上饒經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)國稅局

1、上饒經(jīng)濟(jì)濟(jì)開發(fā)區(qū)區(qū)國稅局局20099企業(yè)所得得稅匯算算清繳政政策輔導(dǎo)導(dǎo)匯算清繳繳的常識(shí)識(shí)納稅人（包括匯匯總、合合并納稅稅企業(yè)及及成員企企業(yè)）辦辦理企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報(bào)報(bào)時(shí)，應(yīng)應(yīng)如實(shí)填填寫和報(bào)報(bào)送下列列資料：（一）企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報(bào)表及及其附表表；（二）企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、利潤表表、現(xiàn)金金流量表表及相關(guān)關(guān)附表）、會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附附注和財(cái)財(cái)務(wù)情況況說明書書；（三）備備案事項(xiàng)項(xiàng)的相關(guān)關(guān)資料；（四）主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要要求報(bào)送送的其它它資料。虧損彌補(bǔ)補(bǔ)一、虧損損的界定定實(shí)施條例例第十條規(guī)定：企業(yè)所得得稅法第第五條所所稱虧損損，是指指企業(yè)依依照企業(yè)業(yè)所得稅稅法和本本條例的的規(guī)定

2、將將每一納納稅年度度的收入入總額減減除不征征稅收入入、免稅稅收入和和各項(xiàng)扣扣除后小小于零的的數(shù)額。這里所說說的虧損損，不是是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表中反映映的虧損損額，而而是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的的虧損經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按稅法法規(guī)定核核實(shí)調(diào)整整后的金金額。虧損彌補(bǔ)補(bǔ)二、對(duì)虛虛報(bào)虧損損的處理理（國稅函函【20005】1190號(hào)）1、虛報(bào)虧虧損的界界定。企企業(yè)虛報(bào)報(bào)虧損是是指企業(yè)業(yè)在年度度所得稅稅納稅申申報(bào)表中中申報(bào)的的虧損數(shù)數(shù)額大于于按稅收收規(guī)定計(jì)計(jì)算出的的虧損額額。企業(yè)少申申報(bào)的虧虧損，不不屬于虛虛報(bào)虧損損，不能能進(jìn)行處處罰。2、企業(yè)故故意虛報(bào)報(bào)虧損，在行為為當(dāng)年或或相關(guān)年年度造成成不繳或或少繳應(yīng)應(yīng)納

3、稅款款的，適適用征管管法第63條第1款規(guī)定。虧損彌補(bǔ)補(bǔ)3、企業(yè)依依法享受受免征企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠年度或或處于虧虧損年度度發(fā)生的的虛報(bào)虧虧損行為為，在行行為當(dāng)年年或相關(guān)關(guān)年度未未造成不不繳或少少繳應(yīng)納納稅款的的，適用用征管法法第64條第1款規(guī)定。征管法第第六十四四條第一一款：納納稅人人、扣繳繳義務(wù)人人編造虛虛假計(jì)稅稅依據(jù)的的，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)責(zé)令限限期改正正，并處處五萬元元以下的的罰款。核定征收收主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)根據(jù)據(jù)納稅人人具體情情況，確定采用用核定應(yīng)稅稅所得率率或者核核定應(yīng)納納所得稅稅額的方法。實(shí)行核定定應(yīng)稅所所得率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，必必須進(jìn)行行匯算清清繳；實(shí)實(shí)行核定定定額征征

4、收企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，不不進(jìn)行匯匯算清繳繳。收入1政府補(bǔ)補(bǔ)助的稅稅收待遇遇1、與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)補(bǔ)助（略略）2、與收益益相關(guān)的的政府補(bǔ)補(bǔ)助財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于財(cái)財(cái)政性資資金行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi) 政府府性基金金有關(guān)企企業(yè)所得得稅政策策問題的的通知（財(cái)稅2200881551號(hào)）規(guī)定：（1）企業(yè)取取得的各各類財(cái)政政性資金金，除屬屬于國家家投資和和資金使使用后要要求歸還還本金的的以外，均應(yīng)計(jì)計(jì)入企業(yè)業(yè)當(dāng)年收收入總額額。財(cái)政性資資金，是是指企業(yè)業(yè)取得的的來源于于政府及及其有關(guān)關(guān)部門的的財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助、補(bǔ)補(bǔ)貼、貸貸款貼息息，以及及其他各各類財(cái)政政專項(xiàng)資資金，包包括直接接減免的的增值稅稅和即征

5、征即退、先征后后退、先先征后返返的各種種稅收，但不包包括企業(yè)業(yè)按規(guī)定定取得的的出口退退稅款；所稱國國家投資資，是指指國家以以投資者者身份投投入企業(yè)業(yè)、并按按有關(guān)規(guī)規(guī)定相應(yīng)應(yīng)增加企企業(yè)實(shí)收收資本（股本）的直接接投資。收入（2）對(duì)企業(yè)取取得的由由國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門規(guī)定專項(xiàng)用途途并經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的財(cái)政性資資金，準(zhǔn)予作作為不征征稅收入入，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)從從收入總總額中減減除。財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于專項(xiàng)用途途財(cái)政性性資金有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅稅處理問問題的通通知（財(cái)稅220099877號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)在在20008年11月1日日至20010年年12月月31日日期間從從縣級(jí)以以上

6、各級(jí)級(jí)人民政政府財(cái)政政部門及及其他部部門取得得的應(yīng)計(jì)計(jì)入收入入總額的的財(cái)政性性資金，凡同時(shí)時(shí)符合以以下條件件的，可可以作為為不征稅稅收入，在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)從收收入總額額中減除除,條件：收入企業(yè)能夠夠提供資資金撥付付文件，且文件件中規(guī)定定該資金金的專項(xiàng)項(xiàng)用途；財(cái)政部門門或其他他撥付資資金的政政府部門門對(duì)該資資金有專專門的資資金管理理辦法或或具體管管理要求求；企業(yè)對(duì)該該資金以以及以該該資金發(fā)發(fā)生的支支出單獨(dú)獨(dú)進(jìn)行核核算。（3）企業(yè)的不不征稅收收入用于于支出所所形成的的費(fèi)用，不得在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除；企業(yè)的的不征稅稅收入用用于支出出所形成成的資產(chǎn)產(chǎn)，其計(jì)計(jì)算的折折舊、攤攤銷不得

