企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)道德（第三版）第11章會(huì)計(jì)假賬與財(cái)務(wù)舞弊的倫理探析

1、第11章會(huì)計(jì)假賬與財(cái)務(wù)舞弊的倫理探析孔子禮記.中庸誠(chéng)者天之道也，誠(chéng)之者人之道也。誠(chéng)者，不勉而中，不思而得，從容中道，圣人也。誠(chéng)之者，擇善而固執(zhí)之者也。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解權(quán)錢(qián)交易、不公正經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)假賬的關(guān)系；理解腐敗及尋租是會(huì)計(jì)假賬滋生的內(nèi)在動(dòng)因、會(huì)計(jì)市場(chǎng)假賬行為的供給需求曲線(xiàn)；關(guān)注會(huì)計(jì)失德行為的十種表現(xiàn)；明確上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵、類(lèi)型與常用手段；熟悉上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因與治理對(duì)策及建議。關(guān)鍵詞權(quán)錢(qián)交易不公正經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)假賬會(huì)計(jì)失德行為財(cái)務(wù)舞弊引導(dǎo)案例立信會(huì)計(jì)精神（PPT）立信全新LOGO發(fā)布（視頻）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論首創(chuàng)者：顧準(zhǔn)一、權(quán)錢(qián)交易、不公正經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)假賬的關(guān)聯(lián)分析權(quán)錢(qián)交易的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 1

2、) 權(quán)錢(qián)交易的制度分析 2) 權(quán)錢(qián)交易的博弈論分析 合作博弈存在制度對(duì)局中任何 博弈論 人都有約束力強(qiáng)調(diào)群體 分析 非合作博弈不存在制度約束， 只存在自我實(shí)施協(xié)議重點(diǎn)在于個(gè)體兩種博弈各有特點(diǎn)價(jià)格制度的重要博弈與契約信息的重要性及其影響委托代理理論3）權(quán)錢(qián)交易：會(huì)計(jì)假賬叢生的社會(huì)根源“官員腐敗”是會(huì)計(jì)假賬叢生的重要社會(huì)根源。產(chǎn)生腐敗的微觀原因，是公共權(quán)利“委托一代理”合同的不完善。不公正經(jīng)濟(jì)是會(huì)計(jì)假賬產(chǎn)生的直接條件不公正經(jīng)濟(jì)：1) 權(quán)力經(jīng)濟(jì)2) 人情經(jīng)濟(jì)3) 地方保護(hù)主義經(jīng)濟(jì)4) 短期經(jīng)濟(jì)5) 賄賂經(jīng)濟(jì)【網(wǎng)絡(luò)鏈接3-1】 誰(shuí)來(lái)拯救會(huì)計(jì)?經(jīng)營(yíng)電視購(gòu)物的北京光輝紀(jì)元貿(mào)易有限公司經(jīng)理伏某(女，37歲)

3、，為了偷逃國(guó)家稅款，在銀行開(kāi)設(shè)隱匿賬戶(hù)，共偷逃稅款2190萬(wàn)元。一中院終審以犯偷稅罪，判處北京光輝紀(jì)元貿(mào)易有限公司罰金3000萬(wàn)元，判處伏某有期徒刑五年、罰金3000萬(wàn)元，判處會(huì)計(jì)竇某有期徒刑兩年半、罰金500萬(wàn)元，判處職員巫某有期徒刑1年半、罰金100萬(wàn)元。二、會(huì)計(jì)假賬的道德反思腐敗及尋租是會(huì)計(jì)假賬滋生的內(nèi)在動(dòng)因1) 腐敗的概念及層次腐敗行為一般是指?jìng)€(gè)人在公共領(lǐng)域和私人領(lǐng)域違背社會(huì)道德、法律和傳統(tǒng)規(guī)范的行為,是指運(yùn)用公共權(quán)力來(lái)達(dá)到個(gè)人不正當(dāng)?shù)闹\取私利目的，主要發(fā)生地集中在公共領(lǐng)域，即黨務(wù)部門(mén)、各級(jí)政府機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位。權(quán)力腐敗。以職權(quán)非法謀取私利，是 腐敗的核心層；腐敗的 行業(yè)腐敗。以職業(yè)

