上饒經濟開發(fā)區(qū)國稅局

1、上饒經濟濟開發(fā)區(qū)區(qū)國稅局局20099企業(yè)所得得稅匯算算清繳政政策輔導導匯算清繳繳的常識識納稅人（包括匯匯總、合合并納稅稅企業(yè)及及成員企企業(yè)）辦辦理企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報報時，應應如實填填寫和報報送下列列資料：（一）企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報表及及其附表表；（二）企企業(yè)會計計報表（資產負負債表、利潤表表、現(xiàn)金金流量表表及相關關附表）、會計計報表附附注和財財務情況況說明書書；（三）備備案事項項的相關關資料；（四）主主管稅務務機關要要求報送送的其它它資料。虧損彌補補一、虧損損的界定定實施條例例第十條規(guī)定：企業(yè)所得得稅法第第五條所所稱虧損損，是指指企業(yè)依依照企業(yè)業(yè)所得稅稅法和本本條例的的規(guī)定

2、將將每一納納稅年度度的收入入總額減減除不征征稅收入入、免稅稅收入和和各項扣扣除后小小于零的的數(shù)額。這里所說說的虧損損，不是是企業(yè)財財務報表表中反映映的虧損損額，而而是企業(yè)業(yè)財務報報表中的的虧損經經主管稅稅務機關關按稅法法規(guī)定核核實調整整后的金金額。虧損彌補補二、對虛虛報虧損損的處理理（國稅函函【20005】1190號）1、虛報虧虧損的界界定。企企業(yè)虛報報虧損是是指企業(yè)業(yè)在年度度所得稅稅納稅申申報表中中申報的的虧損數(shù)數(shù)額大于于按稅收收規(guī)定計計算出的的虧損額額。企業(yè)少申申報的虧虧損，不不屬于虛虛報虧損損，不能能進行處處罰。2、企業(yè)故故意虛報報虧損，在行為為當年或或相關年年度造成成不繳或或少繳應應納

3、稅款款的，適適用征管管法第63條第1款規(guī)定。虧損彌補補3、企業(yè)依依法享受受免征企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠年度或或處于虧虧損年度度發(fā)生的的虛報虧虧損行為為，在行行為當年年或相關關年度未未造成不不繳或少少繳應納納稅款的的，適用用征管法法第64條第1款規(guī)定。征管法第第六十四四條第一一款：納納稅人人、扣繳繳義務人人編造虛虛假計稅稅依據(jù)的的，由稅稅務機關關責令限限期改正正，并處處五萬元元以下的的罰款。核定征收收主管稅務機關關應根據(jù)據(jù)納稅人人具體情情況，確定采用用核定應稅稅所得率率或者核核定應納納所得稅稅額的方法。實行核定定應稅所所得率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，必必須進行行匯算清清繳；實實行核定定定額征征

4、收企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，不不進行匯匯算清繳繳。收入1政府補補助的稅稅收待遇遇1、與資產產相關的的政府補補助（略略）2、與收益益相關的的政府補補助財政部國國家稅稅務總局局關于財財政性資資金行行政事業(yè)業(yè)性收費費 政府府性基金金有關企企業(yè)所得得稅政策策問題的的通知（財稅2200881551號）規(guī)定：（1）企業(yè)取取得的各各類財政政性資金金，除屬屬于國家家投資和和資金使使用后要要求歸還還本金的的以外，均應計計入企業(yè)業(yè)當年收收入總額額。財政性資資金，是是指企業(yè)業(yè)取得的的來源于于政府及及其有關關部門的的財政補補助、補補貼、貸貸款貼息息，以及及其他各各類財政政專項資資金，包包括直接接減免的的增值稅稅和即征

5、征即退、先征后后退、先先征后返返的各種種稅收，但不包包括企業(yè)業(yè)按規(guī)定定取得的的出口退退稅款；所稱國國家投資資，是指指國家以以投資者者身份投投入企業(yè)業(yè)、并按按有關規(guī)規(guī)定相應應增加企企業(yè)實收收資本（股本）的直接接投資。收入（2）對企業(yè)取取得的由由國務院院財政、稅務主主管部門門規(guī)定專項用途途并經國務務院批準準的財政性資資金，準予作作為不征征稅收入入，在計計算應納納稅所得得額時從從收入總總額中減減除。財政部國國家稅稅務總局局關于專項用途途財政性性資金有關企業(yè)業(yè)所得稅稅處理問問題的通通知（財稅220099877號）規(guī)定：對企業(yè)在在20008年11月1日日至20010年年12月月31日日期間從從縣級以以上

6、各級級人民政政府財政政部門及及其他部部門取得得的應計計入收入入總額的的財政性性資金，凡同時時符合以以下條件件的，可可以作為為不征稅稅收入，在計算算應納稅稅所得額額時從收收入總額額中減除除,條件：收入企業(yè)能夠夠提供資資金撥付付文件，且文件件中規(guī)定定該資金金的專項項用途；財政部門門或其他他撥付資資金的政政府部門門對該資資金有專專門的資資金管理理辦法或或具體管管理要求求；企業(yè)對該該資金以以及以該該資金發(fā)發(fā)生的支支出單獨獨進行核核算。（3）企業(yè)的不不征稅收收入用于于支出所所形成的的費用，不得在在計算應應納稅所所得額時時扣除；企業(yè)的的不征稅稅收入用用于支出出所形成成的資產產，其計計算的折折舊、攤攤銷不得

