中加以反映；假設(shè)發(fā)生的可能性不大或發(fā)生之可能性雖大，但金額無(wú)法合理估計(jì)者，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明這些不確定事項(xiàng)的性質(zhì)，并估計(jì)可能的金額或說(shuō)明無(wú)法合理估計(jì)金額之事實(shí)。只有這樣，才能使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。4.3 對(duì)