4、非法謀取私利，是三個(gè)層次 權(quán)力腐敗的延伸和擴(kuò)張； 社會(huì)腐敗。消費(fèi)行為的扭曲、人際關(guān) 系的惡化，是國(guó)家公共權(quán)力不能正常 運(yùn)作的結(jié)果。在一切社會(huì)中，腐敗總是與公共權(quán)力結(jié)合在一起，因此，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督和制約，是遏制腐敗的核心，也是制止做假賬的核心。腐敗三要素：主體：公職人員（包括國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)）；動(dòng)機(jī)：謀取私利；手段：濫用職權(quán)。2) 尋租的涵義、層次及其活動(dòng)人類(lèi)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的分類(lèi) ：生產(chǎn)性的、增進(jìn)社會(huì)福利的活動(dòng)；非生產(chǎn)性的，有損社會(huì)福利的活動(dòng), 即腐敗。尋租與避租經(jīng)濟(jì)學(xué)上稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)租”，是指一種生產(chǎn)要素所有者所獲得的收入中，超過(guò)這種要素的機(jī)會(huì)成本的剩余?！皺C(jī)會(huì)成本”是一種生產(chǎn)要素用于某種

5、生產(chǎn)時(shí)，所放棄的用于其他生產(chǎn)活動(dòng)所帶來(lái)的最高收益。在實(shí)踐中，大量存在利用行政法律手段阻礙生產(chǎn)要素在不同產(chǎn)業(yè)之間的自由流動(dòng)、自由競(jìng)爭(zhēng)以所維護(hù)既得利益的行為。利益受到威脅的企業(yè)，就會(huì)采取“避租”行動(dòng)?！皩ぷ狻?、“避租”最后是“兩敗俱傷”，浪費(fèi)社會(huì)資源。尋租的三個(gè)層次：第一層次：向政府官員使用游說(shuō)、行賄等手段，促使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，從而產(chǎn)生租金，并獲取租金的活動(dòng)；第二層次：由于第一層次的活動(dòng)給政府官員帶來(lái)好處，使人們看到了權(quán)力的含金量，從而吸引更多人去爭(zhēng)奪官職；第三層次：各社會(huì)利益集團(tuán)為爭(zhēng)取這些超額利益而展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。 政府與尋租活動(dòng):由于政府創(chuàng)租與抽租的存在，增添了尋租活動(dòng)的普遍性和經(jīng)常性。尋租成為對(duì)既

6、有產(chǎn)權(quán)的一種重新分配方式。政府的作用在于定義或維護(hù)產(chǎn)權(quán)。政府一項(xiàng)政策造成的市場(chǎng)扭曲越嚴(yán)重，有關(guān)人員和利益集團(tuán)享有的“租”或剩余就越多，于是這項(xiàng)政策就越是難以得到矯正。尋租實(shí)際上是政府官員與政府以外的利益主體之間的雙向?qū)ぷ?。?huì)計(jì)假賬叢生的具體行業(yè)成因分析公共決策與其決策人私人利益矛盾的存在，是做假行為產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。我們采用“成本效益”法對(duì)會(huì)計(jì)做假的預(yù)期效用加以分析。1) 現(xiàn)行體制上的原因2) 會(huì)計(jì)人員自身的原因從“警察”到竊賊（PPT）3) 代理人的“收益成本”比較會(huì)計(jì)市場(chǎng)假賬行為的供給需求曲線(xiàn)會(huì)計(jì)做假的誘因決定于查處率高低和做假收益大小。查處率與誘因呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，做假收益與誘因成正相關(guān)關(guān)系。