7、得在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。收入（4）財(cái)政性性資金作作不征稅稅收入處處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)內(nèi)未發(fā)生生支出且且未繳回回財(cái)政或或其他撥撥付資金金的政府府部門的的部分，應(yīng)重新新計(jì)入取取得該資資金第六六年的收收入總額額；重新新計(jì)入收收入總額額的財(cái)政政性資金金發(fā)生的的支出，允許在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。收入2.符合特殊殊性稅務(wù)務(wù)處理?xiàng)l條件的債債務(wù)重組組所得：企業(yè)債務(wù)務(wù)重組確確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額占占該企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額50%以上，可可以在5個(gè)納稅年年度的期期間內(nèi)，均勻計(jì)計(jì)入各年年度的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。（財(cái)稅【20009】559號(hào)）3.未發(fā)生支支出且未未繳回財(cái)財(cái)政的財(cái)財(cái)政性資

8、資金：企業(yè)將符符合規(guī)定定條件的的財(cái)政性性資金作作不征稅稅收入處處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)內(nèi)未發(fā)生生支出且且未繳回回財(cái)政或或其他撥撥付資金金的政府府部門的的部分，應(yīng)重新新計(jì)入取取得該資資金第6年的收入入總額；重新計(jì)計(jì)入收入入總額的的財(cái)政性性資金發(fā)發(fā)生的支支出，允允許在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除。（財(cái)稅【20009】887號(hào)）4.未完成搬搬遷的政政策性搬搬遷和處處置收入入：企業(yè)政策策性搬遷遷和處置置收入，是指因政政府城市市規(guī)劃、基礎(chǔ)收入或進(jìn)行技技術(shù)改造造，或安安置職工工的，準(zhǔn)予其搬遷或或處置收收入扣除固定定資產(chǎn)重重置或改改良支出出、技術(shù)術(shù)改造支支出和職職工安置置支出后后的余額額，計(jì)入入企業(yè)應(yīng)

9、應(yīng)納稅所所得額。企業(yè)利用用政策性性搬遷或或處置收收入購置置或改良良的固定定資產(chǎn)，可以按按照現(xiàn)行行稅收規(guī)規(guī)定計(jì)算算折舊或或攤銷，并在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。（2）企業(yè)沒沒有重置置或改良良固定資資產(chǎn)、技技術(shù)改造造或購置置其他固固定資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)劃劃或立項(xiàng)項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬搬遷收入入加上各各類拆遷遷固定資資產(chǎn)的變變賣收入入、減除各類類拆遷固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折余余價(jià)值和和處置費(fèi)費(fèi)用后的的余額計(jì)入企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，計(jì)算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。（國稅函【20009】1118號(hào)）收入關(guān)于不征征稅收入入和免稅稅收入：1.不征稅收收入和免免稅收入入需法律律法規(guī)或或國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門進(jìn)行列列明。2.不征

10、稅收收入形成成的支出出不允許許扣除，免稅收收入形成成的支出出可以扣扣除?？鄢?xiàng)目目.企業(yè)發(fā)生的合合理的工資薪金金支出，準(zhǔn)予扣扣除。（1）關(guān)于實(shí)實(shí)際發(fā)生生：企業(yè)在匯匯算清繳繳期限內(nèi)內(nèi)發(fā)放且且屬于匯匯算清繳繳年度應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的合理的的工資薪薪金支出出，可認(rèn)認(rèn)定為納納稅年度度實(shí)際發(fā)發(fā)生，在在工資薪薪金支出出所屬納納稅年度度可以稅稅前扣除除。（2）關(guān)于合合理的工工資薪金金合理性確確認(rèn)原則則（5條）：企業(yè)制制訂了較較為規(guī)范范的員工工工資薪薪金制度度；企業(yè)所所制訂的的工資薪薪金制度度符合行行業(yè)及地地區(qū)水平平；企業(yè)在在一定時(shí)時(shí)期所發(fā)發(fā)放的工工資薪金金是相對(duì)對(duì)固定的的，工資資薪金的調(diào)調(diào)整是有有序進(jìn)行行的；企業(yè)對(duì)

11、對(duì)實(shí)際發(fā)發(fā)放的工工資薪金金，已依依法履行行了代扣扣代繳個(gè)個(gè)人所得得稅義務(wù)務(wù)。有關(guān)工工資薪金金的安排排，不以以減少或或逃避稅稅款為目目的；（國稅函函【20009】33號(hào)）扣除項(xiàng)目目屬于國有有性質(zhì)的的企業(yè)，其工資資薪金，不得超超過政府府有關(guān)部門給予予的限定定數(shù)額；超過部部分，不不得計(jì)入入企業(yè)工工資薪金金總額，也不得得在計(jì)算算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。（國稅函函【20009】33號(hào)）5.重復(fù)扣除除規(guī)定：安置殘疾疾人員及及國家鼓鼓勵(lì)安置置的其他他就業(yè)人人員所支支付的工工資，可可以在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)加加計(jì)扣除除。（稅法第30條）企業(yè)安置置殘疾人人員的，在按照照支付給給殘疾職職工工資資據(jù)實(shí)扣扣

12、除的基基礎(chǔ)上，可以在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)按照支支付給殘殘疾職工工工資的的100%加計(jì)扣除除。（條例第96條）扣除項(xiàng)目目（一）五五險(xiǎn)一金金：企業(yè)依照照國務(wù)院院有關(guān)主主管部門門或者省省級(jí)人民民政府規(guī)規(guī)定的范范圍和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為職職工繳納納的基本本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等基基本社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房房公積金金，準(zhǔn)予予扣除。（條例第35條）可以扣除除的其他他商業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)，如為從從事高危危工種職職工投保保的工傷傷保險(xiǎn)、為因公公出差的的職工按按次投保保的航空空意外險(xiǎn)險(xiǎn)。企便函【20009】333號(hào)扣除項(xiàng)目目企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有有關(guān)政策策規(guī)定，為在本本企業(yè)

