對交通運輸業(yè)實施增值稅的稅型稅率分析

1、對交通運輸業(yè)實驗增值稅的稅型稅率闡發(fā)關(guān)鍵詞交通運輸業(yè)；增值稅；稅型；稅率；闡發(fā)摘要根據(jù)外洋增值稅的理論與我國10年來增值稅實驗中反響出來的題目，擴(kuò)大增值稅的實驗范疇、舉行增值稅的轉(zhuǎn)型，成為了如今我國流轉(zhuǎn)稅稅制優(yōu)化與美滿中亟待辦理的題目。交通運輸業(yè)屬于社會消費和消耗中心環(huán)節(jié)的一個財產(chǎn)部分，在整個百姓經(jīng)濟(jì)的運轉(zhuǎn)中起著紐帶的作用，不將交通運輸業(yè)納入增值稅稅制范疇，必將影響我國增值稅稅制的團(tuán)體機(jī)制。本文以公路運輸、內(nèi)河運輸、沿海運輸與口岸裝卸的61家企業(yè)的數(shù)據(jù)為根據(jù)，測算闡發(fā)了交通運輸業(yè)順應(yīng)的增值稅稅型與稅率，得出了實驗13%的消耗型增值稅，同時配以符合的優(yōu)惠政策，可以使交通運輸業(yè)不因流轉(zhuǎn)稅主體稅種由

2、業(yè)務(wù)稅改為增值稅而增長流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的結(jié)論。一、弁言1994年我國舉行稅制革新，對工貿(mào)易實驗了增值稅稅制，但交通運輸業(yè)與修建業(yè)仍舊實驗業(yè)務(wù)稅稅制，使得增值稅環(huán)環(huán)抵扣的鏈條機(jī)制產(chǎn)生了斷裂。將增值稅征收范疇擴(kuò)大到交通運輸業(yè)與修建業(yè)，同時將消費型增值稅轉(zhuǎn)型為消耗型增值稅成為了如今我國流轉(zhuǎn)稅稅制革新的一種一定趨勢。假設(shè)對交通運輸業(yè)由業(yè)務(wù)稅改征增值稅，稅型選擇與稅率確定那么成為了交通運輸業(yè)順?biāo)鞂嶒炘鲋刀惖年P(guān)鍵。從廣義上說，交通運輸業(yè)應(yīng)該包羅鐵路、公路、水路、航空與管道五種運輸方法，本文重要從公路、水路兩種運輸方法來闡發(fā)交通運輸業(yè)實驗增值稅的稅型稅率題目。通常公路交通運輸方面包羅公路謀劃與公路運輸兩種種別，水

3、路交通運輸方面包羅內(nèi)河運輸、沿海運輸、遠(yuǎn)洋運輸與口岸裝卸四種種別。公路謀劃在我國作為新興財產(chǎn)，有其特別性，遠(yuǎn)洋運輸根據(jù)國際老例視同出口，也有其特別性，為了可以或許比力客不雅地說明題目，本文不將其納入闡發(fā)的范疇。在本文的研究歷程中，共向300余家交通運輸企業(yè)發(fā)出了觀察表，共接納到117家企業(yè)的觀察表，末了接納61家交通運輸企業(yè)的有用數(shù)據(jù)。此中公路運輸企業(yè)24家、內(nèi)河運輸企業(yè)19家、沿海運輸企業(yè)8家、口岸裝卸企業(yè)10家，本文對交通運輸業(yè)征收增值稅的稅型稅率闡發(fā)以這些企業(yè)提供的19982000年三年的數(shù)據(jù)資料為根據(jù)。二、對交通運輸業(yè)改征增值稅稅負(fù)的總體闡發(fā)增值稅與業(yè)務(wù)稅的最大區(qū)別是，增值稅納稅人在以

