各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(頁(yè))

1、 江蘇興光會(huì)計(jì)師事務(wù)所 江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 第10-14章之一 各循環(huán)特性及內(nèi)控和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)課件11主講:王生根購(gòu)貨與付款銷(xiāo)售與收款籌資與投資生產(chǎn)貨幣資金1第一部分：考試大綱要求I考綱要求一、基本要求為考察考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，本科目要求考生能夠：4熟悉審計(jì)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（即實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其他章節(jié)同） 2II.三年考綱體現(xiàn)（三年考題分析）年份 題型分值考 點(diǎn)2003單選1貨幣資金內(nèi)部控制多選3查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)/短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性/短期借款利息的整體合理性2004單選2所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已記錄選擇最有效的具體審計(jì)程序/測(cè)試難以實(shí)現(xiàn)所提折舊費(fèi)用的整體

2、合理性目標(biāo) 簡(jiǎn)答5不相容職務(wù)：一人登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬/在建工程/材料收發(fā)核算/投資的內(nèi)控缺陷/貨幣資金支付審批權(quán)限 2005單選3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性/與借款活動(dòng)相關(guān)的控制測(cè)試程序的選擇/與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制的建議 簡(jiǎn)答4填表：銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定的/外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定中/存貨存在認(rèn)定/長(zhǎng)期債券投資與短期投資分類(lèi)認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的審計(jì)程序 多選1與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的判斷綜合16表10-2/11-1/12-1-2/13-1-2/14-1及財(cái)政部?jī)?nèi)控規(guī)范 3審計(jì)實(shí)務(wù)之一各循環(huán)的特性及內(nèi)控測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試各循環(huán)第一、二節(jié)的共同綱領(lǐng)：教材結(jié)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)（1014章

3、）（首先看看教材目錄1、2節(jié)一樣的標(biāo)題?。?.10-14章為審計(jì)實(shí)務(wù)，為本書(shū)的第三部分；2.以股份有限公司（制造業(yè)）年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為例；3.以循環(huán)審計(jì)法為主線；4.包括14章節(jié)特殊項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試。4一、循環(huán)審計(jì)法簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)循環(huán)的概念：是指按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法。本書(shū)四個(gè)：.銷(xiāo)售與收款循環(huán).購(gòu)貨與付款循環(huán).生產(chǎn)循環(huán).籌資與投資循環(huán)第七章、第八章均有?？筛?，如5個(gè)、6個(gè)循環(huán)等；各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，業(yè)務(wù)循環(huán)可不同。由于貨幣資金與上述多個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，并且貨幣資金的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制又有

4、著不同于其他業(yè)務(wù)循環(huán)與其他會(huì)計(jì)報(bào)表的鮮明特征，因此將貨幣資金審計(jì)和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)放在第14章節(jié)中介紹。5循環(huán)審計(jì)法優(yōu)、缺點(diǎn)審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)分項(xiàng)審計(jì)法與賬戶(hù)設(shè)置體系相吻合與會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合操作方便 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié) 循環(huán)審計(jì)法與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試直接聯(lián)系加深對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解便于合理分工審計(jì)工作對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行 交叉復(fù)核提高審計(jì)工作效率和效果 操作不方便6以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，業(yè)務(wù)循環(huán)與其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如表101所示。表101注意事項(xiàng)：此表的劃分并不是絕對(duì)的；購(gòu)貨與付款循環(huán)一般與利潤(rùn)表項(xiàng)目無(wú)關(guān)；生產(chǎn)循環(huán)只與利潤(rùn)表項(xiàng)目中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相關(guān)。7表1

5、01業(yè)務(wù)循環(huán)129/137中國(guó)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)稱(chēng)之為供、產(chǎn)、銷(xiāo)、錢(qián)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表： 業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算類(lèi)、債權(quán)為主）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）購(gòu)貨與付款循環(huán)（結(jié)算類(lèi)、債務(wù)為主）預(yù)付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)（包括清理、折舊、準(zhǔn)備）、工程物資、在建工程無(wú) 表未完轉(zhuǎn)下頁(yè)8業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán) 存貨類(lèi)、成本計(jì)算類(lèi)科目、跨期攤配賬戶(hù)、工資類(lèi)科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)長(zhǎng)短投資、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、