13、任任職或者者受雇的的全體員員工支付付的補(bǔ)充充養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，分分別在不超過過職工工工資總額額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的的部分，在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)準(zhǔn)予予扣除；超過的的部分，不予扣扣除。（財(cái)稅【20009】227號(hào)）扣除項(xiàng)目目（二）職職工福利利費(fèi)支出出：基本規(guī)定定企業(yè)發(fā)生的職工福利利費(fèi)支出出，不超超過工資資薪金總總額14%的部分，準(zhǔn)予扣扣除。（條例第40條）企業(yè)為員員工報(bào)銷銷的燃油油費(fèi)，應(yīng)應(yīng)作為職職工交通通補(bǔ)貼在在職工福福利費(fèi)中中扣除。（企便函【20009】333號(hào)）企業(yè)給職職工發(fā)放放的節(jié)日日補(bǔ)助、未統(tǒng)一一供餐而而按月發(fā)發(fā)放的午午餐費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入入工資總總額管理理。應(yīng)當(dāng)由個(gè)個(gè)人承

14、擔(dān)擔(dān)的有關(guān)關(guān)支出，企業(yè)不不得作為為職工福福利費(fèi)開開支。（財(cái)企【20009】2242號(hào)）扣除項(xiàng)目目關(guān)于以前前年度職職工福利利費(fèi)余額額的稅收收處理：企業(yè)20088年以前按按照規(guī)定定計(jì)提但但尚未使使用的職職工福利利費(fèi)余額額，20088年及以后后年度發(fā)發(fā)生的職職工福利利費(fèi)，應(yīng)應(yīng)首先沖沖減上述述的職工工福利費(fèi)費(fèi)余額，不足部部分按新新稅法規(guī)規(guī)定扣除除；仍有有余額的，繼續(xù)留留在以后后年度使使用。企企業(yè)20088年以前節(jié)節(jié)余的職職工福利利費(fèi)，已已在稅前前扣除，屬于職職工權(quán)益益，如果改變變用途的的，應(yīng)調(diào)調(diào)整增加加企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。（國稅函【20009】998號(hào)）根據(jù)（國國稅函2000933號(hào)）規(guī)定定，企業(yè)業(yè)

15、為員工工報(bào)銷的的燃油費(fèi)費(fèi)，應(yīng)作作為職工交通通補(bǔ)貼在職工福福利費(fèi)中扣除。企便函【20009】333號(hào)扣除項(xiàng)目目企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)，應(yīng)該該單獨(dú)設(shè)設(shè)置賬冊(cè)冊(cè)，進(jìn)行行準(zhǔn)確核核算。沒沒有單獨(dú)獨(dú)設(shè)置賬賬冊(cè)準(zhǔn)確確核算的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)責(zé)令企企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)進(jìn)進(jìn)行改正正。逾期期仍未改改正的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可對(duì)對(duì)企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工福利利費(fèi)進(jìn)行行合理的的核定。（國稅函【20009】998號(hào)）注意:單位組織織員工旅旅游的費(fèi)費(fèi)用支出出不得在在稅前列列支。財(cái)政部令令第41號(hào)扣除項(xiàng)目目（三）職職工教育育經(jīng)費(fèi)支支出：1.基本規(guī)定定：除國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工教育育經(jīng)費(fèi)支支出

16、，不不超過工工資薪金金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣扣除；超超過部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。（條例第42條）2.職工教育育經(jīng)費(fèi)規(guī)規(guī)定了扣扣除限額額，超過過部分可可以向以以后納稅稅年度無無限期結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)實(shí)際上是是允許職職工教育育經(jīng)費(fèi)可可以全額額扣除，只不過過稅法允允許扣除除金額和和會(huì)計(jì)存存在時(shí)間間性差異異扣除項(xiàng)目目3.不得在職職工教育育經(jīng)費(fèi)中中扣除的的培訓(xùn)支支出：職工參加加學(xué)歷教教育、學(xué)學(xué)位教育育的學(xué)費(fèi)費(fèi)支出不不得計(jì)入入教育經(jīng)費(fèi)列支支，應(yīng)當(dāng)當(dāng)由個(gè)人人負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)業(yè)高層管管理人員員的境外外培訓(xùn)和和考察，其一次次性單項(xiàng)項(xiàng)支出較較高的費(fèi)費(fèi)用應(yīng)從從其他管管理費(fèi)用用中支出出，避免免擠占日日常

17、的職職工教育育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)開支支。（財(cái)建【20006】3317號(hào)）4.關(guān)于以前前年度職職工教育育經(jīng)費(fèi)余余額的處處理：對(duì)于在20088年以前已已經(jīng)計(jì)提提但尚未未使用的的職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)余額，20088年及以后后新發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)先先從余額額中沖減減。仍有有余額的的，留在在以后年年度繼續(xù)續(xù)使用。（國稅函【20009】998號(hào)扣除項(xiàng)目目（四）工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，不超超過工資資薪金總總額2%的部分，準(zhǔn)予扣扣除。（條例第41條）企業(yè)撥繳繳的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)必必須取得得工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳款款專用收收據(jù)。注：職工福利利費(fèi)、職職工教育育經(jīng)費(fèi)和和工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)稅前前扣除限限額的計(jì)計(jì)算基數(shù)數(shù)為實(shí)際際

18、發(fā)生的的合理的的工資薪薪金總額額，即申申報(bào)表填填報(bào)的工工資薪金金的稅收收金額?？鄢?xiàng)目目（五）業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出：企業(yè)發(fā)生生的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出，按照照發(fā)生額的的60%扣除，但但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售（營營業(yè)）收收入的5。（條例第43條）對(duì)從事股權(quán)投資資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集集團(tuán)公司司總部、創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)等），其從被被投資企企業(yè)所分分配的股股息、紅紅利以及及股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入入，可以以按規(guī)定定的比例例計(jì)算業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)扣除除限額。（國稅函函【20110】779號(hào)）扣除項(xiàng)目目業(yè)務(wù)招待待費(fèi)范圍圍：（1）餐費(fèi)（2）接待用用的食品品、茶葉葉、香煙煙、飲料料等（3）贈(zèng)送的禮禮品