4、收入為根據(jù)盤算繳納增值稅額的同時可以得到以本錢為根據(jù)的進(jìn)項稅額的抵扣。為此，增值稅的稅收包袱不但與納稅人的收入程度有關(guān)，并且還與納稅人本錢中可以得到抵扣的工程有關(guān)。本錢中可抵扣工程所占收入、本錢比重的凹凸直接決定交通運輸企業(yè)改征增值稅將包袱的稅負(fù)。從被觀察企業(yè)提供資料看，交通運輸企業(yè)外購的貨品重要有燃材潤料、補綴用質(zhì)料、備品配件、通訊導(dǎo)航東西、輪胎和低值易耗品等；外購勞務(wù)重要是補綴費、口岸費；新增結(jié)實資產(chǎn)重要有公路交通運輸?shù)膱稣?、車輛，水路交通運輸?shù)拇?、船舶等。根?jù)被觀察交通運輸企業(yè)的數(shù)據(jù)，1998-2000年企業(yè)外購貨品、外購勞務(wù)、新增結(jié)實資產(chǎn)、新增結(jié)實資產(chǎn)三年所提折舊及其占收入比重如表1

5、(略)所示。根據(jù)表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對交通運輸企業(yè)外購環(huán)境作進(jìn)一步闡發(fā)，那么可以看出：一在外購貨品方面，從交通運輸業(yè)總體看，重要是燃料、潤料和備品配件，外購貨品占收入比總體程度是20.36%。這說明，假設(shè)被觀察的交通運輸企業(yè)改征增值稅，企業(yè)本錢中僅為外購貨品所含稅額可以抵扣，稅率從本來業(yè)務(wù)稅的3%改為增值稅的17%，可抵扣本錢為收入的20.36%，實際繳納增值稅稅基為收入的79.64%，根據(jù)增值稅不含稅的盤算要領(lǐng)，企業(yè)實際稅負(fù)是收入的79.64%/1+17%的17%，將到達(dá)11.57%之多，運輸企業(yè)稅負(fù)將大大加重。二在外購勞務(wù)方面，從交通運輸業(yè)總體看，重要是口岸費、補綴費和外購裝卸費，外購勞務(wù)價款占

6、收入比總體程度是9.22%。綜合被觀察交通運輸企業(yè)外購貨品及外購勞務(wù)的環(huán)境，假設(shè)被觀察企業(yè)改征增值稅，企業(yè)本錢中外購貨品和外購勞務(wù)所含稅款可以抵扣，那么可抵扣稅款的外購約為收入29.58%，增值稅的計稅底子是收入的70.42%，企業(yè)實際稅負(fù)將有10.23%之多，企業(yè)仍不克不及蒙受云云高的稅負(fù)。三在新增結(jié)實資產(chǎn)方面，從交通運輸業(yè)總體看，重要是船舶、車輛等運載東西與口岸船埠泊位等底子方法。假設(shè)將被觀察企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)也列入增值稅可抵扣范疇，外購結(jié)實資產(chǎn)占收入比均勻為23.22%，外購貨品和外購勞務(wù)以及新增結(jié)實資產(chǎn)合計占收入比為52.80%，可抵扣稅款的外購為收入的52.80%，企業(yè)實際稅負(fù)也將為6.8

7、6%，也將遠(yuǎn)高于如今交通運輸業(yè)的稅負(fù)。必要留意的是，由于交通運輸企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)代價較高，差異范例企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的比重有所差異，把結(jié)實資產(chǎn)所含稅款納入抵扣范疇，企業(yè)將隨新增結(jié)實資產(chǎn)幾多的差異而使企業(yè)實際包袱的稅負(fù)有較大的差異。四在新增結(jié)實資產(chǎn)折舊方面，由于交通運輸業(yè)結(jié)實資產(chǎn)的利用限期比力長，折舊占收入的比重也就較低，比方被觀察企業(yè)折舊占收入比總體程度為僅為1.23%。本色上，在企業(yè)正常謀劃運動歷程中，在簡樸再消費條件下，即結(jié)實資產(chǎn)處于正常營運、正常報廢和增長的環(huán)境下，忽略殘值，企業(yè)每年計提折舊額就相稱于企業(yè)每年新增結(jié)實資產(chǎn)代價。也就是說，假設(shè)企業(yè)以年所計提折舊為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的根據(jù)的