7、得在計算算應納稅稅所得額額時扣除除。收入（4）財政性性資金作作不征稅稅收入處處理后，在5年（60個月）內內未發(fā)生生支出且且未繳回回財政或或其他撥撥付資金金的政府府部門的的部分，應重新新計入取取得該資資金第六六年的收收入總額額；重新新計入收收入總額額的財政政性資金金發(fā)生的的支出，允許在在計算應應納稅所所得額時時扣除。收入2.符合特殊殊性稅務務處理條條件的債債務重組組所得：企業(yè)債務務重組確確認的應應納稅所所得額占占該企業(yè)業(yè)當年應應納稅所所得額50%以上，可可以在5個納稅年年度的期期間內，均勻計計入各年年度的應應納稅所所得額。（財稅【20009】559號）3.未發(fā)生支支出且未未繳回財財政的財財政性資

8、資金：企業(yè)將符符合規(guī)定定條件的的財政性性資金作作不征稅稅收入處處理后，在5年（60個月）內內未發(fā)生生支出且且未繳回回財政或或其他撥撥付資金金的政府府部門的的部分，應重新新計入取取得該資資金第6年的收入入總額；重新計計入收入入總額的的財政性性資金發(fā)發(fā)生的支支出，允允許在計計算應納納稅所得得額時扣扣除。（財稅【20009】887號）4.未完成搬搬遷的政政策性搬搬遷和處處置收入入：企業(yè)政策策性搬遷遷和處置置收入，是指因政政府城市市規(guī)劃、基礎收入或進行技技術改造造，或安安置職工工的，準予其搬遷或或處置收收入扣除固定定資產重重置或改改良支出出、技術術改造支支出和職職工安置置支出后后的余額額，計入入企業(yè)應

9、應納稅所所得額。企業(yè)利用用政策性性搬遷或或處置收收入購置置或改良良的固定定資產，可以按按照現(xiàn)行行稅收規(guī)規(guī)定計算算折舊或或攤銷，并在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。（2）企業(yè)沒沒有重置置或改良良固定資資產、技技術改造造或購置置其他固固定資產產的計劃劃或立項項報告，應將搬搬遷收入入加上各各類拆遷遷固定資資產的變變賣收入入、減除各類類拆遷固固定資產產的折余余價值和和處置費費用后的的余額計入企業(yè)業(yè)當年應應納稅所所得額，計算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。（國稅函【20009】1118號）收入關于不征征稅收入入和免稅稅收入：1.不征稅收收入和免免稅收入入需法律律法規(guī)或或國務院院財政、稅務主主管部門門進行列列明。2.不征

10、稅收收入形成成的支出出不允許許扣除，免稅收收入形成成的支出出可以扣扣除?？鄢椖磕?企業(yè)發(fā)生的合合理的工資薪金金支出，準予扣扣除。（1）關于實實際發(fā)生生：企業(yè)在匯匯算清繳繳期限內內發(fā)放且且屬于匯匯算清繳繳年度應應負擔的的合理的的工資薪薪金支出出，可認認定為納納稅年度度實際發(fā)發(fā)生，在在工資薪薪金支出出所屬納納稅年度度可以稅稅前扣除除。（2）關于合合理的工工資薪金金合理性確確認原則則（5條）：企業(yè)制制訂了較較為規(guī)范范的員工工工資薪薪金制度度；企業(yè)所所制訂的的工資薪薪金制度度符合行行業(yè)及地地區(qū)水平平；企業(yè)在在一定時時期所發(fā)發(fā)放的工工資薪金金是相對對固定的的，工資資薪金的調調整是有有序進行行的；企業(yè)對

11、對實際發(fā)發(fā)放的工工資薪金金，已依依法履行行了代扣扣代繳個個人所得得稅義務務。有關工工資薪金金的安排排，不以以減少或或逃避稅稅款為目目的；（國稅函函【20009】33號）扣除項目目屬于國有有性質的的企業(yè)，其工資資薪金，不得超超過政府府有關部門給予予的限定定數(shù)額；超過部部分，不不得計入入企業(yè)工工資薪金金總額，也不得得在計算算企業(yè)應應納稅所所得額時時扣除。（國稅函函【20009】33號）5.重復扣除除規(guī)定：安置殘疾疾人員及及國家鼓鼓勵安置置的其他他就業(yè)人人員所支支付的工工資，可可以在計計算應納納稅所得得額時加加計扣除除。（稅法第30條）企業(yè)安置置殘疾人人員的，在按照照支付給給殘疾職職工工資資據(jù)實扣扣

12、除的基基礎上，可以在在計算應應納稅所所得額時時按照支支付給殘殘疾職工工工資的的100%加計扣除除。（條例第96條）扣除項目目（一）五五險一金金：企業(yè)依照照國務院院有關主主管部門門或者省省級人民民政府規(guī)規(guī)定的范范圍和標標準為職職工繳納納的基本本養(yǎng)老保保險費、基本醫(yī)醫(yī)療保險險費、失失業(yè)保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費等基基本社會會保險費費和住房房公積金金，準予予扣除。（條例第35條）可以扣除除的其他他商業(yè)保保險費，如為從從事高危危工種職職工投保保的工傷傷保險、為因公公出差的的職工按按次投保保的航空空意外險險。企便函【20009】333號扣除項目目企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有有關政策策規(guī)定，為在本本企業(yè)