19、注：屬于自制制或委托托加工帶帶有宣傳傳性質(zhì)的的禮品贈(zèng)贈(zèng)送給客客戶可以以作為業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)扣除除。沒有銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入就不能能列支業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)基數(shù)數(shù)不包括括應(yīng)計(jì)入入營業(yè)外收收入核算的出出售固定定資產(chǎn)和和無形資資產(chǎn)所得得?？鄢?xiàng)目目（六）廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支支出：1.基本規(guī)定定企業(yè)發(fā)生生的符合合條件的的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出，除國務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另有有規(guī)定外外，不超超過當(dāng)年年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣扣除；超超過部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除?？鄢?xiàng)目目2.特殊規(guī)定定：自20088年1月1日起至20100年12月31日：對(duì)對(duì)化妝品

20、品制造、醫(yī)藥制制造和飲飲料制造造（不含含酒類制制造）企業(yè)發(fā)生生的廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出出，不超超過當(dāng)年年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣扣除；超超過部分分，準(zhǔn)予予在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)業(yè)的煙草廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支支出，一一律不得得在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。（糧食類白白酒可以以扣除）（財(cái)稅【20009】772號(hào)）3.關(guān)于以前前年度未未扣除的的廣告費(fèi)費(fèi)的處理理：企業(yè)在20088年以前按按照原政政策規(guī)定定已發(fā)生生但尚未未扣除的的廣告費(fèi)費(fèi)，20088年實(shí)行新新稅法后后，其尚尚未扣除除的余額額，加上上當(dāng)年度度新發(fā)生生的廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)后，按照新新稅法規(guī)規(guī)定的

21、比比例計(jì)算算扣除。（國稅函【20009】998號(hào)）扣除項(xiàng)目目注：企業(yè)在計(jì)計(jì)算業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用扣除除限額時(shí)時(shí)，其銷銷售收入入額應(yīng)包包括實(shí)施條例例第25條規(guī)定的的視同銷銷售收入入額。（國稅函【20009】2202號(hào)）（七）借借款費(fèi)用用1.允許扣除除的利息息支出：關(guān)于企業(yè)業(yè)向自然然人借款款的利息息支出稅稅前扣除除問題：企業(yè)向向股東或或其他與與企業(yè)有有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的自自然人借借款的利利息支出出按照稅稅法和財(cái)稅【20008】1121號(hào)文件規(guī)定定執(zhí)行；扣除項(xiàng)目目企業(yè)向向除以上上人員以以外的內(nèi)內(nèi)部職工工或其他他人員借借款的利利息支出出，其借借款情況況同時(shí)符合合以下條件件的，其其

22、利息支支出在不不超過按按照金融融企業(yè)同同期同類類貸款利利率計(jì)算算的數(shù)額額的部分分，準(zhǔn)予予扣除。A.企業(yè)與個(gè)個(gè)人之間間的借貸貸是真實(shí)實(shí)、合法法、有效效的，并并且不具具有非法法集資目目的或其其他違反反法律、法規(guī)的的行為；B.企業(yè)與個(gè)個(gè)人之間間簽訂了了借款合合同。（國稅函【20009】7777號(hào)）企業(yè)實(shí)際際支付給給關(guān)聯(lián)方方的利息息支出，除符合規(guī)規(guī)定條件件外，其接受關(guān)關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投投資與其其權(quán)益性性投資不不超過規(guī)規(guī)定比例例（金融融企業(yè)，為5：1；其他企企業(yè)，為為2：1）和稅法法規(guī)定計(jì)計(jì)算的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除，超過過的部分分不得在在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期和以以后年度度扣除?？鄢?xiàng)目目5.其他不得得稅前扣扣除的利

23、利息支出出：（1）非銀行行企業(yè)內(nèi)內(nèi)營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間間支付的的利息，不得扣扣除。（條例第49條）（2）企業(yè)投投資者投投資未到到位而發(fā)發(fā)生的利利息支出出：應(yīng)由由企業(yè)投投資者負(fù)負(fù)擔(dān)，不不得在計(jì)計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。（國稅函【20009】3312號(hào)）扣除項(xiàng)目目（八）銷售傭金金和手續(xù)續(xù)費(fèi)（財(cái)財(cái)稅【20009】229號(hào)）1.企業(yè)發(fā)生生與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的手手續(xù)費(fèi)及及傭金支支出，不不超過以以下規(guī)定定計(jì)算限限額以內(nèi)內(nèi)的部分分，準(zhǔn)予予扣除；超過部部分，不不得扣除除。（1）保險(xiǎn)企企業(yè)（略略）（2）其他企企業(yè)：按按與具有有合法經(jīng)經(jīng)營資格格中介服服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)或個(gè)人人（不含交易易雙方及及其雇員員、代理理人和代

24、代表人等等）所簽訂訂服務(wù)協(xié)議議或合同同確認(rèn)的的收入金金額的5%計(jì)算限額額。除委委托個(gè)人人代理外外，企業(yè)業(yè)以現(xiàn)金等等非轉(zhuǎn)賬賬方式支付的手手續(xù)費(fèi)及及傭金不不得在稅稅前扣除除。扣除項(xiàng)目目特殊規(guī)定定企業(yè)委托境外外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的的，其支支付境外外機(jī)構(gòu)的的銷售費(fèi)費(fèi)用（含含傭金或或手續(xù)費(fèi)費(fèi)）不超超過委托托銷售收收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)據(jù)實(shí)扣除除?？鄢?xiàng)目目（九）公公益性捐捐贈(zèng)支出出：全額扣除除規(guī)定：對(duì)企業(yè)通通過公益益性社會(huì)會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以以上人民民政府及及其部門門向?yàn)殂脬氪ǖ卣鹫馂?zāi)后重重建、舉舉辦北京京奧運(yùn)會(huì)會(huì)和上海世世博會(huì)等等特定事事項(xiàng)的捐捐贈(zèng)（國稅函【20009】2202號(hào)）通過不符符合規(guī)定定條件的