8、話，就相稱于是以企業(yè)年新增結(jié)實資產(chǎn)為增值稅進(jìn)項稅額的根據(jù)。為此，本文不合錯誤收入型增值稅舉行測算闡發(fā)。通過以上闡發(fā)可以以為：對付交通運輸企業(yè)來說，假設(shè)將現(xiàn)行的主體稅種業(yè)務(wù)稅改為增值稅，單從稅負(fù)的角度看，都將加大企業(yè)的實際稅負(fù)。從交通運輸企業(yè)外購貨品、勞務(wù)和新增結(jié)實資產(chǎn)占收入比闡發(fā)，假設(shè)交通運輸業(yè)改征增值稅，并且為了保持和工商企業(yè)增值稅一樣平常納稅人增值稅鏈條相毗連和符合，也實用增值稅一樣平常稅率17%的話，以如今交通運輸業(yè)的稅收包袱本領(lǐng)，只能接納消耗型增值稅，容許交通運輸業(yè)當(dāng)年增長的結(jié)實資產(chǎn)所含進(jìn)項從增值稅銷項中全額抵扣。并且，由于差異交通運輸企業(yè)年新增結(jié)實資產(chǎn)代價相差較大，相稱部分企業(yè)縱然是

9、17%的消耗型增值稅也會加大企業(yè)的稅收包袱。固然，差異范例運輸企業(yè)的收入本錢組成有所差異，為了能更詳細(xì)地說明轉(zhuǎn)換稅種對交通運輸企業(yè)的影響，下面將別離差異范例企業(yè)實行差異稅率的增值稅舉行測算，以尋求一種公正的稅負(fù)。三、交通運輸業(yè)改征消費型增值稅的稅負(fù)闡發(fā)消費型增值稅的征收制度是，企業(yè)按販賣額盤算增值稅銷項稅額，外購質(zhì)料、外購勞務(wù)獲得專用發(fā)票的可以據(jù)發(fā)票上的進(jìn)項稅額當(dāng)期予以抵扣，不敷抵扣部分留待以后各期抵扣。和現(xiàn)行的業(yè)務(wù)稅比擬，假設(shè)改征增值稅，企業(yè)的稅負(fù)將和企業(yè)外購貨品及勞務(wù)的幾多直接有關(guān)。為了能更明晰地說明測算的效果，這里將根據(jù)表1所列被觀察的61家交通運輸企業(yè)各項外購貨品、勞務(wù)占收入的比重為測

10、算的根本根據(jù)。由于我國現(xiàn)行的增值稅一樣平常稅率為17%，優(yōu)惠稅率為13%，對付不克不及獲得增值稅發(fā)票的一些工程多接納10%的增值稅抵扣稅率，表2所示的是根據(jù)這三檔稅率測算闡發(fā)的交通運輸業(yè)改征消費型增值稅的稅負(fù)環(huán)境。從表2(略)可以看出，交通運輸企業(yè)假設(shè)實行17%的一樣平常稅率的消費型增值稅，實際稅負(fù)將大大凌駕如今的業(yè)務(wù)稅稅負(fù)，企業(yè)的均勻?qū)嶋H稅負(fù)將到達(dá)10.23%；假設(shè)實行13%的優(yōu)惠稅率，企業(yè)的均勻?qū)嶋H稅負(fù)將到達(dá)7.21%；假設(shè)實行10%的低稅率，企業(yè)均勻?qū)嶋H稅負(fù)也到達(dá)4.79%。三種差異增值稅稅率的測算效果表白企業(yè)的實際稅負(fù)都凌駕如今交通運輸企業(yè)實行的業(yè)務(wù)稅的重要稅率3%。另有一點不容無視的

11、是，這里的測算是以企業(yè)提供的業(yè)務(wù)收入為底子的，而實際上，企業(yè)由于納稅調(diào)解等稅收的優(yōu)惠政策，實際的計稅收入將會小于財務(wù)指標(biāo)上的業(yè)務(wù)收入，以是改征消費型增值稅的實際稅負(fù)將比這里測算的更大。為此，可以以為，假設(shè)改征消費型增值稅，將大大加重交通運輸企業(yè)的稅收包袱。增值稅的特點就在于中性公正，表示為稅率的高度同一，如許才氣實如今消費流暢環(huán)節(jié)中，產(chǎn)物和勞務(wù)在各環(huán)節(jié)都能使稅額得到抵扣。差異稅率就會使購進(jìn)低稅率產(chǎn)物或勞務(wù)企業(yè)包袱稅額，形成低進(jìn)超過。在現(xiàn)行的增值稅制中，工商企業(yè)購進(jìn)運輸可以運費7%抵扣，就是為購進(jìn)勞務(wù)企業(yè)淘汰稅負(fù)的包袱，但照舊存在工商企業(yè)低進(jìn)超過題目。以是，縱然交通運輸業(yè)以更優(yōu)惠稅率的增值稅進(jìn)入