13、任任職或者者受雇的的全體員員工支付付的補充充養(yǎng)老保保險費、補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，分分別在不超過過職工工工資總額額5%標準內的的部分，在計算算應納稅稅所得額額時準予予扣除；超過的的部分，不予扣扣除。（財稅【20009】227號）扣除項目目（二）職職工福利利費支出出：基本規(guī)定定企業(yè)發(fā)生的職工福利利費支出出，不超超過工資資薪金總總額14%的部分，準予扣扣除。（條例第40條）企業(yè)為員員工報銷銷的燃油油費，應應作為職職工交通通補貼在在職工福福利費中中扣除。（企便函【20009】333號）企業(yè)給職職工發(fā)放放的節(jié)日日補助、未統(tǒng)一一供餐而而按月發(fā)發(fā)放的午午餐費補補貼，應應當納入入工資總總額管理理。應當由個個人承

14、擔擔的有關關支出，企業(yè)不不得作為為職工福福利費開開支。（財企【20009】2242號）扣除項目目關于以前前年度職職工福利利費余額額的稅收收處理：企業(yè)20088年以前按按照規(guī)定定計提但但尚未使使用的職職工福利利費余額額，20088年及以后后年度發(fā)發(fā)生的職職工福利利費，應應首先沖沖減上述述的職工工福利費費余額，不足部部分按新新稅法規(guī)規(guī)定扣除除；仍有有余額的，繼續(xù)留留在以后后年度使使用。企企業(yè)20088年以前節(jié)節(jié)余的職職工福利利費，已已在稅前前扣除，屬于職職工權益益，如果改變變用途的的，應調調整增加加企業(yè)應應納稅所所得額。（國稅函【20009】998號）根據(jù)（國國稅函2000933號）規(guī)定定，企業(yè)業(yè)

15、為員工工報銷的的燃油費費，應作作為職工交通通補貼在職工福福利費中扣除。企便函【20009】333號扣除項目目企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費費，應該該單獨設設置賬冊冊，進行行準確核核算。沒沒有單獨獨設置賬賬冊準確確核算的的，稅務務機關應應責令企企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期期限內進進行改正正。逾期期仍未改改正的，稅務機機關可對對企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工福利利費進行行合理的的核定。（國稅函【20009】998號）注意:單位組織織員工旅旅游的費費用支出出不得在在稅前列列支。財政部令令第41號扣除項目目（三）職職工教育育經費支支出：1.基本規(guī)定定：除國務院院財政、稅務主主管部門門另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工教育育經費支支出

16、，不不超過工工資薪金金總額2.5%的部分，準予扣扣除；超超過部分分，準予予在以后后納稅年年度結轉轉扣除。（條例第42條）2.職工教育育經費規(guī)規(guī)定了扣扣除限額額，超過過部分可可以向以以后納稅稅年度無無限期結結轉。實實際上是是允許職職工教育育經費可可以全額額扣除，只不過過稅法允允許扣除除金額和和會計存存在時間間性差異異扣除項目目3.不得在職職工教育育經費中中扣除的的培訓支支出：職工參加加學歷教教育、學學位教育育的學費費支出不不得計入入教育經費列支支，應當當由個人人負擔。對于企業(yè)業(yè)高層管管理人員員的境外外培訓和和考察，其一次次性單項項支出較較高的費費用應從從其他管管理費用用中支出出，避免免擠占日日常

17、的職職工教育育培訓經經費開支支。（財建【20006】3317號）4.關于以前前年度職職工教育育經費余余額的處處理：對于在20088年以前已已經計提提但尚未未使用的的職工教教育經費費余額，20088年及以后后新發(fā)生生的職工工教育經經費應先先從余額額中沖減減。仍有有余額的的，留在在以后年年度繼續(xù)續(xù)使用。（國稅函【20009】998號扣除項目目（四）工工會經費費支出：企業(yè)撥繳的工會經費費，不超超過工資資薪金總總額2%的部分，準予扣扣除。（條例第41條）企業(yè)撥繳繳的工會會經費必必須取得得工會經費費撥繳款款專用收收據(jù)。注：職工福利利費、職職工教育育經費和和工會經經費稅前前扣除限限額的計計算基數(shù)數(shù)為實際際

18、發(fā)生的的合理的的工資薪薪金總額額，即申申報表填填報的工工資薪金金的稅收收金額。扣除項目目（五）業(yè)業(yè)務招待待費支出出：企業(yè)發(fā)生生的與生產經經營活動動有關的的業(yè)務招待待費支出出，按照照發(fā)生額的的60%扣除，但但最高不不得超過過當年銷銷售（營營業(yè)）收收入的5。（條例第43條）對從事股權投資資業(yè)務的企業(yè)（包括集集團公司司總部、創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)等），其從被被投資企企業(yè)所分分配的股股息、紅紅利以及及股權轉轉讓收入入，可以以按規(guī)定定的比例例計算業(yè)業(yè)務招待待費扣除除限額。（國稅函函【20110】779號）扣除項目目業(yè)務招待待費范圍圍：（1）餐費（2）接待用用的食品品、茶葉葉、香煙煙、飲料料等（3）贈送的禮禮品

