2015企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧課件

1、1主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第4講 認(rèn)識增值稅2一、增值稅的概念糧食銷售額10萬釀酒銷售額60萬批發(fā)銷售額75萬零售銷售額100萬3怎樣計稅是合理的？ 按銷售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅4一、增值稅的概念糧食增值額10萬釀酒增值額50萬批發(fā)增值額15萬零售增值額25萬5什么是增值稅？ 增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。產(chǎn)品價值C+V+MCV+M6增值額增值額（CVM）C銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務(wù)支出金額 7案例分析某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)納

2、的增值稅。10017%60 17%6.8（萬元）進(jìn)項稅額銷項稅額理論上理論增值額=100-60=40萬應(yīng)納增值稅4017% 6.8（萬元）納稅實(shí)務(wù)中應(yīng)納增值稅=8二、增值稅的計算公式基本公式應(yīng)納增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額9思考： 某一般納稅人購入原材料時，不要發(fā)票，價款100000元；要增值稅專用發(fā)票，價稅合計數(shù)字110000元。你如何說服老板要發(fā)票？10三、增值稅的類型法定增值額：法律規(guī)定的增值額差別之處：對固定資產(chǎn)的處理不同11產(chǎn)品價值構(gòu)成CC1固定C2流動允許扣除各國規(guī)定不同V+M12類型消費(fèi)型收入型不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購進(jìn)其進(jìn)項稅額一次性扣除當(dāng)期購進(jìn)

3、固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額生產(chǎn)型13如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值為40萬元，當(dāng)期預(yù)計應(yīng)提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進(jìn)金額為30萬元，增值稅率為17%。14生產(chǎn)型增值稅的弊端CC1C2重復(fù)征稅V+M15第一階段1984年建立起具有中國特色的增值稅1983年1月起，我國在全國范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。第二階段1994年建立了規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行條例，財政部下發(fā)了中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三階段2009年全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2009年1月1日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，主要內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。第四

4、階段實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅2012年1月1日上海作為首個試點(diǎn)地區(qū)啟動營改增，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)；2012年8月1日起至年底，由上海市分批擴(kuò)大至北京等10個省(直轄市、計劃單列市)；2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。我國增值稅演變過程16問題我國增值稅轉(zhuǎn)型的含義？對企業(yè)的影響？2009.1.1生產(chǎn)型=消費(fèi)型注意：并不是所有固定資產(chǎn)都能扣除生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）17改革 消費(fèi)型收入型1.操作容易3.財力比較充足2.鼓勵投資生產(chǎn)型18四、增值稅的征稅范圍 興隆食品公司主要從事各種糕點(diǎn)的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。在銷售過程中，客戶可以自提貨物，也可以由興隆公司代辦

5、托運(yùn)，還可以由興隆公司送貨上門；每年春節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國慶節(jié)期間，興隆公司都將生產(chǎn)的食品分發(fā)給企業(yè)職工；并向各大超市免費(fèi)贈送新產(chǎn)品，以提升產(chǎn)品知名度。19問題此外，興隆公司還利用企業(yè)的優(yōu)越的地理位置，開設(shè)了一家餐廳，對外提供餐飲服務(wù)。1.公司生產(chǎn)、銷售食品應(yīng)繳納何種稅？2.對外提供餐飲服務(wù)應(yīng)繳納何種稅？3.將自產(chǎn)食品分發(fā)給企業(yè)職工的行為、免費(fèi)贈送新產(chǎn)品的行為是否應(yīng)該納稅？20（一）一般規(guī)定資產(chǎn)勞務(wù)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有形動產(chǎn)不動產(chǎn)加工、修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)21增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍增值稅營業(yè)稅22（二）屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營行為23視同銷售行為將貨物交付其他單位或

6、者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；24視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 【解釋1】外購貨物用于“投分送”，視同銷售貨物；用于“飛機(jī)人”，不視同銷售貨物。25如何進(jìn)行稅務(wù)處理？糕點(diǎn)廠購入面粉，用面粉生產(chǎn)月餅，將月餅分發(fā)給職工糕點(diǎn)廠直接將購入的面粉分發(fā)給

7、本企業(yè)職工鋼材廠購入鐵礦石，生產(chǎn)鋼材，將鋼材用于修建廠房機(jī)械設(shè)備廠用生產(chǎn)的鋼材制造設(shè)備，一部分設(shè)備出售，一部分設(shè)備用于投資超市牛奶買五贈一，每袋牛奶的不含增值稅售價2元，超市銷售牛奶，應(yīng)該如何納稅？26混合銷售行為一項銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理（只交一個稅）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為交納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為交納營業(yè)稅27特殊規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。28兼營行

8、為兩項或兩項以上的銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理分開核算，分開納稅未分開核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額、營業(yè)額29其他形式的兼營（1）兼營不同稅率或者征收率的應(yīng)稅項目：分別核算分別交，未分別核算從高交納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。30其他形式的兼營（2）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。31（三）征免稅的有關(guān)

9、規(guī)定傳統(tǒng)增值稅業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 32（三）征免稅的有關(guān)規(guī)定5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.其他個人（一般的自然人，不包括個體工商戶）銷售的自己使用過的物品。33（三）征免稅的有關(guān)規(guī)定營改增業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（2）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；（3）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；（4）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；（5）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項

10、目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；（6）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項目。34（三）征免稅的有關(guān)規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅；納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。35（三）征免稅的有關(guān)規(guī)定起征點(diǎn)（1）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。（2）納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按全額計算繳納增值稅。（3）傳統(tǒng)增值稅業(yè)務(wù)起征點(diǎn)的幅度銷售貨物的，為月銷售額500020000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額500020000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。36（三）征免稅的有關(guān)規(guī)定起征點(diǎn)（4）營改增業(yè)務(wù)起

11、征點(diǎn)的幅度按期納稅的，為月銷售額500020000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。37五、納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分傳統(tǒng)增值稅納稅人生產(chǎn)、加工、修理修配50萬其它80萬標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模 會計核算是否健全38五、納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分營改增納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬39六、稅率與征收率 1.基本稅率：17%除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)。2.低稅率：13%（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志

12、、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；3.出口貨物0%40六、稅率與征收率 交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù) 11%郵政業(yè) 郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù) 11%電信業(yè)（2014.6.1）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù) 6% 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 17%41六、稅率與征收率 1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。42六、稅率與征收率 3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）