6、其他應(yīng)付款、所有者權(quán)益類(lèi)科目期間費(fèi)用（除營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅9經(jīng)典例題2000年單選題甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其交易和帳戶(hù)劃分為銷(xiāo)售與收款循環(huán)，購(gòu)貨與付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目劃入（ ）。.銷(xiāo)售與收款循環(huán).購(gòu)貨與付款循環(huán).生產(chǎn)循環(huán).籌資與投資循環(huán)答案；解析應(yīng)付工資是生產(chǎn)循環(huán)中的主要帳戶(hù)。表10-1。10二、各業(yè)務(wù)循環(huán)之特性 循環(huán)的特性均由兩部分組成：一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的合理、

7、合法性進(jìn)行審查。注意：1014章所有循環(huán)的特性均如此！11（一）各循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)比表1014章主要憑證和會(huì)計(jì)記錄對(duì)比表(見(jiàn)下頁(yè))12序號(hào) 銷(xiāo)售與收款175 購(gòu)貨與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金2931顧客訂貨單請(qǐng)購(gòu)單 生產(chǎn)指令債券 股票或債券現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表2銷(xiāo)售單 訂購(gòu)單領(lǐng)發(fā)料憑證 股票 經(jīng)紀(jì)人通知書(shū) 3發(fā)運(yùn)憑證 驗(yàn)收單 產(chǎn)量和工時(shí)記錄 債券契約 債券契約 銀存余額調(diào)節(jié)表 4銷(xiāo)售發(fā)票 賣(mài)方發(fā)票 工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 股東名冊(cè) 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議 5商品價(jià)目表 付款憑單 材料費(fèi)用分配表 公司債券存根簿 表未完轉(zhuǎn)下頁(yè)13序號(hào) 銷(xiāo)售與收款175 購(gòu)貨

8、與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金2936貸項(xiàng)通知單 制造費(fèi)用分配匯總表 承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議 投資協(xié)議 7應(yīng)收賬款明細(xì)賬 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬 借款合同或協(xié)議 有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬或總賬 有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 成本計(jì)算單 9折扣與折讓明細(xì)賬 10匯款通知書(shū) 表未完轉(zhuǎn)下頁(yè)14序號(hào) 銷(xiāo)售與收款175 購(gòu)貨與付款206 生產(chǎn)循環(huán)233 籌資259 投資260貨幣資金29311現(xiàn)金和銀行存款日記賬 現(xiàn)金和銀行存款日記賬 12壞賬審批表 13顧客月末對(duì)賬單 賣(mài)方對(duì)賬單 銀行對(duì)賬單 14轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 有關(guān)記賬憑證 有關(guān)記賬憑證 有關(guān)科目的記賬憑證 15收款憑

9、證 付款憑證 15如何出題？16（二）各循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1014章各種業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)比匯總表參見(jiàn)文本課件：注：“”是指教材中未能指明 注：此表中為什么沒(méi)有貨幣資金的主要活動(dòng)？因?yàn)?，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見(jiàn)圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。1710章：銷(xiāo)售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 注意：學(xué)習(xí)銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)結(jié)合1014章共同學(xué)習(xí)，此符號(hào)為重點(diǎn)，下同銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 附：各循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系 (見(jiàn)下頁(yè))18主要業(yè)務(wù)活動(dòng)176-178 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的認(rèn)定 1.接受顧客訂單 顧客訂貨單 存在或發(fā)

10、生 2.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 銷(xiāo)售單 估價(jià)或分?jǐn)?3.按銷(xiāo)售單供貨 銷(xiāo)售單 完整性 4.按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 發(fā)運(yùn)憑證 存在或發(fā)生、完整性 5.向顧客開(kāi)具賬單 商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)票 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?6.記錄銷(xiāo)售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?未完待續(xù)19主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的認(rèn)定 7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?8.辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)帳 存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性 9.注銷(xiāo)壞帳 壞帳審批