19、注：屬于自制制或委托托加工帶帶有宣傳傳性質的的禮品贈贈送給客客戶可以以作為業(yè)業(yè)務宣傳傳費扣除除。沒有銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入就不能能列支業(yè)業(yè)務招待待費業(yè)務招待待費基數(shù)數(shù)不包括括應計入入營業(yè)外收收入核算的出出售固定定資產和和無形資資產所得得?？鄢椖磕浚V廣告費和和業(yè)務宣宣傳費支支出：1.基本規(guī)定定企業(yè)發(fā)生生的符合合條件的的廣告費費和業(yè)務務宣傳費費支出，除國務務院財政政、稅務務主管部部門另有有規(guī)定外外，不超超過當年年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣扣除；超超過部分分，準予予在以后后納稅年年度結轉轉扣除。扣除項目目2.特殊規(guī)定定：自20088年1月1日起至20100年12月31日：對對化妝品

20、品制造、醫(yī)藥制制造和飲飲料制造造（不含含酒類制制造）企業(yè)發(fā)生生的廣告告費和業(yè)業(yè)務宣傳傳費支出出，不超超過當年年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣扣除；超超過部分分，準予予在以后后納稅年年度結轉轉扣除。煙草企業(yè)業(yè)的煙草廣告費和和業(yè)務宣宣傳費支支出，一一律不得得在計算算應納稅稅所得額額時扣除除。（糧食類白白酒可以以扣除）（財稅【20009】772號）3.關于以前前年度未未扣除的的廣告費費的處理理：企業(yè)在20088年以前按按照原政政策規(guī)定定已發(fā)生生但尚未未扣除的的廣告費費，20088年實行新新稅法后后，其尚尚未扣除除的余額額，加上上當年度度新發(fā)生生的廣告告費和業(yè)業(yè)務宣傳傳費后，按照新新稅法規(guī)規(guī)定的

21、比比例計算算扣除。（國稅函【20009】998號）扣除項目目注：企業(yè)在計計算業(yè)務務招待費費、廣告告費和業(yè)業(yè)務宣傳傳費等費費用扣除除限額時時，其銷銷售收入入額應包包括實施條例例第25條規(guī)定的的視同銷銷售收入入額。（國稅函【20009】2202號）（七）借借款費用用1.允許扣除除的利息息支出：關于企業(yè)業(yè)向自然然人借款款的利息息支出稅稅前扣除除問題：企業(yè)向向股東或或其他與與企業(yè)有有關聯(lián)關關系的自自然人借借款的利利息支出出按照稅稅法和財稅【20008】1121號文件規(guī)定定執(zhí)行；扣除項目目企業(yè)向向除以上上人員以以外的內內部職工工或其他他人員借借款的利利息支出出，其借借款情況況同時符合合以下條件件的，其其

22、利息支支出在不不超過按按照金融融企業(yè)同同期同類類貸款利利率計算算的數(shù)額額的部分分，準予予扣除。A.企業(yè)與個個人之間間的借貸貸是真實實、合法法、有效效的，并并且不具具有非法法集資目目的或其其他違反反法律、法規(guī)的的行為；B.企業(yè)與個個人之間間簽訂了了借款合合同。（國稅函【20009】7777號）企業(yè)實際際支付給給關聯(lián)方方的利息息支出，除符合規(guī)規(guī)定條件件外，其接受關關聯(lián)方債債權性投投資與其其權益性性投資不不超過規(guī)規(guī)定比例例（金融融企業(yè)，為5：1；其他企企業(yè)，為為2：1）和稅法法規(guī)定計計算的部部分，準準予扣除除，超過過的部分分不得在在發(fā)生當當期和以以后年度度扣除?？鄢椖磕?.其他不得得稅前扣扣除的利

23、利息支出出：（1）非銀行行企業(yè)內內營業(yè)機機構之間間支付的的利息，不得扣扣除。（條例第49條）（2）企業(yè)投投資者投投資未到到位而發(fā)發(fā)生的利利息支出出：應由由企業(yè)投投資者負負擔，不不得在計計算企業(yè)業(yè)應納稅稅所得額額時扣除除。（國稅函【20009】3312號）扣除項目目（八）銷售傭金金和手續(xù)續(xù)費（財財稅【20009】229號）1.企業(yè)發(fā)生生與生產產經營有有關的手手續(xù)費及及傭金支支出，不不超過以以下規(guī)定定計算限限額以內內的部分分，準予予扣除；超過部部分，不不得扣除除。（1）保險企企業(yè)（略略）（2）其他企企業(yè)：按按與具有有合法經經營資格格中介服服務機構構或個人人（不含交易易雙方及及其雇員員、代理理人和代

24、代表人等等）所簽訂訂服務協(xié)議議或合同同確認的的收入金金額的5%計算限額額。除委委托個人人代理外外，企業(yè)業(yè)以現(xiàn)金等等非轉賬賬方式支付的手手續(xù)費及及傭金不不得在稅稅前扣除除?？鄢椖磕刻厥庖?guī)定定企業(yè)委托境外外機構銷售開發(fā)發(fā)產品的的，其支支付境外外機構的的銷售費費用（含含傭金或或手續(xù)費費）不超超過委托托銷售收收入10%的部分，準予據(jù)據(jù)實扣除除?？鄢椖磕浚ň牛┕嫘跃杈栀浿С龀觯喝~扣除除規(guī)定：對企業(yè)通通過公益益性社會會團體、縣級以以上人民民政府及及其部門門向為汶汶川地震震災后重重建、舉舉辦北京京奧運會會和上海世世博會等等特定事事項的捐捐贈（國稅函【20009】2202號）通過不符符合規(guī)定定條件的