25、的群眾團(tuán)團(tuán)體實(shí)施施的捐贈(zèng)贈(zèng)以及向向非公益益事業(yè)的的捐贈(zèng)不不允許在在稅前扣扣除（財(cái)稅200091124號(hào)）.企業(yè)的公公益性捐捐贈(zèng)應(yīng)取取得由財(cái)財(cái)政部或或省、自治區(qū)區(qū)、直轄轄市財(cái)政部門門印制的公益性捐捐贈(zèng)票據(jù)據(jù)，才可以以在稅前前扣除扣除項(xiàng)目目（十）資資產(chǎn)損失失.相關(guān)政策策：（1）關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失稅前前扣除政政策的通通知（財(cái)稅【20009】57號(hào)）（2）企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除管理暫暫行辦法法（國稅發(fā)發(fā)【20009】88號(hào)）(3)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)以前年年度未扣扣除資產(chǎn)產(chǎn)損失企企業(yè)所得得稅處理理問題的的通知（國稅函函200097772號(hào)）扣除項(xiàng)目目（十一）其他允允許稅前前扣除的的項(xiàng)目關(guān)于

26、準(zhǔn)備備金支出出：除財(cái)政部部和國家家稅務(wù)總總局核準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)提的的準(zhǔn)備金金可以稅稅前扣除除外，其他他行業(yè)、企業(yè)計(jì)計(jì)提的各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備等準(zhǔn)備備金均不不得稅前前扣除。（國稅函【20009】2202號(hào)）目前核準(zhǔn)準(zhǔn)的主要要是金融融保險(xiǎn)企企業(yè)扣除項(xiàng)目目3）20088年及以后后年度發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失，應(yīng)沖沖減壞賬賬準(zhǔn)備金金余額；沖減不不足的，在稅前前扣除。（4）20088年及以后后年度沖沖回的壞壞賬準(zhǔn)備備金，并并入應(yīng)納納稅所得得額。（5）企業(yè)年年度申報(bào)報(bào)時(shí)，應(yīng)應(yīng)附報(bào)企業(yè)所得得稅稅前前扣除過過渡項(xiàng)目目申報(bào)表表扣除項(xiàng)目目關(guān)于開（籌）辦辦費(fèi)的處處理：新稅法中中開（籌籌）辦費(fèi)費(fèi)未明確確列作長長期待

27、攤攤費(fèi)用，企業(yè)可可以在開開始經(jīng)營營之日的的當(dāng)年一一次性扣扣除，也也可以按按照新稅稅法有關(guān)關(guān)長期待待攤費(fèi)用用的處理理規(guī)定處處理，但但一經(jīng)選選定，不不得改變變。（財(cái)稅【20009】998號(hào)）扣除項(xiàng)目目關(guān)于壞賬賬準(zhǔn)備金金的處理理：20088年1月1日前按照照原企業(yè)業(yè)所得稅稅法規(guī)定定計(jì)提的的各類準(zhǔn)準(zhǔn)備金，20088年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)財(cái)政部和和國家稅稅務(wù)總局局核準(zhǔn)的的，企業(yè)業(yè)以后年年度實(shí)際際發(fā)生的的相應(yīng)損損失，應(yīng)應(yīng)先沖減減各項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備金余余額。（國稅函【20009】2202號(hào)）（1）企業(yè)20088年及以后后年度增增提的壞壞賬準(zhǔn)備備，作納納稅調(diào)增增。（2）企業(yè)在在以前年年度按稅稅收規(guī)定定進(jìn)行納納稅調(diào)增增

28、的壞賬賬準(zhǔn)備金金，由企企業(yè)提供供證明材材料，可可減少企企業(yè)壞賬賬準(zhǔn)備金金余額。稅收優(yōu)惠惠方式稅收優(yōu)惠惠的方式式由單一一的直接接減免稅稅改為九九種優(yōu)惠惠方式：免稅收入入、定期期減免稅稅、優(yōu)惠惠稅率、加計(jì)扣扣除、抵抵扣應(yīng)納納稅所得得額、加加速折舊舊、減計(jì)計(jì)收入、稅額抵抵免和授授權(quán)減免免。免稅收入入一、免稅稅收入（稅法第第26條）（一）國國債利息息收入；（是指企企業(yè)持有有國務(wù)院院財(cái)政部部門發(fā)行行的國債債取得的的利息收收入）(二）符合合條件的的居民企企業(yè)之間間的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益；（三）符符合條件件的非營營利組織織的收入入。非營利組組織的認(rèn)認(rèn)定管理理辦法由由國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)主主管部門

29、門會(huì)同國國務(wù)院有有關(guān)部門門制定。1.認(rèn)定管理理辦法：關(guān)于非營營利組織織免稅資資格認(rèn)定定管理有有關(guān)問題題的通知知（財(cái)稅【20009】1123號(hào)）定期減免免稅二、定期期減免稅稅（稅法法第27條）（一）從從事農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)業(yè)項(xiàng)目的的所得（無期限限）特別關(guān)注注：關(guān)于發(fā)布布享受企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠政策的的農(nóng)產(chǎn)品品初加工工范圍（試行）的通知知（財(cái)稅【20008】1149號(hào)）（二）從從事國家家重點(diǎn)扶扶持的公公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目投資資經(jīng)營的的所得（三免三減減半）（三）從從事符合合條件的的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項(xiàng)目的的所得（三免三三減半）定期減免免稅（四）符符合條件件的技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得（無期限限）享受技術(shù)

30、術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得減免免企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠的企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)單獨(dú)計(jì)計(jì)算技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓所所得，并并合理分分?jǐn)偲髽I(yè)業(yè)的期間間費(fèi)用；沒有單單獨(dú)計(jì)算算的，不不得享受受技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠。（國稅函函【20009】2212號(hào)）定期減免免稅（五）新新辦軟件件生產(chǎn)企企業(yè)和集集成電路路設(shè)計(jì)企企業(yè)（兩免三三減半）、符合條條件的集集成電路路生產(chǎn)企企業(yè)（五免五五減半、兩免三三減半）（財(cái)稅稅【20008】11號(hào)）（六）經(jīng)經(jīng)認(rèn)定的的動(dòng)漫企企業(yè)，自自主開發(fā)發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)產(chǎn)品，可可申請(qǐng)享享受國家家現(xiàn)行鼓鼓勵(lì)軟件件產(chǎn)業(yè)發(fā)發(fā)展的所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策策。（財(cái)稅【20009】665號(hào)）（七）對(duì)經(jīng)濟(jì)特特區(qū)和上上海浦東東新區(qū)內(nèi)在200

