期貨會(huì)計(jì)中“結(jié)算差異”的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督

1、期貨管帳中“結(jié)算差異的管帳核算與監(jiān)視一、“結(jié)算差異反響的工具期貨管帳作為管帳體系的一個(gè)分支辦事于期貨生意業(yè)務(wù)的各個(gè)主體，準(zhǔn)期貨生意業(yè)務(wù)所、期貨經(jīng)紀(jì)公司以下簡(jiǎn)稱(chēng)期貨公司和期貨投資者等?！敖Y(jié)算差異業(yè)務(wù)的核算只是在期貨公司及部屬業(yè)務(wù)部的管帳核算中存在，反響期貨公司“應(yīng)收包管金和“應(yīng)付包管金賬戶之間的差額。這兩個(gè)賬戶的設(shè)置源于期貨公司的特定作用。由于按照我國(guó)有關(guān)政籌劃定，期貨公司不得舉行期貨的自業(yè)務(wù)務(wù)，但期貨公司是期貨生意業(yè)務(wù)所的會(huì)員，可以入場(chǎng)生意業(yè)務(wù)，而大部分期貨謀利生意業(yè)務(wù)和套期保值的主體由于不是期貨生意業(yè)務(wù)所的會(huì)員而不克不及入場(chǎng)生意業(yè)務(wù)。因此，期貨公司架起了毗連期貨生意業(yè)務(wù)所和期貨生意業(yè)務(wù)者的橋

2、梁，是具有法人資格的中介機(jī)構(gòu)。期貨公司擔(dān)當(dāng)客戶的托付，推行需要的手續(xù)后就可署理客戶舉行期貨生意業(yè)務(wù)?？蛻粼谂e行期貨生意業(yè)務(wù)之前要向所開(kāi)戶的期貨公司交存必然數(shù)額的包管金，客戶一旦生意業(yè)務(wù)，包管金便分為生意業(yè)務(wù)包管金和結(jié)算包管金，結(jié)算包管金是未被占用的包管金，客戶有權(quán)取走?？蛻粝蚱谪浌敬嫒牖蛉〕霭芙穑谪浌就ㄟ^(guò)“應(yīng)付包管金賬戶反響，并按客戶設(shè)置明細(xì)賬?？蛻舸嫒氚芙鸬墓軒し咒洖椋航栌洝般y行存款；貸記“應(yīng)付包管金客戶?？蛻羧〕霭芙饡r(shí)作相反分錄。應(yīng)付包管金賬戶的性子屬于欠債類(lèi)，賬戶的貸方記載客戶交存的初始包管金及其追加額，以及得到的凈利潤(rùn)，其全部權(quán)屬于客戶。當(dāng)產(chǎn)生劃扣客戶的手續(xù)費(fèi)、生意業(yè)務(wù)虧損

3、及客戶提走包管金等業(yè)務(wù)時(shí)，記入賬戶借方。該賬戶反響期貨公司與客戶真實(shí)的資金活動(dòng)和債權(quán)債務(wù)干系，客戶交存的包管金由期貨公司存入專(zhuān)用包管金賬戶，以備隨時(shí)向期貨生意業(yè)務(wù)所舉行付出，期貨公司不克不及挪為他用。期貨公司向期貨生意業(yè)務(wù)所劃出或轉(zhuǎn)回包管金，通過(guò)“應(yīng)收包管金賬戶核算。劃出包管金的管帳分錄為：借記“應(yīng)收包管金生意業(yè)務(wù)所；貸記“銀行存款。期貨生意業(yè)務(wù)所清退包管金包管金劃回時(shí)作相反分錄。顯然客戶存入的包管金由于期貨公司的通報(bào)，存在兩種反響：上對(duì)期貨生意業(yè)務(wù)所通過(guò)“應(yīng)收包管金賬戶反響；下對(duì)客戶通過(guò)“應(yīng)付包管金賬戶反響。由于期貨公司對(duì)期貨生意業(yè)務(wù)所及對(duì)客戶的結(jié)算挨次和結(jié)算要領(lǐng)差異，這兩個(gè)賬戶之間常存在必

