我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的差距

1、我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的差距我國內(nèi)部審計與西方內(nèi)部審計的差距【摘要】我國內(nèi)審工作起步較晚,與市場經(jīng)濟開展較為成熟的西方國家相比,尚存較多缺陷和弊端,主要表如今內(nèi)審動因、職能認識、獨立性、內(nèi)審策略、工作范圍、參與程度、作用認識、審計技術(shù)、審計效果以及人員素質(zhì)等方面?！娟P(guān)鍵詞】我國內(nèi)審西方內(nèi)審差距我國內(nèi)部審計自1983年產(chǎn)生以來,經(jīng)過論文聯(lián)盟.Ll.20多年的開展,獲得了令人矚目的成績,為國民經(jīng)濟建立快速安康有序開展作出了重要奉獻。但是,我國內(nèi)部審計起步較晚,開展歷程不同于西方,隨著我國改革的不斷深化、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的開展變化,現(xiàn)有的內(nèi)部審計體制和方法存在一定的缺陷和弊端,與國外

2、內(nèi)部審計相比,存在以下差距。一、設(shè)立內(nèi)部審計的動因不同現(xiàn)代內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)別離的情況下,隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解,基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和開展的,這也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基矗但是,我國企業(yè)內(nèi)部審計成立之初,企業(yè)尚未真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品消費經(jīng)營者,更未成為嚴格意義上的獨立法人實體與市場競爭主體,在企業(yè)內(nèi)部也沒有真正產(chǎn)生加強經(jīng)營管理與施行內(nèi)部控制的客觀需要。我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的主要原因是因為在1985年8月,國務(wù)院公布了?關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定?,明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織,應(yīng)當建立內(nèi)部審計監(jiān)視

3、制度。這樣才使內(nèi)部審計有了較快的開展。在這種背景下出現(xiàn)的內(nèi)部審計,實際上是一種行政命令的產(chǎn)物,這是導致我國內(nèi)部審計與國外相比存在諸多缺乏的根本原因之一。二、對內(nèi)部審計職能的認識較為模糊由于我國內(nèi)部審計是一種行政命令的產(chǎn)物,在初期形成了片面強凋外向性效勞及作為國家審計根底而存在的內(nèi)部審計形式。這種審計形式實際上導致了人們對內(nèi)部審計職能上的模糊認識,不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的開展。至今有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中,其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展,更談不上履行其監(jiān)視評價職能及開展保證咨詢活動,從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性效勞作用。國外內(nèi)部審計的目的就是通過對組織內(nèi)部控

4、制的評價,以確保揭露組織潛在的風險,及有效果、效率和經(jīng)濟地到達組織的目的和目的;內(nèi)部審計部門人力有限,要想對組織的各個領(lǐng)域深化細致地發(fā)表評價在現(xiàn)代企業(yè)中是不可能的。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行等方面進展評價,進而揭露組織潛在的風險和判斷是否能有效果、效率和經(jīng)濟地到達組織的目的和目的。三、我國內(nèi)部審計獨立性差獨立性原那么是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。從我國目前的實際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門,或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門,受主管財務(wù)的副總指導,僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。但由于我國上市公司股權(quán)構(gòu)造不合理,一股獨大,上市

5、公司股東特別是國有股東缺位情況普遍,對公司經(jīng)理人員缺乏有效約束,內(nèi)部人控制嚴重。審計委員會也并沒有要求全部成員為獨立董事,內(nèi)部審計即使受審計委員會指導,其獨立性也受到限制。而且,我國原有的審計制度曾規(guī)定,其在對有關(guān)主管部門審計時,假設(shè)發(fā)現(xiàn)有重大問題,可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映,長此以往這就造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良的后果。國外內(nèi)部審計更加強調(diào)進步內(nèi)審組織的地位,突出表如今越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(或其所屬的由獨立董事組成的審計委員會)報告工作,一些知名的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級的總審計師(GeneralAuditr)或首席審計官(hiefAu

6、ditExeutive)專門指導內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會審計委員會,由它指導公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國?2002年薩班斯奧克斯利法案?(簡稱薩班斯法案)的規(guī)定,審計委員會成員應(yīng)全部是獨立董事,充分保證了審計委員會的獨立性。四、在審計謀略上消極被動長期以來,我國內(nèi)部審計的工作較為被動,總是懷著對被審計單位不信任的態(tài)度開展工作,在工作過程中審計人員與被審計單位又缺乏良好的溝通,非常容易形成一種對立的場面。這種情況下,內(nèi)部審計要起到為企業(yè)管理層效勞的作用無疑是紙上談兵。國外那么大力提倡參與式審計,這主要表達在以下幾個方面:(一)在審計開場時,就對被審計部門抱著信任態(tài)度

