政府投資項目結算審計風險及防范措施

1、政府投資項目結算審計風險及防范措施近年來，隨著各級政府不斷加大對政府投資項目的投 入力度，社會各界對政府投資項目審計的要求越來越高。政 府投資項目審計任務繁重與審計力量不足的矛盾日益突生。 如何在投資審計資源嚴重不足的情況下保證審計質量、降低 審計風險是當前各級審計機關亟需解決的難題。本文筆者主 要從審計風險的內涵由發(fā)，談談政府投資項目結算審計風險 的控制方法。一、審計風險的內涵（一）審計風險的含義審計風險是指審計人員因做由錯誤審計結論和表達錯 誤審計意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和 相應經(jīng)濟損失的可能性。就政府投資項目結算審計而言，如 果審計人員在審計過程中，對建設單位送審結算

2、工程量多算、 簽證不真實、虛列工程項目等情況沒發(fā)現(xiàn)，做由錯誤審計結 論和表達錯誤審計意見，這樣存在較大的誤受審計風險。如 果審計人員在審計過程中，對建設單位送審結算工程量沒有 多算的項目強行扣減、合理真實的現(xiàn)場簽證不予認可，做生 錯誤審計結論和表達錯誤審計意見，這樣就存在較大的誤拒 審計風險。（二）審計風險的特征政府投資項目結算審計過程中，不管什么原因造成的誤受或者誤拒，都有可能發(fā)表錯誤審計意見或做出錯誤的審計結論，由此承擔相應的責任，這就是審計風險。審計風險的表現(xiàn)形式多種多樣，但它們還是具有一些共同特征：. 審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移。政府投資項目結算審計如果采用抽樣審計

3、方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。由于樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此，審計人員只要運用抽樣方法總要承擔一定程度的做出錯誤結論的審計風險。即使是詳細審計，由于組成工程結算造價的子目繁多，政府投資項目結算審計專業(yè)性強、審計人員的業(yè)務水平等原因，也存在審計結論不一定完全符合審計事項實際情況的可能，因此審計風險總是存在于審計活動中。審計風險可以控制，卻不能完全消除。.審計活動自始至終存在著審計風險。審計人員選擇被審計單位不當，制訂審計計劃和審計方案不周， 配備審計人員不能勝任工作，收集審計證據(jù)不充分，編制審計報告有誤

4、等都會導致最終的審計風險。因此，對審計風險的控制，需要控制上述各項工作環(huán)節(jié)的風險。.審計風險具有潛在性。審計責任的存在是導致審計風險的基本原因，如果審計2.2.不可控風險。不可控風險。不可控風險。人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認真履行審計職責，就有可能導致審計風險。審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了審計事項的客觀事實， 但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是不存 在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風險就會轉化為實際風險。需要加以控制的審計風險是由審計人員非故意行 為所引發(fā)的風險。無論是由于審計人員

5、的計劃不周、經(jīng)驗不足、審計方法不當，還是審計抽樣誤差、判斷失誤，或是被 審計單位故意提供虛假資料，使審計結論與審計事項事實不 符，都不是審計人員故意所為。只有這種審計風險才是審計 人員需要加以控制的審計風險。審計人員因某種利益故意做 出錯誤審計結論，從而造成不良后果，不屬于審計風險控制范疇，而屬于紀律制裁范疇。.審計風險是可以控制的。 審計取證模式的發(fā)展表明：審計風險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或 產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以預防和控制，只要將審計 風險控制在可接受的水平，審計就是成功的。（三）審計風險的分類從審計風險管理的角度可將審計風險分為可控風險和

6、1. 可控風險。可控風險是指由審計機構或審計人員可控制的因素導致的審計風險。就政府投資項目結算審計而言，可控的審計風險主要表現(xiàn)在：1）審計人員不具備與投資項目結算審計相適應的專業(yè)知識、能力；2）審計人員未按規(guī)定的審計程序執(zhí)行投資項目結算審計；（3） 審計機構未出臺政府投資項目結算審計操作規(guī)程、審計工作方案及相關文件來規(guī)范投資項目結算審計；4）委托中介機構參與投資結算審計不規(guī)范。未公開選擇中介機構、未對中介機構審計結果進行復核監(jiān)督、中介機構出具的成果不真實完整、中介機構收費未按“誰委托誰付費”執(zhí)行等；5）審計機構超越權限對建設單位進行處理處罰，例如對建設單位違反招投標法的行為進行處罰等；6）審計