25、的群眾團團體實施施的捐贈贈以及向向非公益益事業(yè)的的捐贈不不允許在在稅前扣扣除（財稅200091124號）.企業(yè)的公公益性捐捐贈應取取得由財財政部或或省、自治區(qū)區(qū)、直轄轄市財政部門門印制的公益性捐捐贈票據(jù)據(jù)，才可以以在稅前前扣除扣除項目目（十）資資產損失失.相關政策策：（1）關于企業(yè)業(yè)資產損損失稅前前扣除政政策的通通知（財稅【20009】57號）（2）企業(yè)資產產損失稅稅前扣除除管理暫暫行辦法法（國稅發(fā)發(fā)【20009】88號）(3)國家稅務務總局關關于企業(yè)業(yè)以前年年度未扣扣除資產產損失企企業(yè)所得得稅處理理問題的的通知（國稅函函200097772號）扣除項目目（十一）其他允允許稅前前扣除的的項目關于

26、準備備金支出出：除財政部部和國家家稅務總總局核準準計提的的準備金金可以稅稅前扣除除外，其他他行業(yè)、企業(yè)計計提的各各項資產產減值準準備、風風險準備備等準備備金均不不得稅前前扣除。（國稅函【20009】2202號）目前核準準的主要要是金融融保險企企業(yè)扣除項目目3）20088年及以后后年度發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失，應沖沖減壞賬賬準備金金余額；沖減不不足的，在稅前前扣除。（4）20088年及以后后年度沖沖回的壞壞賬準備備金，并并入應納納稅所得得額。（5）企業(yè)年年度申報報時，應應附報企業(yè)所得得稅稅前前扣除過過渡項目目申報表表扣除項目目關于開（籌）辦辦費的處處理：新稅法中中開（籌籌）辦費費未明確確列作長長期待

27、攤攤費用，企業(yè)可可以在開開始經營營之日的的當年一一次性扣扣除，也也可以按按照新稅稅法有關關長期待待攤費用用的處理理規(guī)定處處理，但但一經選選定，不不得改變變。（財稅【20009】998號）扣除項目目關于壞賬賬準備金金的處理理：20088年1月1日前按照照原企業(yè)業(yè)所得稅稅法規(guī)定定計提的的各類準準備金，20088年1月1日以后，未經財財政部和和國家稅稅務總局局核準的的，企業(yè)業(yè)以后年年度實際際發(fā)生的的相應損損失，應應先沖減減各項準準備金余余額。（國稅函【20009】2202號）（1）企業(yè)20088年及以后后年度增增提的壞壞賬準備備，作納納稅調增增。（2）企業(yè)在在以前年年度按稅稅收規(guī)定定進行納納稅調增增

28、的壞賬賬準備金金，由企企業(yè)提供供證明材材料，可可減少企企業(yè)壞賬賬準備金金余額。稅收優(yōu)惠惠方式稅收優(yōu)惠惠的方式式由單一一的直接接減免稅稅改為九九種優(yōu)惠惠方式：免稅收入入、定期期減免稅稅、優(yōu)惠惠稅率、加計扣扣除、抵抵扣應納納稅所得得額、加加速折舊舊、減計計收入、稅額抵抵免和授授權減免免。免稅收入入一、免稅稅收入（稅法第第26條）（一）國國債利息息收入；（是指企企業(yè)持有有國務院院財政部部門發(fā)行行的國債債取得的的利息收收入）(二）符合合條件的的居民企企業(yè)之間間的股息息、紅利利等權益益性投資資收益；（三）符符合條件件的非營營利組織織的收入入。非營利組組織的認認定管理理辦法由由國務院院財政、稅務主主管部門

29、門會同國國務院有有關部門門制定。1.認定管理理辦法：關于非營營利組織織免稅資資格認定定管理有有關問題題的通知知（財稅【20009】1123號）定期減免免稅二、定期期減免稅稅（稅法法第27條）（一）從從事農、林、牧牧、漁業(yè)業(yè)項目的的所得（無期限限）特別關注注：關于發(fā)布布享受企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠政策的的農產品品初加工工范圍（試行）的通知知（財稅【20008】1149號）（二）從從事國家家重點扶扶持的公公共基礎礎設施項項目投資資經營的的所得（三免三減減半）（三）從從事符合合條件的的環(huán)境保保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項目的的所得（三免三三減半）定期減免免稅（四）符符合條件件的技術術轉讓所所得（無期限限）享受技術