4、然差額，在管帳實(shí)務(wù)中可通過(guò)“結(jié)算差異核算。二、“結(jié)算差異產(chǎn)生的緣故原由及闡發(fā)“結(jié)算差異在期貨公司管帳核算中客不雅存在，產(chǎn)生的緣故原由重要有兩個(gè)方面：1、期貨生意業(yè)務(wù)所和期貨公司因期貨合約的平倉(cāng)挨次和部位差異引起的差異期貨生意業(yè)務(wù)所對(duì)同一種期貨合約的平倉(cāng)按序時(shí)挨次舉行即先建倉(cāng)的先平倉(cāng)，后建倉(cāng)的后平倉(cāng)，而期貨公司是按照客戶指定的生意業(yè)務(wù)部位平倉(cāng)。當(dāng)客戶將后生意業(yè)務(wù)部位先平倉(cāng)時(shí)，二者盤(pán)算的平倉(cāng)盈虧額將會(huì)產(chǎn)生差異。例1：某期貨公司的客戶劉某6月1日交納包管金10萬(wàn)元。6月11日劉某以16500元/噸的代價(jià)買(mǎi)入10手8月上海期銅合約，6月16日又以16550元噸的代價(jià)買(mǎi)入10手雷同的期銅合約每手5噸，包

5、管金比率為6。7月1日劉某發(fā)出指令，平掉6月16日買(mǎi)入的10手期銅合約，平倉(cāng)代價(jià)為16600元/噸。假設(shè)生意業(yè)務(wù)樂(lè)成。為簡(jiǎn)化盤(pán)算暫不思量浮動(dòng)盈虧和手續(xù)費(fèi)期貨生意業(yè)務(wù)所盤(pán)算的平倉(cāng)盈虧=16600-1650015=5000元，即平倉(cāng)紅利5000元。期貨公司盤(pán)算的平倉(cāng)盈虧=16600-16550105=2500元由于期貨生意業(yè)務(wù)所按建倉(cāng)的序時(shí)挨次平倉(cāng)，而期貨公司按客戶指定部位平倉(cāng)，故平倉(cāng)盈虧額相差2500元。平倉(cāng)紅利增長(zhǎng)了客戶劉某的包管金，期貨公司的調(diào)解分錄為：借：應(yīng)收包管金期貨生意業(yè)務(wù)所5000貸：應(yīng)付包管金劉某2500結(jié)算差異2500按照詳細(xì)環(huán)境的差異，結(jié)算差異也大概在借方。2、持倉(cāng)合約代價(jià)的盤(pán)

6、算要領(lǐng)差異持倉(cāng)合約是客戶持有的尚未平倉(cāng)的期貨合約，持倉(cāng)合約的代價(jià)有兩種盤(pán)算要領(lǐng)，一是“建倉(cāng)代價(jià)，二是“結(jié)算代價(jià)?！敖Y(jié)算代價(jià)由期貨生意業(yè)務(wù)所逐日收盤(pán)后宣布，是按當(dāng)日成交價(jià)和成交量盤(pán)算的加權(quán)均勻價(jià)。例2：某客戶買(mǎi)入10手大豆期貨合約，開(kāi)倉(cāng)價(jià)1300元/噸每手10噸，包管金比例5，該期貨合約開(kāi)倉(cāng)代價(jià)為130000元13001010=130000，占用的包管金為6500元1300005=6500。假設(shè)當(dāng)日終了上述合約的結(jié)算代價(jià)為1250元/噸。那么該期貨合約的結(jié)算價(jià)為125000元12501010，占用的包管金為6250元。顯然，期貨合約按結(jié)算價(jià)計(jì)價(jià)，代價(jià)淘汰5000元，當(dāng)天虧損5000元，由于這是假

7、造的未實(shí)現(xiàn)的盈虧故稱(chēng)之為“浮動(dòng)盈虧，占用的包管金落落250元。當(dāng)天結(jié)算包管金余額淘汰了4750元5000-250。由此看出，持倉(cāng)合約是按當(dāng)日結(jié)算價(jià)照舊按建倉(cāng)價(jià)計(jì)價(jià)，不但涉及持倉(cāng)合約代價(jià)的差異，還涉及當(dāng)日包管金的余額及生意業(yè)務(wù)者的盈虧盤(pán)算差異。這兩種計(jì)價(jià)要領(lǐng)的根底區(qū)別在于對(duì)“浮動(dòng)盈虧的反響與否。我國(guó)期貨生意業(yè)務(wù)所對(duì)會(huì)員的結(jié)算，按當(dāng)日期貨合約結(jié)算價(jià)盤(pán)算期貨合約的持倉(cāng)代價(jià)，將未實(shí)現(xiàn)的浮動(dòng)損益與實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)損益一并盤(pán)算，實(shí)驗(yàn)逐日無(wú)欠債結(jié)算即逐日盯市制度。假設(shè)會(huì)員劃入的包管金低于期貨生意業(yè)務(wù)所限定的結(jié)算包管金的限額，那么要求會(huì)員鄙人一個(gè)生意業(yè)務(wù)日開(kāi)始前的30分鐘補(bǔ)足包管金。而期貨公司對(duì)期貨合約盈虧的管帳核