7、設(shè)定查處概率是一個(gè)常量，做假誘因直接依賴(lài)于做假收益的變動(dòng)，及市場(chǎng)的對(duì)做假行為供求關(guān)系。不做假賬所帶來(lái)的心安理得，或是上級(jí)信任、群眾擁護(hù)，也是無(wú)形收益。而包括會(huì)計(jì)人在內(nèi)的相關(guān)當(dāng)事人決定是否做假，可按下列公式計(jì)算：C =C1+C2+C3= C1+C2+MPr (31) C3= MPr (32) R = r(1- Pr) (33)可以發(fā)現(xiàn)：R與r成正比關(guān)系，而與Pr成反比關(guān)系。當(dāng)RC，即為做假者選擇會(huì)計(jì)造假的前提條件。反之，RZi z xD=D(Z)圖3-1 會(huì)計(jì)市場(chǎng)的假賬需求曲線(xiàn)圖對(duì)于會(huì)計(jì)假賬的供給來(lái)說(shuō)，假賬的目標(biāo)是為了追求會(huì)計(jì)假賬的凈收益最大化。我們把每個(gè)單位的供給加總起來(lái)，就可以得到會(huì)計(jì)市場(chǎng)的

8、假賬供給曲線(xiàn)圖。會(huì)計(jì)假賬的供給曲線(xiàn)S=F(Z) z0 x圖3-2 會(huì)計(jì)市場(chǎng)的假賬供給曲線(xiàn)圖懲處力度、查處的概率及做假收益的相互關(guān)系，是最終決定是否做假的三大因素。會(huì)計(jì)失德行為的十種表現(xiàn)俞安暢在缺乏會(huì)計(jì)道德的幾種表現(xiàn)(財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1987年第9期)一文中對(duì)此歸納出十種表現(xiàn)：【網(wǎng)絡(luò)鏈接3-2】缺乏會(huì)計(jì)道德的幾種表現(xiàn)第一種：在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，不敢堅(jiān)持原則、政策和法制，怕得罪人，當(dāng)老好人。第二種：唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從，怕穿小鞋，明知不對(duì)，少說(shuō)為佳，既不抵制，也不解釋?zhuān)粘辙k，放棄原則。第三種：事不關(guān)己，高高掛起，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究。第四種：辦事圓滑，討好群眾?？豆抑?，不執(zhí)行費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大成本

9、開(kāi)支范圍，亂擠成本。會(huì)計(jì)失德行為的直接結(jié)果是導(dǎo)致企業(yè)倫理道德環(huán)境的惡化。從主觀原因上看，會(huì)計(jì)失德行為受個(gè)人經(jīng)歷、水平、思想和認(rèn)識(shí)上的限制；從客觀原因上看，受歷史條件、社會(huì)風(fēng)氣和周?chē)h(huán)境等諸多因素的影響。三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)涵、手段與動(dòng)因21世紀(jì)以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊已成為世界范圍內(nèi)的重大問(wèn)題，它給世界經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展帶來(lái)了重大的負(fù)面影響。安然及安達(dá)信財(cái)務(wù)舞弊，世界通信、施樂(lè)等公司的會(huì)計(jì)造假案上個(gè)世紀(jì)90年代初我國(guó)深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、東方鍋爐等惡性財(cái)務(wù)舞弊事件。鄭百文、銀廣夏、山東巨力、吉林敖東、科龍電器等均存在財(cái)務(wù)舞弊行為。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的泛濫，給各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大危害。它不

10、僅給證券市場(chǎng)投資者帶來(lái)了重大損失，動(dòng)搖并挫傷了投資者的信心，而且更為嚴(yán)重的是，它破壞了資本市場(chǎng)賴(lài)以存在和發(fā)展的公平、公開(kāi)、公正原則?！揪W(wǎng)絡(luò)鏈接3-3】中國(guó)在美上市公司股票都遭到拋售在美國(guó)股票市場(chǎng)，一場(chǎng)針對(duì)中國(guó)公司的做空風(fēng)潮正在不斷發(fā)酵。2011年3月以來(lái)，中國(guó)24家在美上市公司的審計(jì)師提出辭職或曝光審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)問(wèn)題，19家中國(guó)在美上市公司遭停牌或摘牌。但隨著美國(guó)券商IBJ禁止客戶(hù)融資購(gòu)買(mǎi)130多加中國(guó)公司的股票，導(dǎo)致幾乎全部中國(guó)公司的股票都遭到拋售，市值較大的中國(guó)公司（如新郎、人人網(wǎng)等）同樣跌幅巨大，這些公司在幾個(gè)交易日市值就減少了30%左右上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵1）財(cái)務(wù)舞弊的含義韋伯斯特新