30、術轉讓所所得減免免企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠的企企業(yè)，應應單獨計計算技術術轉讓所所得，并并合理分分攤企業(yè)業(yè)的期間間費用；沒有單單獨計算算的，不不得享受受技術轉轉讓所得得企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠。（國稅函函【20009】2212號）定期減免免稅（五）新新辦軟件件生產企企業(yè)和集集成電路路設計企企業(yè)（兩免三三減半）、符合條條件的集集成電路路生產企企業(yè)（五免五五減半、兩免三三減半）（財稅稅【20008】11號）（六）經經認定的的動漫企企業(yè)，自自主開發(fā)發(fā)、生產產動漫產產品，可可申請享享受國家家現(xiàn)行鼓鼓勵軟件件產業(yè)發(fā)發(fā)展的所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策策。（財稅【20009】665號）（七）對經濟特特區(qū)和上上海浦東東新區(qū)內在200

31、88年1月1日（含）之后完完成登記記注冊的的高新技技術企業(yè)業(yè)（兩免三三減半）（國發(fā)發(fā)【20007】440號）（八）對對企業(yè)實施符合合條件的的清潔發(fā)發(fā)展機制制項目（CDM項目）的的所得（三免三三減半）（財稅【20009】330號）優(yōu)惠稅率率三、優(yōu)惠惠稅率（一）符合合條件的的小型微微利企業(yè)業(yè)，減按按20%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。（稅法第第28條）1.適用企業(yè)業(yè)：具備建賬賬核算自自身應納納稅所得得額條件件的企業(yè)業(yè)（財稅【20009】69號）特別關注注：自20100年1月1日至20100年12月31日，對年應應納稅所所得額低低于3萬元（含含3萬元）的的小型微利利企業(yè)，其所得得減按50%計入應納稅稅

32、所得額額，按20%的稅率繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。（財稅【20009】133號）優(yōu)惠稅率率（二）國國家需要要重點扶扶持的高高新技術術企業(yè)，減按15的稅率率征收企企業(yè)所得得稅。（稅法第第28條）2）對未取取得高新新技術企企業(yè)資格格、或雖雖取得高高新技術術企業(yè)資資格但不不符合規(guī)規(guī)定條件件的企業(yè)業(yè)，不得得享受高高新技術術企業(yè)的的優(yōu)惠已享受優(yōu)優(yōu)惠的，應追繳繳其已減減免的企企業(yè)所得得稅稅款款。（國稅函函【20009】2203號）（三）對對經認定定的技術術先進型型服務企企業(yè)，減減按15%的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。（財稅【20009】663號）（四）國國家規(guī)劃劃布局內內的重點點軟件生生產企業(yè)業(yè)、集成成電路設設

33、計企業(yè)業(yè)、動漫漫企業(yè)，如當年年未享受受免稅優(yōu)優(yōu)惠的，減按10的稅率率征收企企業(yè)所得得稅（財稅【20008】11號、財稅稅【20009】665號）加計扣除除四、加計計扣除（一）開開發(fā)新技技術、新新產品、新工藝藝發(fā)生的的研究開開發(fā)費用用；（1）適用企企業(yè)：財務核算算健全并并能準確歸集集研究開發(fā)發(fā)費用的的居民企業(yè)業(yè)。（2）研發(fā)活活動范圍圍：從事國家重點點支持的的高新技技術領域域和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前優(yōu)先先發(fā)展的的高技術術產業(yè)化化重點領領域指南南（20077年度）規(guī)定項目目的研究開發(fā)發(fā)活動對研究開開發(fā)費用用實行專專賬管理理:專賬管理理一般有有兩種方方式：一種是單單獨設立立賬套核

34、核算研究究開發(fā)費費用；另一種是是在原有有賬套的的基礎上上設立明明細科目目核算，明細科科目設置置與可加計扣扣除研究究開發(fā)費費用情況況歸集表表的項目保保持一致致，便于于專門歸歸集研究究開發(fā)費費用。不得在稅稅前扣除除和加計計扣除的的情形1、是企業(yè)未設設立專門門的研發(fā)發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)發(fā)機構同同時承擔擔生產經經營任務務的，應對研發(fā)費用用和生產經營營費用分開進行行核算，準確、合理的的計算各各項研究究開發(fā)費費用支出出，對劃分不不清的，不得實實行加計計扣除。要點：研發(fā)和生生產經營營過程中中同時消消耗的材材料、燃燃料和動動力費用用，以及及同時從事事生產經經營的研發(fā)人人員的工工資、薪薪金、獎獎金、津津貼、補補貼項

35、目目是否分清2、是企業(yè)業(yè)必須對對研究開開發(fā)費用用實行專賬管理理。企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費各項項目的實實際發(fā)生生額歸集集不準確確、匯總總額計算算不準確確的，主主管稅務務機關有有權調整整其稅前前扣除額額或加計計扣除額額。加計扣除除（二）安安置殘疾疾人員及及國家鼓鼓勵安置置的其他他就業(yè)人人員所支支付的工工資。1.基本規(guī)定定企業(yè)安置置殘疾人人員所支支付的工工資的加加計扣除除，是指指企業(yè)安安置殘疾疾人員的的，在按按照支付付給殘疾疾職工工工資據(jù)實實扣除的的基礎上上，按照照支付給給殘疾職職工工資資的100%加計扣除除。殘疾疾人員的的范圍適適用中華人民民共和國國殘疾人人保障法法的有關規(guī)規(guī)定。加計扣除除2.企業(yè)享受受