11、表 估價(jià)或分?jǐn)?10.提取壞帳準(zhǔn)備 董事會(huì)（或管理當(dāng)局）決議 估價(jià)或分?jǐn)?2011章：購(gòu)貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)207-209對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單存在或發(fā)生2.編制訂購(gòu)單訂購(gòu)單完整性3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單是、賣(mài)方發(fā)票完整性 、存在或發(fā)生4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫(kù)單存在或發(fā)生5.編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣(mài)方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.付款付款憑證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?/p>

12、21業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試認(rèn)定1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況存在或發(fā)生2、編制訂購(gòu)單 訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名 抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)完整性3、驗(yàn)收商品 收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單 存在或發(fā)生、完整性4、存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品存貨 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5、編制付

13、款憑 確認(rèn)與記錄負(fù)債 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性； （2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性； （3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類(lèi)因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性； （5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)； （6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄞD(zhuǎn)下頁(yè)）22續(xù)表業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測(cè)試認(rèn)定6、確認(rèn)與記錄負(fù)債核

14、查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)并記錄核對(duì)相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況； （1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款； （5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)

15、先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。 注意：分析性簡(jiǎn)答題存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?、記錄現(xiàn)金銀行存款支出 支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：注意結(jié)合第14章（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬和金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性;（2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性;（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?312章：生產(chǎn)循環(huán)中主要

16、業(yè)務(wù)活動(dòng)2351.計(jì)劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品2413章:籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)260（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2611審批授權(quán)。1審批授權(quán)。2簽訂合同或協(xié)議。3取得資金。2取得證券或其他投資。4計(jì)算利息或股利。3取得投資收益。5償還本息或發(fā)放股利。4轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。25貨幣資金 銷(xiāo)售與收款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 購(gòu)貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 293,注：此表中為什么沒(méi)有貨幣資金的主要活動(dòng)？因?yàn)?，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關(guān)：見(jiàn)圖14-1的貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。26三、

17、各循環(huán)內(nèi)控測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試概述各章表格的共同特征10-14章179表10-2、210表11-1、235表12-1、236表12-2、261表13-1、261表13-2、29414-2的共同特征以表10-2為重點(diǎn)理解對(duì)象，其他表依此類(lèi)推27 1第一欄，“內(nèi)控目標(biāo)”。5、8章節(jié) 列示了企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控的目標(biāo)，即注師實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)； 各種業(yè)務(wù)的基本目標(biāo)是相同的，但具體目標(biāo)則有所不同； 某些控制固然可以實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，但分別考慮每一個(gè)目標(biāo)更有助于增加對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)全過(guò)程的了解。 10章:179/10-2內(nèi)部控制和測(cè)試概述28 2 第二欄，“關(guān)鍵內(nèi)控”（8章）。

18、 列示了與上述各項(xiàng)內(nèi)控目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)主要的內(nèi)部控制；關(guān)鍵的 設(shè)計(jì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制，應(yīng)達(dá)到第八章所述的四個(gè)保證的內(nèi)部控制目標(biāo)； 其他控制目標(biāo)的影響不如關(guān)鍵控制目標(biāo)的影響。 29 3第三欄，“常用的內(nèi)部控制測(cè)試”（8章）。 列示了注師針對(duì)上述關(guān)鍵內(nèi)控所實(shí)施的測(cè)試程序； 控制測(cè)試與內(nèi)部控制之間有著直接聯(lián)系； 注師對(duì)每項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)控至少要執(zhí)行一項(xiàng)控制測(cè)試以核實(shí)其效果； 通常，根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)確定控制測(cè) 試的性質(zhì)大都比較容易。 30 4第四欄，“常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試”。 列示了注師常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序； 交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試與第一欄所列的控制目標(biāo)有著直接的聯(lián)系，它是證明第一欄所列的具體審計(jì)目標(biāo)的

19、證據(jù)，其目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與該控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否正確；(轉(zhuǎn)下頁(yè))31 交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試雖然與第二、三欄所列的關(guān)鍵控制和控制測(cè)試沒(méi)有直接的關(guān)系，但交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵內(nèi)控是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。 在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，有些程序是必須的，有些要視內(nèi)部控制的健全性、控制測(cè)試的結(jié)果、審計(jì)的重要性、以前期間的審計(jì)結(jié)果等因素而定。 325理解10-14章節(jié)上述表的注意事項(xiàng)： 圖表列示方法的目的：幫助注師根據(jù)具體審計(jì)情況和審計(jì)條件設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案。 圖表列示方法的局限性：未能包含各業(yè)務(wù)循環(huán)所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)中必