8、算那么有些滯后，平常期貨公司對(duì)“應(yīng)收包管金和“應(yīng)付保汪金按現(xiàn)實(shí)增減金額入賬，期末按照結(jié)算部分向財(cái)會(huì)部分提供的結(jié)算票據(jù)，調(diào)解“應(yīng)收包管金的平倉(cāng)盈虧和浮動(dòng)盈虧，而對(duì)“應(yīng)付包管金只調(diào)解平倉(cāng)盈虧，其差額即“浮動(dòng)盈虧計(jì)入“結(jié)算差異。下面以一個(gè)客戶舉例說(shuō)明有關(guān)客戶建倉(cāng)、平倉(cāng)和盈余的核算。例3：客戶李某存人某期貨公司包管金10萬(wàn)元，2022年4月29日李某買(mǎi)人代碼位A0411的大豆期貨合約10手，買(mǎi)入價(jià)1350元噸，4月30日賣(mài)出5手A0411期貨合約，賣(mài)出價(jià)為1400元噸。假設(shè)4月29日和4月30日該期貨合約的結(jié)算價(jià)別離為1350元噸和1450元噸。包管金比例為5，不思量手續(xù)費(fèi)。該期貨公司的管帳核算如下：

9、4月29日，李某建倉(cāng)，管帳上不做核算。但結(jié)算部分要把握按當(dāng)日結(jié)算價(jià)盤(pán)算的李某包管金的占用金額即生意業(yè)務(wù)包管金和可動(dòng)用的包管金數(shù)額即結(jié)算包管金。期貨合約占用包管金數(shù)額=135010105=6750元，由于當(dāng)日結(jié)算價(jià)即是買(mǎi)入價(jià)故“浮動(dòng)盈虧為零?？蓜?dòng)用的包管金數(shù)額=100000-6750=93250元。4月30日，李某平倉(cāng)紅利=1400-1350105=2500元；浮動(dòng)盈余=1450-1350105=5000元；占用包管金數(shù)額=14501055=3625元。可動(dòng)用的包管金數(shù)額=93250+6750-3625+2500+5000=103875元調(diào)解平倉(cāng)紅利的分錄為：借：應(yīng)收包管金某期貨生意業(yè)務(wù)所250

10、0貸：應(yīng)付包管金李某2500調(diào)解浮動(dòng)紅利的分錄為：借：應(yīng)收包管金某期貨生意業(yè)務(wù)所5000貸：結(jié)算差異5000假設(shè)汁算出的盈余為負(fù)數(shù)即虧損，那么做與上述相反的分錄。由此可見(jiàn)，顛末調(diào)解后的“應(yīng)收包管金賬戶包羅平倉(cāng)盈余和浮動(dòng)盈余兩部分，而“應(yīng)付包管金只含平倉(cāng)盈虧，不包羅浮動(dòng)盈虧，其差額汁入“結(jié)算差異。三、對(duì)“結(jié)算差異的管帳監(jiān)視期貨公司接納上述核算要領(lǐng)較為常見(jiàn)，也切合我國(guó)現(xiàn)行的管帳汁價(jià)原那么，但與管帳信息質(zhì)量要求的實(shí)時(shí)性還不盡符合，重要是對(duì)浮動(dòng)盈虧尚不克不及做到實(shí)時(shí)性反響。由于這種假造的損益很大概釀成真正的債權(quán)債務(wù)，是期貨公司風(fēng)險(xiǎn)操縱的重點(diǎn)內(nèi)容。期貨公司實(shí)時(shí)獲得每個(gè)客戶的包管金余額包羅浮動(dòng)盈虧與平倉(cāng)盈虧在內(nèi)，不是從財(cái)會(huì)部分而是從結(jié)算部分獲得的。怎樣制止管帳信息的相對(duì)滯后，發(fā)揮管帳對(duì)結(jié)算差異的監(jiān)視顯得尤為緊張。對(duì)此，筆者以為，假準(zhǔn)期貨公司平常對(duì)客戶的“浮動(dòng)盈虧舉行實(shí)時(shí)調(diào)解與反響，一樣平常也就不會(huì)產(chǎn)生結(jié)算差異，但題目是將未實(shí)現(xiàn)的期貨合約損益提早汁人，會(huì)引起企業(yè)客戶的利潤(rùn)虛增和虛減，與現(xiàn)行管帳制度不符。如今