36、安置殘殘疾職工工工資加加計扣除除的條件件（同時具具備）：（1）依法與與安置的的每位殘殘疾人簽簽訂了1年以上(含1年)的勞動合合同或服服務協(xié)議議，并且且安置的的每位殘殘疾人在在企業(yè)實實際上崗崗工作。（2）為安置置的每位位殘疾人人按月足足額繳納納了企業(yè)業(yè)所在區(qū)區(qū)縣人民民政府根根據(jù)國家家政策規(guī)規(guī)定的基基本養(yǎng)老老保險、基本醫(yī)醫(yī)療保險、失失業(yè)保險險和工傷傷保險等等社會保保險。加計扣除除（3）定期通通過銀行行等金融融機構向向安置的的每位殘殘疾人實實際支付付了不低低于企業(yè)業(yè)所在區(qū)區(qū)縣適用用的經省省級人民民政府批批準的最低工資資標準的的工資。（4）具備安安置殘疾疾人上崗崗工作的的基本設設施。3.關于加計計扣除

37、的的時間：企業(yè)就支支付給殘殘疾職工工的工資資，在進進行企業(yè)業(yè)所得稅稅預繳申申報時，允許據(jù)據(jù)實計算算扣除；在年度度終了進進行企業(yè)業(yè)所得稅稅年度申申報和匯匯算清繳繳時，再再依照規(guī)規(guī)定計算算加計扣扣除。（財稅【20009】770號）抵扣應納納稅所得得額五、抵扣扣應納稅稅所得額額抵扣應納納稅所得得額，是是指創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)采取取股權投投資方式式投資于于未上市市的中小小高新技技術企業(yè)業(yè)2年以上的的，可以以按照其其投資額額的70%在股權持持有滿2年的當年年抵扣該該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)的應納納稅所得得額；當當年不足足抵扣的的，可以以在以后后納稅年年度結轉轉抵扣。（條例第97條）抵扣應納納稅所得得額3.投資的中中

38、小高新新技術企企業(yè)的條條件創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)投投資的中中小高新新技術企企業(yè)，除除應按照照高新技術術企業(yè)認認定管理理辦法和高新技術術企業(yè)認認定管理理工作指指引的規(guī)定，通過高高新技術術企業(yè)認認定以外外，還應應符合職職工人數(shù)數(shù)不超過過500人，年銷銷售（營營業(yè)）額額不超過過2億元，資資產總額額不超過過2億元的條條件。（國稅發(fā)發(fā)【20009】887號）加速折舊舊六、加速速折舊1.基本規(guī)定定：企業(yè)的固固定資產產由于技技術進步步等原因因，確需需加速折折舊的，可以縮縮短折舊舊年限或或者采取取加速折折舊的方方法。（稅法第32條）2.采取加速速折舊固固定資產產的范圍圍：企業(yè)擁有并用用于生產產經營的的主要或或關鍵的的

39、固定資產產，由于于以下原原因確需需加速折折舊的，可以縮縮短折舊舊年限或或者采取取加速折折舊的方方法：（1）由于技技術進步步，產品品更新?lián)Q換代較快快的；（2）常年處處于強震震動、高高腐蝕狀狀態(tài)的。加速折舊舊企業(yè)擁有有并使用用符合規(guī)規(guī)定條件件的固定定資產采采取加速速折舊方方法的，可以采采用雙倍倍余額遞遞減法或或者年數(shù)數(shù)總和法法。加速速折舊方方法一經經確定，一般不不得變更更。(國稅發(fā)【20009】881號)注：企事業(yè)單單位購進軟件件，凡符合合固定資資產或無無形資產產確認條條件的，可以按按照固定定資產或或無形資資產進行行核算，經主管管稅務機機關核準準，其折折舊或攤攤銷年限限可以適適當縮短短，最短短可為

40、2年。集成成電路生生產企業(yè)業(yè)的生產產性設備備，經主主管稅務務機關核核準，其其折舊年年限可以以適當縮縮短，最最短可為為3年。（財稅【20008】11號）減計收入入1.基本規(guī)定定：企業(yè)綜合合利用資資源，生生產符合合國家產產業(yè)政策策規(guī)定的的產品所所取得的的收入，可以在在計算應應納稅所所得額時時減計收收入。（稅法第33條）2.資源綜合合利用企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠目錄（財稅【20008】1117號）關注要點點：廢水（液液）、廢廢氣、廢廢渣；再生資源源稅額抵免免20088年1月1日之前經經資源綜綜合利用用主管部部門認定定取得資源綜合合利用認認定證書書的企業(yè)，應按規(guī)規(guī)定，重重新辦理理認定并并取得資源綜合合利用

41、認認定證書書，方可申申請享受受資源綜綜合利用用企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠。（國稅函【20009】1185號）注：企業(yè)內設設非法人人分支機機構，不不構成企企業(yè)所得得稅納稅稅人，不能享享受資源源綜合利利用減計計收入的的企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策策。（國稅函【20009】5567號）稅額抵免免八、稅額額抵免1.基本規(guī)定定：企業(yè)購置置用于環(huán)環(huán)境保護護、節(jié)能能節(jié)水、安全生生產等專專用設備備的投資資額，可可以按一一定比例例實行稅稅額抵免免。（稅法第34條）稅額抵免免，是指企企業(yè)購置置并實際際使用環(huán)境保護護專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄、節(jié)能節(jié)水水專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄和安全生產產專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅

42、稅優(yōu)惠目目錄規(guī)定的環(huán)環(huán)境保護護、節(jié)能能節(jié)水、安全生生產等專專用設備備的，該該專用設設備的投投資額的的10%可以從企企業(yè)當年年的應納納稅額中中抵免；當年不不足抵免免的，可可以在以以后5個納稅年年度結轉轉抵免。（條例第100條）2.關于設備備的購置置和取得得：其他專項項優(yōu)惠政政策企業(yè)應當當實際購購置并自自身實際際投入使使用規(guī)定定的專用用設備。包括承租租方企業(yè)業(yè)以融資資租賃方方式租入入的、并并在融資資租賃合合同中約約定租賃賃期屆滿滿時租賃賃設備所所有權轉轉移給承承租方企企業(yè)，且且符合規(guī)規(guī)定條件件的專用用設備。（財稅【20009】669號）3.設備購置置時間：企業(yè)自20088年1月1日起購置并實實際使

43、用用列入目錄范圍內的的環(huán)境保保護、節(jié)節(jié)能節(jié)水水和安全全生產專專用設備備。4.關于專用用設備投投資額：是指購買買專用設設備發(fā)票票價稅合合計價格格，但不包括括按有關規(guī)規(guī)定退還還的增值值稅稅款款以及設設備運輸輸、安裝裝和調試試等費用用。5.關于購置置設備的的資金：企業(yè)利用用自籌資資金和銀銀行貸款款購置專專用設備備的投資資額，可可以按企企業(yè)所得得稅法的的規(guī)定抵抵免其他專項項優(yōu)惠政政策企業(yè)應納納所得稅稅額；企企業(yè)利用財政政撥款購置專用用設備的的投資額額，不得得抵免企企業(yè)應納納所得稅稅額。5.關于設備備的轉讓讓和出租租：（1）企業(yè)購購置專用用設備從從購置之之日在5年內轉讓讓、出租租的，應在該專專用設備備停

44、止使使用當月月停止享享受企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠，并補繳繳已經抵抵免的企企業(yè)所得得稅稅款款。（2）轉讓的的受讓方方可以按按照該專專用設備備投資額額的10%抵免當年年企業(yè)所所得稅應應納稅額額。（財稅【20008】448號）（3）凡融資資租賃期期屆滿后后租賃設設備所有有權未轉轉移至承承租方企企業(yè)的，承租方方企業(yè)應應停止享享受抵免免企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠，并并補繳已已經抵免免的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款。 （財稅【20009】669號）其他專項項優(yōu)惠政政策6.節(jié)能節(jié)水水專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄和環(huán)環(huán)境保護護專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄（財財稅【20008】1115號）關注要點點：節(jié)能設備備（13種）、

45、節(jié)節(jié)水設備備（4種）；環(huán)環(huán)境保護護設備（19種）7.安全生產產專用設設備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄（財財稅【20008】1118號）關注要點點：危險化學學品（7種）、煙煙花爆竹竹行業(yè)（1種）、公公路行業(yè)業(yè)（1種）、應應急救援援設備類類（8種）其他專項項優(yōu)惠政政策注：企業(yè)所得得稅過渡渡優(yōu)惠政政策與新新稅法及及實施條條例規(guī)定定的優(yōu)惠惠政策存存在交叉叉的，由由企業(yè)選選擇最優(yōu)優(yōu)惠的政政策執(zhí)行行，不得得疊加享享受，且且一經選選擇，不不得改變變。以上所述述不得疊疊加享受受，且一一經選擇擇，不得得改變的的稅收優(yōu)優(yōu)惠情形形，限于于企業(yè)所所得稅過過渡優(yōu)惠惠政策與與企業(yè)所所得稅法法及其實實施條例例中規(guī)定定的定期期減

46、免稅稅和減低低稅率類類的稅收收優(yōu)惠。（財稅【20009】669號）稅收優(yōu)惠惠的管理理一、相關關管理文文件：1.關于企業(yè)業(yè)所得稅稅減免稅稅管理問問題的通通知（國稅發(fā)發(fā)【20008】111號）2.關于企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠管理理問題的的補充通通知（國稅函函【20009】255號）3.關于企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政政策管理理意見（試行）（蘇地稅稅發(fā)【20009】32號）二、管理理分類分為審批批類、備備案類和和自行申申報管理理稅收優(yōu)惠惠的管理理（一）審審批類（2類）1.經審批后后才能稅稅前扣除除的資產產損失；2.國稅函【20009】255號明確需審批的的企業(yè)所所得稅項項目。（二）備備案類（10類）1.免稅收入入中的符符合條件件的非營營利組織織收入2.定期減免免稅3.優(yōu)惠稅率率（除小小型微利利企業(yè)外外）4.加計扣除除5.加速折舊舊6.抵扣應納納稅所得得額7.減計收入入8.稅額抵免免稅收優(yōu)惠惠的管理理9.執(zhí)行到期期的稅收收優(yōu)惠10.其他專項項稅收優(yōu)優(yōu)惠（以以后國家家制定的的優(yōu)惠政政策，未未明確審審批事項項的，均均實行備備案管理理）（三）自自行申報報類1.免稅收入入（除符符合條件件的非營營利組織織收入外外）2.優(yōu)惠稅率率（小型型微利企企業(yè)）3.收入和所所得遞延延確認關于備案案證明資資料的提提供：略。詳見見總