11、大學(xué)詞典將舞弊解釋為 “一種故意掩蓋事實(shí)真相的行為，它以誘使他人喪失有價(jià)值的財(cái)務(wù)或其法定權(quán)利為目的?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）第16號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（SAS 16）指出，“舞弊指故意編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，可能是漏列或錯(cuò)誤地反映事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，篡改、偽造記錄或文件，從記錄中或文件中刪除要的信息，記錄沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的交易，蓄意亂用會(huì)計(jì)原則以及為管理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產(chǎn)。”我國(guó)2006年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則將舞弊定義為“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或者第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”。綜合前述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)集團(tuán)或個(gè)人有預(yù)謀、故意采取欺騙性手段和違法違規(guī)行

12、為以獲取一定非法或不當(dāng)利益的行為。財(cái)務(wù)舞弊應(yīng)具有四個(gè)性質(zhì)：違法性、有意性、危害性、隱蔽性。2）財(cái)務(wù)舞弊的類(lèi)型從會(huì)計(jì)信息反映角度來(lái)看，舞弊通常被定義為兩種主要類(lèi)型：（1）侵占資產(chǎn)，通常是指企業(yè)雇員為了自身利益將公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所有或使用。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要是指舞弊人通過(guò)虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)、虛減負(fù)債、費(fèi)用等手段粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，欺騙投資者和債權(quán)人，采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段以謀取經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人遭受損失的故意行為。根據(jù)舞弊者所處層次來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊又可分為管理舞弊和雇員舞弊。3）相關(guān)概念辨析財(cái)務(wù)舞弊與盈余管理、會(huì)計(jì)信息失真之間存在聯(lián)系，但也有一定區(qū)別

13、。（1）財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息失真包括制度性會(huì)計(jì)信息失真和執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真可進(jìn)一步分為錯(cuò)誤性會(huì)計(jì)信息失真和舞弊性會(huì)計(jì)信息失真，本文指財(cái)務(wù)舞弊主要是舞弊性會(huì)計(jì)信息失真。制度性會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息失真執(zhí)行性會(huì)計(jì)信息失真錯(cuò)誤性會(huì)計(jì)信息失真舞弊性會(huì)計(jì)信息失真本文所指財(cái)務(wù)舞弊屬于此類(lèi)會(huì)計(jì)信息失真業(yè)務(wù)舞弊性會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)舞弊性會(huì)計(jì)信息失真圖3-3 會(huì)計(jì)信息失真與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)系（2）財(cái)務(wù)舞弊與盈余管理區(qū)分盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的標(biāo)準(zhǔn)是主體所采用會(huì)計(jì)處理方法是否被公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）認(rèn)可。舞弊是違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，而盈余管理是指蓄意選擇形式被公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法，以使財(cái)

14、務(wù)報(bào)表達(dá)到管理當(dāng)局所希望呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。故其實(shí)質(zhì)上并不能反映公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”。表3-1 財(cái)務(wù)舞弊與盈余管理區(qū)別總結(jié)表財(cái)務(wù)舞弊盈余管理目的欺騙投資者，獲取不正當(dāng)?shù)睦媸棺陨硇в没蚱髽I(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化是否違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否手段欺騙性手段，蓄意謊報(bào)或隱瞞財(cái)務(wù)事實(shí)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則范圍內(nèi)有關(guān)原則、方法、程序的選擇，會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，會(huì)計(jì)方法、程序運(yùn)用時(shí)點(diǎn)的控制表現(xiàn)形式偽造或編造會(huì)計(jì)資料，隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)果，編造虛假交易或事項(xiàng)，虛假披露等激進(jìn)會(huì)計(jì)，穩(wěn)健會(huì)計(jì)等影響誤導(dǎo)投資者、破壞資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂等消極影響有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、降低契約成本等積極影響和導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、誤導(dǎo)投資者等消