12、流暢范疇，照舊不克不及辦理購進(jìn)勞務(wù)企業(yè)的稅負(fù)不公題目。而對付交通運輸業(yè)自己，反而增長了核算本錢，給辦理增長了難度。以是，僅從稅負(fù)上來闡發(fā)，假設(shè)交通運輸業(yè)改征增值稅，消費型增值稅不成行。四、交通運輸業(yè)改征消耗型增值稅的稅負(fù)闡發(fā)消耗型增值稅是最徹底的增值稅，其底子點在于企業(yè)的全部購進(jìn)貨品和勞務(wù)以及新增結(jié)實資產(chǎn)所含已納稅額在當(dāng)期都可以得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期新增結(jié)實資產(chǎn)的代價也就成為了消耗型增值稅的稅收包袱的一個緊張決定因素。對消耗型增值稅的測算，可以創(chuàng)立在消費型增值稅測算的底子上舉行。根據(jù)被觀察的交通運輸企業(yè)提供的信息，改征消耗型增值稅的稅收包袱測算如表3所示。表3(略)的測算表白，假設(shè)將新增結(jié)實

13、資產(chǎn)納入進(jìn)項增值稅可抵扣的范疇，那么，在實行17%的一樣平常增值稅稅率環(huán)境下，包羅公路運輸、內(nèi)河運輸、沿海運輸、口岸裝卸在內(nèi)的被觀察的交通運輸企業(yè)的均勻?qū)嶋H稅負(fù)仍高達(dá)6.86%；在實行13%的優(yōu)惠稅率環(huán)境下，企業(yè)的均勻?qū)嶋H稅負(fù)為3.83%；在實行10%的低稅率環(huán)境下，企業(yè)的均勻?qū)嶋H稅負(fù)為1.42%。此中與交通運輸企業(yè)如今的重要業(yè)務(wù)稅稅負(fù)較為靠近的是13%的增值稅優(yōu)惠稅率。假設(shè)實行13%的增值稅優(yōu)惠稅率，公路運輸企業(yè)的實際稅負(fù)為4.39%，內(nèi)河運輸企業(yè)的實際稅負(fù)為4.18%，沿海運輸企業(yè)的實際稅負(fù)為3.11%，口岸裝卸企業(yè)的實際稅負(fù)為4.33%，企業(yè)將蒙受的稅負(fù)都凌駕如今的稅負(fù)程度，但凌駕如今稅

14、負(fù)的程度不同等。如今，交通運輸企業(yè)運輸業(yè)務(wù)實用的業(yè)務(wù)稅稅率是3%，勞務(wù)實用的稅率是5%，一部分販賣和補綴業(yè)務(wù)實用的增值稅稅率是6%的小范圍納稅人實用的征收率，也有部分實用17%的一樣平常增值稅稅率。為說明題目起見，這里將所測算的差異消耗型增值稅稅率下的實際稅負(fù)與被觀察的交通運輸企業(yè)流轉(zhuǎn)稅占業(yè)務(wù)收入比比力如表4所示。從表4(略)的稅負(fù)比力可以看出，假設(shè)交通運輸企業(yè)改征13%的消耗型增值稅，企業(yè)的實際稅負(fù)將有所上升，上升的幅度為32.07%，各運輸業(yè)務(wù)種別之間上升的幅度比力平衡。公路運輸企業(yè)比流轉(zhuǎn)稅占業(yè)務(wù)收入比進(jìn)步28.73%，內(nèi)河運輸進(jìn)步37.05%，沿海運輸進(jìn)步37.61%，口岸裝卸進(jìn)步24.