7、,與他們討論審計目的、審計內(nèi)容、方案采取某些審計程序和方法的理由,以獲得他們的理解和支持。征求被審計部門的意見,尋求他們的合作。(二)及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改良的必要性,并討論改良的可行措施。(三)向被審計部門報告期中審計結(jié)果,可以是口頭的、非正式的,以便及時就地解決和改正存在的問題,防止發(fā)生更大的損失。(四)提出最終審計報告時,采用建立性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改良的可能性和改良措施上,被審計部門已經(jīng)采取的改良行動也包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。五、工作范圍過于狹窄由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)起源于行政命令,多數(shù)企業(yè)的指導人員對內(nèi)部審計

8、及其獨立性本質(zhì)特征認識缺乏,錯誤地認為審計就是查賬。直至現(xiàn)階段,我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會計方面的審查,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域,從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì),使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程。國外內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛,內(nèi)容相當深化,已廣泛開展了企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、消費工藝審計、產(chǎn)品推銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤效勞系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進展評估,綠色審計、社會責任審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)

9、容。六、內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營決策過程參與不夠我國不少企業(yè)對內(nèi)部審計所能提供的評價、咨詢等效勞缺乏全面正確的理解。事實上,企業(yè)在制度制訂、工程工程、重要合同、投資決策、資金使用、財務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建立等諸多方面非常需要內(nèi)部審計的支持與效勞,然而,國內(nèi)目前大多企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠,內(nèi)審部門形同虛設(shè)。七、對內(nèi)部審計作用的認識有偏向在我國,審計人員對自身的作用認識上存在偏向,一直認為內(nèi)部審計是查錯防弊,以評價為主,提交的審計報告重點在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描繪上,對審計建議重視不夠。西方國家內(nèi)部審計注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供效勞和幫助的一種良好時機。西方內(nèi)審部門在編送審計報告時,很重論文聯(lián)盟.

10、Ll.視事實的準確性、明晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時,為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深化,審計人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況,爭取管理當局的重視和支持。在企業(yè)管理當局要求提供更富有建立性效勞和內(nèi)審部門自身希望擴大審計效果以穩(wěn)固、進步其組織地位這兩個動因的共同作用下,西方企業(yè)內(nèi)部審計的變革持續(xù)不斷地進展著。進入20世紀90年代后,西方國家企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大。在這種情況下,許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員積極行動起來,努力擴大自己的相關(guān)專業(yè)知識,革新工作方法(如特別強調(diào)結(jié)合被審計部門一起進展審計),緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風險的甄別評估、控制和防

11、范開展審計工作,提供優(yōu)質(zhì)效勞。八、審計技術(shù)落后我國內(nèi)部審計工作一直以手工查賬為主,憑審計人員個人經(jīng)歷和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進展,較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件,審計工作的風險無法量化;以事后審計、靜態(tài)審計為主,事前審計、事中審計很少開展,不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題,提出改良措施,防止造成損失。國外自20世紀中期以來,審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法,大量運用計算機輔助審計軟件,并通過建立各種審計風險模型的方式,減少自身操作風險。同時,西方國家內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,大力開展審計調(diào)查,對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題,特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風險,進展經(jīng)常性的

12、調(diào)查、分析和評估、預測。這種動態(tài)的審計方式,可以及時弄清問題產(chǎn)生的原因或?qū)淼拈_展方向,向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議,或隨時承受他們的咨詢,以幫助組織改善風險管理,增加組織的價值。九、審計效果相差懸殊由于我國內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性差,審計范圍受限制,審計方法落后,審計結(jié)果的質(zhì)量大打折扣。而且由于審計人員對審計職能認識的淺薄,再加上長期無視后續(xù)審計工作,致使審計結(jié)果起不到應(yīng)有的作用,更談不上為組織增加價值了。西方國家內(nèi)部審計已經(jīng)運用各種方法、開發(fā)各種技術(shù)手段為企業(yè)增加價值效勞。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計跟進程序的問題。該工具屬于管理睬計部門,他們負責問題的跟進解決,每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫,并與審計按期接口,按季向?qū)徲嬑瘑T會報告。而且,審計委員會每年會有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報告。當問題解決之后,文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了知識,而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面答復下列問題,查詢進展,對問題建立優(yōu)先級,推進問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系論文聯(lián)盟.Ll.統(tǒng)中,所以審計員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。十、審計人員知識構(gòu)造單一、綜合素質(zhì)尚待進步由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠,內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高,難以吸收優(yōu)秀的人才參加到內(nèi)部審計隊伍中。內(nèi)部審計從業(yè)人員