20、須按此順序與方法一成不變。 33在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用：根據(jù)上述圖表的精神實(shí)質(zhì)，將其轉(zhuǎn)換為更為實(shí)用、高效的審計(jì)計(jì)劃。本書(shū)所討論的內(nèi)控測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的特點(diǎn)：只是定性的而非定量的。具體審計(jì)時(shí)樣本量的確定依據(jù)：被審計(jì)單位情況；運(yùn)用職業(yè)判斷；運(yùn)用審計(jì)抽樣；審計(jì)成本效益原則。 34經(jīng)典例題2003年判斷題（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計(jì)結(jié)論是否正確。 1.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷(xiāo)時(shí)，要求R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)

21、容與帳面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷(xiāo)售“未見(jiàn)異?！薄＃ǎ┙馕龈鶕?jù)本章“第一節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)表10-2”常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法是：追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)；將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。35生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括三項(xiàng)內(nèi)容： 1、存貨的內(nèi)部控制 2、成本會(huì)計(jì)制度 3、工薪的內(nèi)部控制 有關(guān)存貨的內(nèi)部控制及其測(cè)試在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)中做了介紹，在此不做介紹。11章:210/表11-1內(nèi)部控制和

22、測(cè)試概述與10章相似12章:235-236/表12-1/2內(nèi)部控制和測(cè)試概述有其特點(diǎn)如下頁(yè)36（一）成本會(huì)計(jì)制度的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及測(cè)試程序一覽表 表121/235內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理當(dāng)局一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工資的授權(quán)批準(zhǔn) 審查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批 審查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工資等是否經(jīng)過(guò)授權(quán) 轉(zhuǎn)下頁(yè)37記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實(shí)性） 成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生

23、產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的 審查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，以及這些原始憑證的順序編號(hào)是否完整 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表相核對(duì) 所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性） 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入帳 審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料

24、費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)帳相核對(duì) 38成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)（截止、分類(lèi)） 采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯蛶?wù)處理流程；內(nèi)部核查 選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和帳務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行

25、計(jì)價(jià)測(cè)試 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅?存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離 詢(xún)問(wèn)和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序 對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)帳相核對(duì) 轉(zhuǎn)下頁(yè)39賬面存貨與實(shí)存存貨定期核對(duì)相符（機(jī)械準(zhǔn)確性） 定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn) 詢(xún)問(wèn)和觀察存貨盤(pán)點(diǎn)程序 詢(xún)問(wèn)和觀察存貨盤(pán)點(diǎn)程序 40（二）工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制及測(cè)試程序一覽表 表122 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（存在

26、或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批；批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工資結(jié)算表和工資匯總表 審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說(shuō)明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記 將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等進(jìn)行比較 轉(zhuǎn)下頁(yè)41內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（真實(shí)性） 工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí) 檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說(shuō)明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳

27、與工資費(fèi)用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表相核對(duì) 所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性） 工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出 審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對(duì)員工工資手冊(cè)、員工手冊(cè)等 對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將工資費(fèi)用分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)帳相核對(duì) 轉(zhuǎn)下頁(yè)42內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵控制程序 常用控制測(cè)試程序 常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)（截止、分類(lèi)） ） 采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程 選取樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)

28、行帳務(wù)處理 對(duì)本期工資費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅?人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離 詢(xún)問(wèn)和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況 4313章： 261-263表13-1/2內(nèi)部控制和測(cè)試概述與10章相似 14章： 294表14-1內(nèi)部控制和測(cè)試概述與10章相似44經(jīng)典例題2000年多選題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入帳進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ）。. 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性. 檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn). 檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性. 觀察已經(jīng)寄出的對(duì)