31、88年1月1日（含）之后完完成登記記注冊(cè)的的高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)（兩免三三減半）（國發(fā)發(fā)【20007】440號(hào)）（八）對(duì)對(duì)企業(yè)實(shí)施符合合條件的的清潔發(fā)發(fā)展機(jī)制制項(xiàng)目（CDM項(xiàng)目）的的所得（三免三三減半）（財(cái)稅【20009】330號(hào)）優(yōu)惠稅率率三、優(yōu)惠惠稅率（一）符合合條件的的小型微微利企業(yè)業(yè)，減按按20%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。（稅法第第28條）1.適用企業(yè)業(yè)：具備建賬賬核算自自身應(yīng)納納稅所得得額條件件的企業(yè)業(yè)（財(cái)稅【20009】69號(hào)）特別關(guān)注注：自20100年1月1日至20100年12月31日，對(duì)年應(yīng)應(yīng)納稅所所得額低低于3萬元（含含3萬元）的的小型微利利企業(yè)，其所得得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅稅

32、所得額額，按20%的稅率繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。（財(cái)稅【20009】133號(hào)）優(yōu)惠稅率率（二）國國家需要要重點(diǎn)扶扶持的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，減按15的稅率率征收企企業(yè)所得得稅。（稅法第第28條）2）對(duì)未取取得高新新技術(shù)企企業(yè)資格格、或雖雖取得高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)資資格但不不符合規(guī)規(guī)定條件件的企業(yè)業(yè)，不得得享受高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)的的優(yōu)惠已享受優(yōu)優(yōu)惠的，應(yīng)追繳繳其已減減免的企企業(yè)所得得稅稅款款。（國稅函函【20009】2203號(hào)）（三）對(duì)對(duì)經(jīng)認(rèn)定定的技術(shù)術(shù)先進(jìn)型型服務(wù)企企業(yè)，減減按15%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。（財(cái)稅【20009】663號(hào)）（四）國國家規(guī)劃劃布局內(nèi)內(nèi)的重點(diǎn)點(diǎn)軟件生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)、集成成電路設(shè)設(shè)

33、計(jì)企業(yè)業(yè)、動(dòng)漫漫企業(yè)，如當(dāng)年年未享受受免稅優(yōu)優(yōu)惠的，減按10的稅率率征收企企業(yè)所得得稅（財(cái)稅【20008】11號(hào)、財(cái)稅稅【20009】665號(hào)）加計(jì)扣除除四、加計(jì)計(jì)扣除（一）開開發(fā)新技技術(shù)、新新產(chǎn)品、新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費(fèi)用用；（1）適用企企業(yè)：財(cái)務(wù)核算算健全并并能準(zhǔn)確歸集集研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用的的居民企業(yè)業(yè)。（2）研發(fā)活活動(dòng)范圍圍：從事國家重點(diǎn)點(diǎn)支持的的高新技技術(shù)領(lǐng)域域和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會(huì)會(huì)等部門門公布的的當(dāng)前優(yōu)先先發(fā)展的的高技術(shù)術(shù)產(chǎn)業(yè)化化重點(diǎn)領(lǐng)領(lǐng)域指南南（20077年度）規(guī)定項(xiàng)目目的研究開發(fā)發(fā)活動(dòng)對(duì)研究開開發(fā)費(fèi)用用實(shí)行專專賬管理理:專賬管理理一般有有兩種方方式：一種是單單獨(dú)設(shè)立立賬套核

34、核算研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用；另一種是是在原有有賬套的的基礎(chǔ)上上設(shè)立明明細(xì)科目目核算，明細(xì)科科目設(shè)置置與可加計(jì)扣扣除研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用情況況歸集表表的項(xiàng)目保保持一致致，便于于專門歸歸集研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用。不得在稅稅前扣除除和加計(jì)計(jì)扣除的的情形1、是企業(yè)未設(shè)設(shè)立專門門的研發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)同同時(shí)承擔(dān)擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營任務(wù)務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用用和生產(chǎn)經(jīng)營營費(fèi)用分開進(jìn)行行核算，準(zhǔn)確、合理的的計(jì)算各各項(xiàng)研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用支出出，對(duì)劃分不不清的，不得實(shí)實(shí)行加計(jì)計(jì)扣除。要點(diǎn)：研發(fā)和生生產(chǎn)經(jīng)營營過程中中同時(shí)消消耗的材材料、燃燃料和動(dòng)動(dòng)力費(fèi)用用，以及及同時(shí)從事事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的研發(fā)人人員的工工資、薪薪金、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼項(xiàng)

35、目目是否分清2、是企業(yè)業(yè)必須對(duì)對(duì)研究開開發(fā)費(fèi)用用實(shí)行專賬管理理。企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際發(fā)生生額歸集集不準(zhǔn)確確、匯總總額計(jì)算算不準(zhǔn)確確的，主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)調(diào)整整其稅前前扣除額額或加計(jì)計(jì)扣除額額。加計(jì)扣除除（二）安安置殘疾疾人員及及國家鼓鼓勵(lì)安置置的其他他就業(yè)人人員所支支付的工工資。1.基本規(guī)定定企業(yè)安置置殘疾人人員所支支付的工工資的加加計(jì)扣除除，是指指企業(yè)安安置殘疾疾人員的的，在按按照支付付給殘疾疾職工工工資據(jù)實(shí)實(shí)扣除的的基礎(chǔ)上上，按照照支付給給殘疾職職工工資資的100%加計(jì)扣除除。殘疾疾人員的的范圍適適用中華人民民共和國國殘疾人人保障法法的有關(guān)規(guī)規(guī)定。加計(jì)扣除除2.企業(yè)享受受