15、43%，必要說明的是，由于企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)的增長并不象企業(yè)存貨的增長一樣平常較有紀(jì)律可循，在各年度平衡產(chǎn)生，特別是對一些金額較大的結(jié)實資產(chǎn)的新增，選擇3年的數(shù)據(jù)大概并不具有完全的代表性。這里是在假設(shè)1998-2000年企業(yè)新增結(jié)實資產(chǎn)環(huán)境為企業(yè)結(jié)實資產(chǎn)的正常平衡增長為條件的，假設(shè)企業(yè)在1998-2000年間處于新增結(jié)實資產(chǎn)較多時期，統(tǒng)計闡發(fā)的效果將表示為實際稅負(fù)較低；假設(shè)企業(yè)在1998-2000年間處于新增結(jié)實資產(chǎn)較少時期，統(tǒng)計闡發(fā)效果將表示為實際稅負(fù)較高。五、闡發(fā)結(jié)論根據(jù)前面的測算比力，可以得出如許的結(jié)論：一由于消費型增值稅只能抵扣外購質(zhì)料和勞務(wù)所含已納稅額，交通運輸企業(yè)與消費產(chǎn)物的企業(yè)具有較大

16、的差異，在其消費謀劃歷程中重要是運用一定的底子方法如公路、場站、船埠泊位、運載東西如車、船或裝卸裝備實現(xiàn)被運送東西空間上的位置轉(zhuǎn)移，不需要像直接消費產(chǎn)物的企業(yè)那樣將資金墊支于勞動?xùn)|西，為此使得可以或許被抵扣的質(zhì)料和勞務(wù)所占比重小，根據(jù)如今的業(yè)務(wù)稅稅負(fù)程度，現(xiàn)行的增值稅稅型是交通運輸企業(yè)無法蒙受的。以是，要將交通運輸納入增值稅征收范疇，增值稅的轉(zhuǎn)型勢在必行。二消耗型增值稅可以抵扣外購質(zhì)料、勞務(wù)和新增結(jié)實資產(chǎn)已納稅額，使本錢有機(jī)組成較高、結(jié)實資產(chǎn)代價占企業(yè)資產(chǎn)比重較大的交通運輸業(yè)得到更多的抵扣，從稅負(fù)的測算上看具有一定的可行性。從測算的效果看，假設(shè)實行13%的優(yōu)惠稅率，企業(yè)的實際稅負(fù)略高于如今的業(yè)

17、務(wù)稅實際稅負(fù)，并且，由于流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間有互動影響作用，假設(shè)企業(yè)實驗消耗型增值稅，由于計提折舊的結(jié)實資產(chǎn)不含稅而淘汰企業(yè)同期計入折舊用度，效果是企業(yè)應(yīng)納所得額相應(yīng)增長，所得稅額會相應(yīng)增長，為此而使得企業(yè)的總體稅負(fù)將會增長。綜合交通運輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主體稅種方案由業(yè)務(wù)稅改征增值稅的稅負(fù)測算，應(yīng)該說，以如今交通運輸企業(yè)的實際環(huán)境，無論改征何種范例的增值稅，都將增長企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅包袱，除非對交通運輸業(yè)實驗10%的低稅率消耗型增值稅。但稅收制度的革新不但要思量稅收包袱的改變，也要長遠(yuǎn)思量國度的團(tuán)體稅制的生長趨勢，思量稅收征管的效益，思量企業(yè)謀劃辦理的經(jīng)濟(jì)效益及企業(yè)的生長遠(yuǎn)景。從國度整個經(jīng)濟(jì)范疇看，將交通

18、運輸業(yè)納入增值稅征收范疇，成為增值稅稅收環(huán)節(jié)中的一環(huán)，有利于國度增值稅制度的美滿；從企業(yè)自己看，增值稅對納稅人的經(jīng)濟(jì)核算體制有較高的要求，假設(shè)交通運輸業(yè)改征消耗型增值稅，能使企業(yè)的核算體制更范例，將能進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)辦理效益。固然，假設(shè)由業(yè)務(wù)稅改征增值稅，交通運輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制將產(chǎn)生根天性的調(diào)解，詳細(xì)的稅制政策并不但僅是通過稅負(fù)的測算就可以辦理的。本文的研究結(jié)論是：對付交通運輸企業(yè)實驗13%的消耗型增值稅，同時配以符合的優(yōu)惠政策，可以使交通運輸業(yè)不因流轉(zhuǎn)稅主體稅種由業(yè)務(wù)稅改為增值稅而增長流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。參考文獻(xiàn)1、陸煒、楊震：“中國增值稅轉(zhuǎn)型可行性實證闡發(fā)，?稅務(wù)研究?，2000年第9期第12期，2000年9月12月。2、湯貢亮、阮宜勝：“我國增值稅范例的選擇，?稅務(wù)研究?，1999年第6期，1999年6月。3、周克清：“消費型增值稅是我國增值稅范例的實際選擇，?稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)?，199