15、極影響財(cái)務(wù)舞弊常用手段以提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)收入、非營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)化為手法的收入舞弊；以提前確認(rèn)費(fèi)用、遞延確認(rèn)費(fèi)用、費(fèi)用過(guò)度資本化等為手法的費(fèi)用舞弊；濫用會(huì)計(jì)政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行舞弊；通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售、資產(chǎn)等方式虛構(gòu)交易事實(shí)進(jìn)行舞弊；以關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)與交易、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換等為手法利用關(guān)聯(lián)交易舞弊；利用地方政府補(bǔ)貼收入舞弊；掩蓋交易或事實(shí)進(jìn)行舞弊，包括對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)等行為的隱瞞、不及時(shí)或不完整披露；操縱現(xiàn)金流量以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行舞弊。一些國(guó)內(nèi)外上市公司具體舞弊手法。上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因研究國(guó)外舞弊動(dòng)因理論國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論的研究主要有冰山理論

16、，即二因素論；舞弊三角理論，即三因素論；舞弊GONE理論，即四因素論；舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，即多因素論。冰山理論把舞弊看作一座海面上的冰山，露在海平面上的只是冰山一角，更龐大、更為危險(xiǎn)的部分則藏在海平面以下。舞弊三角理論認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生必須有三個(gè)要素：壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化借口。 機(jī)會(huì)（Opportunity） 壓力（Pressure）自我合理化借口（Rationalization） 舞弊三角（Fraud Triangle）GONE理論認(rèn)為，舞弊由G（Greed：貪婪）、O（Opportunity：機(jī)會(huì)）、N（Need：需要）、E（Exposure：暴露）四因子組成，它們相互作用，密不可分，并共

17、同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因表現(xiàn)出一些獨(dú)特性。1）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部動(dòng)因（1）信息不對(duì)稱(chēng)財(cái)務(wù)舞弊的根本條件（2）公司治理結(jié)構(gòu)失效財(cái)務(wù)舞弊的溫床股東大會(huì)（下設(shè)）董事會(huì)（推選）監(jiān)事會(huì)（監(jiān)督）（監(jiān)督）（監(jiān)督）經(jīng)理層圖3-5 我國(guó)上市公司內(nèi)部治理模式（3）上市公司舞弊動(dòng)機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的壓力公司壓力動(dòng)機(jī)主要有：融資壓力、迎合市場(chǎng)預(yù)期壓力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力。2）上市公司財(cái)務(wù)舞弊的外部動(dòng)因（1）我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在缺陷（2）審計(jì)獨(dú)立性缺失（3）外部監(jiān)管與處罰力度不夠?yàn)榱擞行У倪M(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，我國(guó)政府設(shè)置了許多職能監(jiān)管部門(mén)，其會(huì)計(jì)監(jiān)管組織架構(gòu)如圖3-6所示。（4）職業(yè)道德缺失

18、產(chǎn)生舞弊的根源國(guó)務(wù)院證監(jiān)會(huì)財(cái)政部審計(jì)署證券交易所注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司圖3-6 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管組織架構(gòu)圖四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策完善公司治理機(jī)制1）完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)我國(guó)上市公司國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，董事會(huì)及經(jīng)理人員通常受到行政干預(yù)的影響，形成內(nèi)部人控制的局面。為改變這種局面，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，積極推進(jìn)國(guó)有股減持政策，建立國(guó)有資本逐步退出的方案，在考慮二級(jí)市場(chǎng)承受能力，不影響其穩(wěn)定運(yùn)行的前提下降低國(guó)有股比例，并相應(yīng)加強(qiáng)中小股東在公司決策與管理中的權(quán)利。第二，鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)投資者作為股東進(jìn)入企業(yè)，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化。2）明確各職能機(jī)構(gòu)權(quán)利和責(zé)任完善上市公司治理機(jī)制，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面