36、安置殘殘疾職工工工資加加計(jì)扣除除的條件件（同時(shí)具具備）：（1）依法與與安置的的每位殘殘疾人簽簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合合同或服服務(wù)協(xié)議議，并且且安置的的每位殘殘疾人在在企業(yè)實(shí)實(shí)際上崗崗工作。（2）為安置置的每位位殘疾人人按月足足額繳納納了企業(yè)業(yè)所在區(qū)區(qū)縣人民民政府根根據(jù)國家家政策規(guī)規(guī)定的基基本養(yǎng)老老保險(xiǎn)、基本醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)、失失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)和工傷傷保險(xiǎn)等等社會(huì)保保險(xiǎn)。加計(jì)扣除除（3）定期通通過銀行行等金融融機(jī)構(gòu)向向安置的的每位殘殘疾人實(shí)實(shí)際支付付了不低低于企業(yè)業(yè)所在區(qū)區(qū)縣適用用的經(jīng)省省級(jí)人民民政府批批準(zhǔn)的最低工資資標(biāo)準(zhǔn)的的工資。（4）具備安安置殘疾疾人上崗崗工作的的基本設(shè)設(shè)施。3.關(guān)于加計(jì)計(jì)扣除

37、的的時(shí)間：企業(yè)就支支付給殘殘疾職工工的工資資，在進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)所得稅稅預(yù)繳申申報(bào)時(shí)，允許據(jù)據(jù)實(shí)計(jì)算算扣除；在年度度終了進(jìn)進(jìn)行企業(yè)業(yè)所得稅稅年度申申報(bào)和匯匯算清繳繳時(shí)，再再依照規(guī)規(guī)定計(jì)算算加計(jì)扣扣除。（財(cái)稅【20009】770號(hào)）抵扣應(yīng)納納稅所得得額五、抵扣扣應(yīng)納稅稅所得額額抵扣應(yīng)納納稅所得得額，是是指創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)采取取股權(quán)投投資方式式投資于于未上市市的中小小高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)2年以上的的，可以以按照其其投資額額的70%在股權(quán)持持有滿2年的當(dāng)年年抵扣該該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納納稅所得得額；當(dāng)當(dāng)年不足足抵扣的的，可以以在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵扣。（條例第97條）抵扣應(yīng)納納稅所得得額3.投資的中中

38、小高新新技術(shù)企企業(yè)的條條件創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)投投資的中中小高新新技術(shù)企企業(yè)，除除應(yīng)按照照高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定管理理辦法和高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定管理理工作指指引的規(guī)定，通過高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)認(rèn)認(rèn)定以外外，還應(yīng)應(yīng)符合職職工人數(shù)數(shù)不超過過500人，年銷銷售（營營業(yè)）額額不超過過2億元，資資產(chǎn)總額額不超過過2億元的條條件。（國稅發(fā)發(fā)【20009】887號(hào)）加速折舊舊六、加速速折舊1.基本規(guī)定定：企業(yè)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)由于技技術(shù)進(jìn)步步等原因因，確需需加速折折舊的，可以縮縮短折舊舊年限或或者采取取加速折折舊的方方法。（稅法第32條）2.采取加速速折舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)的范圍圍：企業(yè)擁有并用用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的的主要或或關(guān)鍵的的

39、固定資產(chǎn)產(chǎn)，由于于以下原原因確需需加速折折舊的，可以縮縮短折舊舊年限或或者采取取加速折折舊的方方法：（1）由于技技術(shù)進(jìn)步步，產(chǎn)品品更新?lián)Q換代較快快的；（2）常年處處于強(qiáng)震震動(dòng)、高高腐蝕狀狀態(tài)的。加速折舊舊企業(yè)擁有有并使用用符合規(guī)規(guī)定條件件的固定定資產(chǎn)采采取加速速折舊方方法的，可以采采用雙倍倍余額遞遞減法或或者年數(shù)數(shù)總和法法。加速速折舊方方法一經(jīng)經(jīng)確定，一般不不得變更更。(國稅發(fā)【20009】881號(hào))注：企事業(yè)單單位購進(jìn)軟件件，凡符合合固定資資產(chǎn)或無無形資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條條件的，可以按按照固定定資產(chǎn)或或無形資資產(chǎn)進(jìn)行行核算，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)，其折折舊或攤攤銷年限限可以適適當(dāng)縮短短，最短短可為

40、2年。集成成電路生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)性設(shè)備備，經(jīng)主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)，其其折舊年年限可以以適當(dāng)縮縮短，最最短可為為3年。（財(cái)稅【20008】11號(hào)）減計(jì)收入入1.基本規(guī)定定：企業(yè)綜合合利用資資源，生生產(chǎn)符合合國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策規(guī)定的的產(chǎn)品所所取得的的收入，可以在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)減計(jì)收收入。（稅法第33條）2.資源綜合合利用企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠目錄（財(cái)稅【20008】1117號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)點(diǎn)：廢水（液液）、廢廢氣、廢廢渣；再生資源源稅額抵免免20088年1月1日之前經(jīng)經(jīng)資源綜綜合利用用主管部部門認(rèn)定定取得資源綜合合利用認(rèn)認(rèn)定證書書的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定，重重新辦理理認(rèn)定并并取得資源綜合合利用

41、認(rèn)認(rèn)定證書書，方可申申請(qǐng)享受受資源綜綜合利用用企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠。（國稅函【20009】1185號(hào)）注：企業(yè)內(nèi)設(shè)設(shè)非法人人分支機(jī)機(jī)構(gòu)，不不構(gòu)成企企業(yè)所得得稅納稅稅人，不能享享受資源源綜合利利用減計(jì)計(jì)收入的的企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策策。（國稅函【20009】5567號(hào)）稅額抵免免八、稅額額抵免1.基本規(guī)定定：企業(yè)購置置用于環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)能能節(jié)水、安全生生產(chǎn)等專專用設(shè)備備的投資資額，可可以按一一定比例例實(shí)行稅稅額抵免免。（稅法第34條）稅額抵免免，是指企企業(yè)購置置并實(shí)際際使用環(huán)境保護(hù)護(hù)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄、節(jié)能節(jié)水水專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄和安全生產(chǎn)產(chǎn)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅

42、稅優(yōu)惠目目錄規(guī)定的環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)能能節(jié)水、安全生生產(chǎn)等專專用設(shè)備備的，該該專用設(shè)設(shè)備的投投資額的的10%可以從企企業(yè)當(dāng)年年的應(yīng)納納稅額中中抵免；當(dāng)年不不足抵免免的，可可以在以以后5個(gè)納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵免。（條例第100條）2.關(guān)于設(shè)備備的購置置和取得得：其他專項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)際購購置并自自身實(shí)際際投入使使用規(guī)定定的專用用設(shè)備。包括承租租方企業(yè)業(yè)以融資資租賃方方式租入入的、并并在融資資租賃合合同中約約定租賃賃期屆滿滿時(shí)租賃賃設(shè)備所所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承承租方企企業(yè)，且且符合規(guī)規(guī)定條件件的專用用設(shè)備。（財(cái)稅【20009】669號(hào)）3.設(shè)備購置置時(shí)間：企業(yè)自20088年1月1日起購置并實(shí)實(shí)際使

43、用用列入目錄范圍內(nèi)的的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水水和安全全生產(chǎn)專專用設(shè)備備。4.關(guān)于專用用設(shè)備投投資額：是指購買買專用設(shè)設(shè)備發(fā)票票價(jià)稅合合計(jì)價(jià)格格，但不包括括按有關(guān)規(guī)規(guī)定退還還的增值值稅稅款款以及設(shè)設(shè)備運(yùn)輸輸、安裝裝和調(diào)試試等費(fèi)用用。5.關(guān)于購置置設(shè)備的的資金：企業(yè)利用用自籌資資金和銀銀行貸款款購置專專用設(shè)備備的投資資額，可可以按企企業(yè)所得得稅法的的規(guī)定抵抵免其他專項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政政策企業(yè)應(yīng)納納所得稅稅額；企企業(yè)利用財(cái)政政撥款購置專用用設(shè)備的的投資額額，不得得抵免企企業(yè)應(yīng)納納所得稅稅額。5.關(guān)于設(shè)備備的轉(zhuǎn)讓讓和出租租：（1）企業(yè)購購置專用用設(shè)備從從購置之之日在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓讓、出租租的，應(yīng)在該專專用設(shè)備備停

44、止使使用當(dāng)月月停止享享受企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳繳已經(jīng)抵抵免的企企業(yè)所得得稅稅款款。（2）轉(zhuǎn)讓的的受讓方方可以按按照該專專用設(shè)備備投資額額的10%抵免當(dāng)年年企業(yè)所所得稅應(yīng)應(yīng)納稅額額。（財(cái)稅【20008】448號(hào)）（3）凡融資資租賃期期屆滿后后租賃設(shè)設(shè)備所有有權(quán)未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至承承租方企企業(yè)的，承租方方企業(yè)應(yīng)應(yīng)停止享享受抵免免企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠，并并補(bǔ)繳已已經(jīng)抵免免的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款。 （財(cái)稅【20009】669號(hào)）其他專項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政政策6.節(jié)能節(jié)水水專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄和環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄（財(cái)財(cái)稅【20008】1115號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)點(diǎn)：節(jié)能設(shè)備備（13種）、

45、節(jié)節(jié)水設(shè)備備（4種）；環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)設(shè)備（19種）7.安全生產(chǎn)產(chǎn)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄（財(cái)財(cái)稅【20008】1118號(hào)）關(guān)注要點(diǎn)點(diǎn)：危險(xiǎn)化學(xué)學(xué)品（7種）、煙煙花爆竹竹行業(yè)（1種）、公公路行業(yè)業(yè)（1種）、應(yīng)應(yīng)急救援援設(shè)備類類（8種）其他專項(xiàng)項(xiàng)優(yōu)惠政政策注：企業(yè)所得得稅過渡渡優(yōu)惠政政策與新新稅法及及實(shí)施條條例規(guī)定定的優(yōu)惠惠政策存存在交叉叉的，由由企業(yè)選選擇最優(yōu)優(yōu)惠的政政策執(zhí)行行，不得得疊加享享受，且且一經(jīng)選選擇，不不得改變變。以上所述述不得疊疊加享受受，且一一經(jīng)選擇擇，不得得改變的的稅收優(yōu)優(yōu)惠情形形，限于于企業(yè)所所得稅過過渡優(yōu)惠惠政策與與企業(yè)所所得稅法法及其實(shí)實(shí)施條例例中規(guī)定定的定期期減

46、免稅稅和減低低稅率類類的稅收收優(yōu)惠。（財(cái)稅【20009】669號(hào)）稅收優(yōu)惠惠的管理理一、相關(guān)關(guān)管理文文件：1.關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅減免稅稅管理問問題的通通知（國稅發(fā)發(fā)【20008】111號(hào)）2.關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠管理理問題的的補(bǔ)充通通知（國稅函函【20009】255號(hào)）3.關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政政策管理理意見（試行）（蘇地稅稅發(fā)【20009】32號(hào)）二、管理理分類分為審批批類、備備案類和和自行申申報(bào)管理理稅收優(yōu)惠惠的管理理（一）審審批類（2類）1.經(jīng)審批后后才能稅稅前扣除除的資產(chǎn)產(chǎn)損失；2.國稅函【20009】255號(hào)明確需審批的的企業(yè)所所得稅項(xiàng)項(xiàng)目。（二）備備案類（10類）1.免稅收入入中的符符合條件件的非營營利組織織收入2.定期減免免稅3.優(yōu)惠稅率率（除小小型微利利企業(yè)外外）4.加計(jì)扣除除5.加速折舊舊6.抵扣應(yīng)納納稅所得得額7.減計(jì)收入入8.稅額抵免免稅收優(yōu)惠惠的管理理9.執(zhí)行到期期的稅收收優(yōu)惠10.其他專項(xiàng)項(xiàng)稅收優(yōu)優(yōu)惠（以以后國家家制定的的優(yōu)惠政政策，未未明確審審批事項(xiàng)項(xiàng)的，均均實(shí)行備備案管理理）（三）自自行申報(bào)報(bào)類1.免稅收入入（除符符合條件件的非營營利組織織收入外外）2.優(yōu)惠稅率率（小型型微利企企業(yè)）3.收入和所所得遞延延確認(rèn)關(guān)于備案案證明資資料的提提供：略。詳見見總