29、帳單的完整性答案 解析表10-2；、在銷(xiāo)售與收款循環(huán)“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試一覽表”中有明確規(guī)定。事實(shí)上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷(xiāo)售發(fā)票不完整，而銷(xiāo)售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入帳不完整。明顯地屬于“授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。由于對(duì)帳單是根據(jù)“帳”填制的，因此無(wú)助于入帳的完整性目標(biāo)的測(cè)試。45四、各循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試規(guī)律 （參見(jiàn)10章文本課件財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范比較表）10章：4610章：180-183銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 1.控制目的。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤。 2.關(guān)鍵內(nèi)部控制。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬分離；記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30、與應(yīng)收賬款明細(xì)賬與調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；賒銷(xiāo)批準(zhǔn)與銷(xiāo)貨職能分離。 3.控制測(cè)試方法。觀察法，討論法。 47職務(wù) 分工 功能 1編制銷(xiāo)貨通知書(shū) 銷(xiāo)售部門(mén) 作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開(kāi)票及收款等部門(mén)履行責(zé)任的依據(jù) 2批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 信用部門(mén) 通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢(xún)，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷(xiāo) 3發(fā)貨 倉(cāng)庫(kù)部門(mén) 根據(jù)信用部門(mén)批準(zhǔn)或出納部門(mén)的收款證明，核準(zhǔn)銷(xiāo)售單發(fā)貨 4運(yùn)貨 貨運(yùn)部門(mén) 貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門(mén)證 5開(kāi)票 會(huì)計(jì)部門(mén) 核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售商品價(jià)目表后開(kāi)票 6 收款 出納部門(mén) 由獨(dú)立于銷(xiāo)售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款 7壞帳處理 高層管理部門(mén)

31、壞帳沖銷(xiāo)須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索 8內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)審部門(mén) 定期寄發(fā)對(duì)帳單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行帳齡分析 銷(xiāo)售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離 484財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款(試行)規(guī)定財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)200221號(hào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款(試行)中規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員相互分離；銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；單位應(yīng)

32、收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 49（二）正確的授權(quán)審批 1關(guān)鍵內(nèi)部控制。對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 第一，在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批； 第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。 第三，銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。 第四。 審批人應(yīng)當(dāng)根

33、據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。對(duì)授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在。50財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、銷(xiāo)售與發(fā)貨控制4、收款控制5、監(jiān)督檢查財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范購(gòu)貨與付款框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、請(qǐng)購(gòu)控制4、審批控制5、采購(gòu)控制6、驗(yàn)收控制7、付款控制8、監(jiān)督檢查51財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、項(xiàng)目決策控制4、概預(yù)算控制5、價(jià)款支付控制6、竣工決算控制7、監(jiān)督檢查財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控

34、制規(guī)范貨幣資金框架1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、現(xiàn)金控制4、銀行存款控制5、票據(jù)控制6、印章控制7、監(jiān)督檢查52財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范籌資與投資框架籌資教材中未能列明財(cái)政部規(guī)定；投資內(nèi)部控制規(guī)范：1、崗位分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、對(duì)外投資決策控制4、資產(chǎn)投出控制5、對(duì)外投資持有控制6、對(duì)外投資處置控制7、監(jiān)督檢查53營(yíng)銷(xiāo)部財(cái)務(wù)部信用管理部成品倉(cāng)庫(kù)客戶(hù)訂單應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)表訂單登記出庫(kù)單包裝費(fèi)用成品保管賬運(yùn)單臺(tái)賬客戶(hù)報(bào)表核對(duì)表發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款余額表資信審批核實(shí)客戶(hù)貨物銷(xiāo)售后應(yīng)收賬款管理客戶(hù)發(fā)貨單營(yíng)運(yùn)單催款銷(xiāo)售與收款流程銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖54 2控制測(cè)

35、試方法。檢查法。通過(guò)檢查檢查憑證在上述三個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。 55（三）充分的憑證和記錄 1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，有的企業(yè)在收到顧客訂貨單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷(xiāo)售發(fā)票，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形就幾乎不會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才編制銷(xiāo)售發(fā)票，如果沒(méi)有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。 562. 控制測(cè)試方法。檢查法。（四）憑證的預(yù)先編號(hào) 1.控制目的。對(duì)憑證預(yù)