19、著手：第一，規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。第二，規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，并完善相關(guān)的法律制度。第三，完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。第四，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。3）完善審計(jì)委員會(huì)制度上市公司應(yīng)成立審計(jì)委員會(huì)，使其作為獨(dú)立的第三方在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層之間形成隔離帶，以提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)舞弊行為。具體而言，上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)將其作為一個(gè)與董事會(huì)相獨(dú)立的平行機(jī)構(gòu)。該委員會(huì)成員代表股東利益，直接對(duì)股東負(fù)責(zé)，并由股東選聘和激勵(lì)，委員會(huì)成員全部由獨(dú)立董事構(gòu)成且至少有一位財(cái)務(wù)專(zhuān)家。加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性1）全面規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換制度除了設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)外，還可以通過(guò)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪

20、換制度，達(dá)到增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的目的，防止上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相勾結(jié)、共同舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)。2）引進(jìn)同業(yè)互查制度，以提高審計(jì)質(zhì)量我國(guó)應(yīng)引進(jìn)同業(yè)互查制度，由證監(jiān)會(huì)要求執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每隔三年接受強(qiáng)制性的同業(yè)互查。3）引入會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)保證審計(jì)獨(dú)立性我國(guó)應(yīng)引進(jìn)類(lèi)似的會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)制度，以監(jiān)督上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)是否公正，進(jìn)而規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)秩序，解決監(jiān)管重疊問(wèn)題。推行法務(wù)會(huì)計(jì)，加大財(cái)務(wù)舞弊處罰力度治理財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)制還存在重大缺陷，應(yīng)引入法務(wù)會(huì)計(jì)制度，從而使內(nèi)部控制、獨(dú)立審計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成一個(gè)有效的財(cái)務(wù)舞弊控制系統(tǒng)。所謂法務(wù)會(huì)計(jì)是指把法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)相互融合，通過(guò)對(duì)舞弊事件的

21、調(diào)查，在法庭上提供專(zhuān)家證詞，從而使財(cái)務(wù)舞弊案件的處理更加及時(shí)有效。表-3 法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別范疇法務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)已知舞弊或懷疑存在舞弊的領(lǐng)域使舞弊者承認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性?xún)?nèi)部控制質(zhì)量方法審問(wèn)、重建損失、百分百地檢查目標(biāo)文件抽樣，分析性復(fù)核；基于重要性水平的測(cè)試范圍范圍從公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊到離婚案件中在法庭上隱瞞資產(chǎn)經(jīng)常是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終產(chǎn)品收集法律證據(jù)并總結(jié)出庭提供專(zhuān)家證詞財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)技術(shù)要求面談傾聽(tīng)會(huì)計(jì)余額重建計(jì)算機(jī)重建（計(jì)算機(jī)案件）出庭專(zhuān)家證詞工作客觀性收集和分析證據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、面談、計(jì)算機(jī)審計(jì)加大誠(chéng)信教育，樹(shù)立職業(yè)道德產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的原因不僅在于各種制度的不完善，也在于在個(gè)人道德標(biāo)準(zhǔn)的缺失。為減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，我國(guó)需要通過(guò)加強(qiáng)誠(chéng)信教育使職業(yè)道德要求內(nèi)化為從業(yè)人員的自覺(jué)行動(dòng)，使其成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員一種內(nèi)在精神力量。職業(yè)道德教育應(yīng)該是全方位的，重點(diǎn)應(yīng)包括企業(yè)管理層，以監(jiān)督上市公司為職責(zé)的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)官員以及市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員。完善舞弊審計(jì)機(jī)制我國(guó)現(xiàn)行制度