7、機構未對相關法律法規(guī)進行學習，未對相關會議文件精神進行貫徹落實。上述因素均與審計機構和審計人員有關，因此審計機構可以通過控制它們產(chǎn)生的影響來控制審計風險。不可控風險是指由審計機構或審計人員不能直接加以不可控風險是指由審計機構或審計人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風險，包括被審計單位內外兩種因素。就政府投資項目結算審計而言，外部因素如投資項目合同簽訂后，施工過程中省工程造價主管部門出臺調整定額人工費、建安工程稅率、費率等文件導致投資項目結算價款增加等。內部因素如建設單位（被審計單位）項目管理制度健全程度、現(xiàn)場簽證管理水平等。顯然，這些因素不是審計機構或審計人員所能加以控制的。二、政

8、府投資項目結算審計風險的控制方法審計風險管理的目的在于控制審計風險，而控制審計風險關鍵在于采取一些行之有效的控制方法。不同的審計風險，應采用不同的控制方法。對可控風險，審計人員可以針對引發(fā)風險的原因，采用相應的防范措施。對于不可控風險，審計人員也應充分評估，認真分析評價，以便確定其對審計工作的影響?？偟膩碚f，政府投資項目結算審計控制審計風險的方法可歸納為：（一）自我保護法對于可以控制的審計風險，審計人員應盡量采取必要的措施加以防范。其主要做法有：. 提高審計人員的業(yè)務水平。政府投資項目結算審計涉及知識面廣、專業(yè)性強，審計制政府投資項目結算審計實施方案。制政府投資項目結算審計實施方案。人員不但需

9、要熟悉審計程序、法律法規(guī)，還必須掌握工程造價專業(yè)知識及三維算量、工程計價等應用軟件。審計人員的業(yè)務水平高低直接影響到審計風險發(fā)生的可能性，因此應當加強對審計人員的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，從而降低審計風險。.遵守審計準則。政府投資項目結算審計與社會中介、財政評審的工程結算審核雖然主要工作都是對工程造價進行真實性驗證，但項 目結算審計與它們還是有本質的區(qū)別，其更注重審計的程序性、合規(guī)性及獨立性。因此，審計人員在執(zhí)業(yè)時一定要嚴格遵守審計準則，遵守職業(yè)道德，保持合理的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵守審計程序，避免發(fā)生重大疏忽。.深入了解建設單位（被審計單位）和投資項目的基

10、本 情況。建設單位的項目管理水平直接影響著投資項目的工程質量、進度、結算價等。因此，政府投資項目結算審計實施 過程中，審計人員應首先對建設單位和項目的基本情況進行 深入了解，識別出建設單位項目管理過程中結算價款控制的 薄弱環(huán)節(jié)，如結算嚴重超預算、合同價未做出說明或未履行審批手續(xù)；現(xiàn)場簽證管理不規(guī)范；設計變更未履行變更程序等。其次，審計人員在基本情況了解基礎上，有針對性的編.取得建設單位（被審計單位）書面承諾。政府投資項目結算審計開始實施時，審計機構應要求建設單位做出書面承諾，可以明確劃分審計責任和被審計單位的責任，明確審計范圍，預防審計風險，一旦審計風險成為現(xiàn)實，也可減少審計賠償損失。.保持審

11、計的獨立性。在實際工作中，很多訴訟案件都是審計人員屈從于某種壓力，失去了審計的獨立性，出具不真實的審計報告，使審計風險轉化為現(xiàn)實的審計損失。失去審計的獨立性，就很難做到客觀、公正，難免遭受審計損失。.加強審計質量控制。審計風險防范的重要措施之一就是加強審計質量控制，嚴格執(zhí)行審計準則和相關職業(yè)規(guī)范，收集具有充分有效的審計證據(jù)，認真嚴格地編制和復核審計工作底稿，對重大問題實行報告制度，盡可能消除主觀因素引起的審計風險。（二）風險回避法審計人員應盡量回避風險大而自身又無法加以控制的審計項目。如建設單位項目管理混亂、現(xiàn)場簽證及設計變更隨意、 結算造價審核把關不嚴、管理人員缺乏正直的品格等。因為在這些情

12、況下，結算造價出現(xiàn)差錯和舞弊的可能性很大，固有風險很高，即使擴大審計測試范圍，也難以降低審計風險水平，出現(xiàn)法律糾紛的可能性也就很大。因此，審計機構在接受委托或安排計劃時，應對被審計單位進行調查評價， 了解被審計單位是否具備審計的基本條件，否則不可輕易進 行審計。（三）風險轉移法審計機構沒有專業(yè)從事政府投資項目結算審計人員的情況下，可以聘請社會中介機構配合實施投資項目結算的審 計工作，審計機構與社會中介機構簽訂的協(xié)審合同中應劃分 清楚雙方的責任。例如，在協(xié)審合同中約定中介機構負責對 項目結算造價進行審核，并對結算造價的真實性負責等，這 就是風險轉移，把項目結算審核的風險轉嫁到中介機構。如 果日后項目結算價款發(fā)生了復議和訴訟，社會中介是要承擔 責任的。（四）風險承受法對于不可控的審計風險，審計人員應提高風險承受能力。 比如建立風險基