36、先進(jìn)行編號(hào)的目的旨在防止銷(xiāo)貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。 572.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由收款員對(duì)每筆發(fā)貨出具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。 3.控制測(cè)試方法。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。比如從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選出銷(xiāo)售發(fā)票的存根，看其編號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)不正常的缺號(hào)發(fā)票和重號(hào)發(fā)票。 584.審計(jì)目標(biāo)。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 （五）按月寄出對(duì)賬單 1.關(guān)鍵內(nèi)部控制。由不

37、負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。 59 2控制測(cè)試方法。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。 （六）內(nèi)部核查程序 1. 關(guān)鍵內(nèi)部控制。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。圖表10-3所列程序是對(duì)各項(xiàng)控制目標(biāo)的

38、典型內(nèi)部核查程序。 60內(nèi)部核查程序 內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 管理當(dāng)局認(rèn)定 1.登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 檢查銷(xiāo)售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證 存在或發(fā)生 2.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審批 查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 存在或發(fā)生估價(jià)或分?jǐn)?3.所有銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性,并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì) 完整性 4.登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià) 將銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì) 估價(jià)或分?jǐn)?5.登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)恰當(dāng) 將登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì) 表達(dá)與披露 轉(zhuǎn)下頁(yè)61內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部核查程序舉例 管

39、理當(dāng)局認(rèn)定 6.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) 檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi) 估價(jià)或分?jǐn)偨刂?7.銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總 從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬 估價(jià)或分?jǐn)倷C(jī)械準(zhǔn)確性 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括如下表： 62序號(hào) 監(jiān)督檢查制度 重點(diǎn)檢查內(nèi)容 1銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況

40、 重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 2銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為3銷(xiāo)售的管理情況 重點(diǎn)檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定4收款的管理情況 重點(diǎn)檢查單位銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入帳，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 5銷(xiāo)售退回的管理情況 重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù) 632控制測(cè)試方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來(lái)實(shí)施控制測(cè)試。 3對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響?？紤]成本因素。在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)

41、節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。 (轉(zhuǎn)下頁(yè))64省略控制測(cè)試。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 65不相容比較表66收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)

42、售與收款（試行）中規(guī)定的以下與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 67序號(hào) 與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制 1單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。 2單位應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。 3單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。 4單位應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)

43、建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。 68序號(hào) 與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制 5單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。 6單位注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。 7單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)有專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制

44、度。 8單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 6911章：211-216購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述的特征-教材中未能全面介紹。 并且與實(shí)質(zhì)性測(cè)試一起介紹。70二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與第十章相似 購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)與憑證很多，在正常的審計(jì)中，如果購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，僅僅依賴(lài)于對(duì)與之相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，往往費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。因此，這一循環(huán)的控制測(cè)試很重要。71（一）考慮到購(gòu)貨與付款循環(huán)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽

45、樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍偏差。并將其中的大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來(lái)，百分之百地加以測(cè)試。72（二）購(gòu)貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)測(cè)試包括：購(gòu)貨業(yè)務(wù)測(cè)試和付款業(yè)務(wù)測(cè)試。它們與八項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系如下表： （一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)，請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)主管預(yù)算的人員簽字。購(gòu)貨業(yè)務(wù)測(cè)試 （二）編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)。（三）驗(yàn)收商品。（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。（五）編制付款憑單。（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債。（七）付款。付款業(yè)務(wù)測(cè)試 （八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。73（三）購(gòu)貨和付款循環(huán)的內(nèi)部控制其一，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離如前所述，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。與銷(xiāo)售和

46、收款業(yè)務(wù)一樣，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)也要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)200221號(hào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 74其二，內(nèi)部核查程序財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與

47、付款（試行）中，不僅明確了單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容，包括：1. 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；2. 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；3. 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；4、有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢

48、查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。 75第三、購(gòu)貨和付款循環(huán)與第10章節(jié)原理大同小異，但其特殊性有三： 特殊性注意事項(xiàng)管理當(dāng)局認(rèn)定1所登記的購(gòu)貨都確已收到商品或接受勞務(wù)防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出或資產(chǎn)記入賬中存在或發(fā)生2發(fā)生的購(gòu)貨都已記錄防止低計(jì)企業(yè)的負(fù)債完整性3購(gòu)貨交易的估價(jià)正確交易在采購(gòu)明細(xì)賬中正確記錄截止估價(jià)或分?jǐn)?6（四）對(duì)存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。永續(xù)盤(pán)存制的地位和作用 1當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信其永續(xù)盤(pán)存記錄是準(zhǔn)確、及時(shí)的，存貨項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序就可予以簡(jiǎn)化。7

49、7 2被審計(jì)單位對(duì)永續(xù)盤(pán)存手續(xù)中的購(gòu)入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計(jì)中的購(gòu)入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試的對(duì)象之一，在審計(jì)中起著關(guān)鍵作用。 3如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤(pán)存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則可以因此減少存貨監(jiān)盤(pán)和單位成本測(cè)試的工作量。78三、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要支出的是，對(duì)于每個(gè)企業(yè)而言，由于性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容可能有所不同，但財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行）中規(guī)定的以下與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是應(yīng)當(dāng)共同遵循的： 79序號(hào) 與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容 1單位應(yīng)當(dāng)按

50、照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù) 2單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核 3單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理 4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付5單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款6單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有

51、不符，應(yīng)查明原因80四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 商品庫(kù)存與固定資產(chǎn)同屬一個(gè)交易循環(huán)，其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響較大：1、大額的購(gòu)置影響其現(xiàn)金流量；2、折舊、維修費(fèi)用影響損益大小。這部分內(nèi)容，按照輔導(dǎo)教材，應(yīng)主要掌握以下幾個(gè)方面：81（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1、預(yù)算制度固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算

52、只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、帳簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類(lèi)別、使用部門(mén)、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾?、表達(dá)）轉(zhuǎn)下頁(yè)824、職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完?/p>

53、性）5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?、處置制度投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?、定期盤(pán)點(diǎn)制度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。定期盤(pán)點(diǎn)制度的作用：驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在或發(fā)生；了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況存在或發(fā)生；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況存在或發(fā)生、完整性8、維護(hù)保養(yǎng)制度建立日常維護(hù)、定期檢修制度

54、檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅├m(xù)表83 注意：嚴(yán)格來(lái)講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解而不是控制測(cè)試固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。84（二）在建工程的內(nèi)部控制和控制測(cè)試作為固定資產(chǎn)的一個(gè)組成項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目有其特殊性。根據(jù)財(cái)政部2003年10月發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行），在建工程的內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制主要內(nèi)容1崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和

55、監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；決算與竣工審計(jì)。（2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控

56、制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，確保工程項(xiàng)目全過(guò)程得到有效控制。85序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制 主要內(nèi)容 2項(xiàng)目決策控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。3概預(yù)算控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。4價(jià)款支付控制 單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。5竣工決算控制 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、竣

57、工審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實(shí)、完整、及時(shí)。86序號(hào)相關(guān)內(nèi)部控制 主要內(nèi)容6監(jiān)督檢查 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)容主要包括：（1）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決算責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各

58、類(lèi)款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。 87例題（5）為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理，要求審批人員根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。參考答案對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

59、允許經(jīng)辦人在明知越權(quán)審批的情況下仍然先辦理后報(bào)告，是不恰當(dāng)?shù)?；這種內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制形同虛設(shè)而失去意義。 8812章：236-238生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述的特征-教材中未能全面介紹，基本上沒(méi)有，只是把它分為成本會(huì)計(jì)制度和工薪兩個(gè)部分。 例題（4）在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。答案與解析財(cái)務(wù)部無(wú)領(lǐng)料單不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部在原材料收發(fā)核算時(shí)應(yīng)獲得、審核領(lǐng)

60、料單 89生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試 包括四項(xiàng)內(nèi)容：直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試。 901直接材料成本測(cè)試 涉及到三個(gè)因素：消耗量、單價(jià)、總成本。圍繞這三個(gè)因素進(jìn)行審查其正確性與合理性即可。 （1）對(duì)采用定額單耗的企業(yè)： A、抽取某一具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單； B、獲取與之相關(guān)的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本；(轉(zhuǎn)下頁(yè)) 91C、將其與該樣本的成本計(jì)算單中直接材料成本核對(duì)，并注意下列事項(xiàng)：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材