企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析

1、PAGE PAGE 1732011年度企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析主講人：肖太壽博士博客地址： 第一講 企業(yè)進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃方方案設(shè)計(jì)計(jì)的新理理念一、納稅籌籌劃的新新理念一一納稅籌劃的的新理念念一：三三證統(tǒng)一一三證統(tǒng)一的的內(nèi)涵：法律憑憑證、會會計(jì)憑證證和稅務(wù)務(wù)憑證。法律憑證是是：企業(yè)業(yè)經(jīng)常交交易過程程中的合合同、協(xié)協(xié)議 和企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的各種文文件制度度規(guī)定。會計(jì)憑證是是：企業(yè)業(yè)正常賬賬務(wù)處理理中涉及及的會計(jì)計(jì)報(bào)表、會會計(jì)記賬賬憑證和和外來和和自制原原始憑證證。稅務(wù)憑證是是發(fā)票、各各類合法法憑證。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 張某欲欲長期租租賃某單單位一棟棟房屋，計(jì)計(jì)劃通過

2、過改造裝裝修后(裝修費(fèi)費(fèi)用在110萬元元)，將所所租賃的的房屋用用于經(jīng)營營性轉(zhuǎn)租租，從中中獲取差差額收益益。經(jīng)雙雙方協(xié)商商，張某某年定額額支付房房主租賃賃費(fèi)1445萬元元，剩余余的租賃賃收益歸歸張某所所有。張張某通過過市場測測算，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租可以以取得收收入在1180萬萬元，差差額收益益為355萬元。張張某應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何與與房主簽簽訂合同同以節(jié)約約稅收成成本?案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 方案案一：張張某與房房主簽訂訂房屋租租賃合同同的稅負(fù)負(fù)分析。 根據(jù)國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)(試行稿稿)的通知知(國稅發(fā)發(fā)199931499號)規(guī)定：租賃業(yè)業(yè)，是指指在約定定的時(shí)間間內(nèi)將場場地、房

3、房屋、物物品、設(shè)設(shè)備或設(shè)設(shè)施等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓他人人使用的的業(yè)務(wù)。同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知(國稅發(fā)1995076號規(guī)定：單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅。在計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，將租用房屋再轉(zhuǎn)租出去，應(yīng)全額按租金收入計(jì)算繳納營業(yè)稅，不能扣除租賃成本。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 基于以上上政策規(guī)規(guī)定，張張某應(yīng)承承擔(dān)以下下稅負(fù)：（1）租賃賃業(yè)營業(yè)業(yè)稅：11800000005=900

4、0000(元)；城市市維護(hù)建建設(shè)稅：9000007=63300(元)；教育育費(fèi)附加加：90000003=27700(元)。（2）印花花稅。根根據(jù)印印花稅暫暫行條例例，財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃賃合同應(yīng)應(yīng)按租賃賃金額的的千分之之一貼花花。承租租合同和和轉(zhuǎn)租合合同，均均應(yīng)當(dāng)按按規(guī)定繳繳納印花花稅。應(yīng)應(yīng)繳納印印花稅118000元。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （3）房房產(chǎn)稅 根據(jù)據(jù)稅法的的規(guī)定，房房產(chǎn)稅的的實(shí)際承承擔(dān)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)為房房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)所有人人。所以以，轉(zhuǎn)租租人不應(yīng)應(yīng)繳納房房產(chǎn)稅。但但在實(shí)踐踐中，部部分省(市)將房屋屋轉(zhuǎn)租看看作是房房屋出租租行為的的延續(xù)，規(guī)規(guī)定實(shí)際際取得收收益人即即轉(zhuǎn)租人人應(yīng)

5、當(dāng)就就轉(zhuǎn)租的的差額繳繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅。以以湖北省省為例，張張某應(yīng)繳繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅：(180000000-1145000000)12=4220000(元)案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （4）個(gè)個(gè)人所得得稅。 根據(jù)據(jù)個(gè)人所所得稅法法的規(guī)定定，個(gè)人人取得的的再轉(zhuǎn)租租所得應(yīng)應(yīng)當(dāng)按財(cái)產(chǎn)租租賃所得得征收個(gè)個(gè)人所得得稅。財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃賃所得以以一個(gè)月月內(nèi)取得得的收入入為一次次，每次次收入不不超過440000元的，減減除費(fèi)用用8000元；40000元元以上的的，減除除百分之之二十的的費(fèi)用，其其余額為為應(yīng)納稅稅所得額額。需要要特別說說明的是是：對能能提供原原承租合合同及合合法完稅稅憑證的的，原支支付的

6、租租金可分分次(月)從租金金收入中中扣除，但但不再重重復(fù)扣除除基本費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。 案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 同同時(shí)準(zhǔn)予予扣除的的項(xiàng)目除除了在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租過程程中實(shí)際際繳納的的稅金和和教育費(fèi)費(fèi)附加外外，還準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除能夠提提供有效效、準(zhǔn)確確憑證，證證明由納納稅人負(fù)負(fù)擔(dān)的該該出租財(cái)財(cái)產(chǎn)實(shí)際際開支的的修繕費(fèi)費(fèi)用，以以每次8800元元為限，一一次扣除除不完的的，準(zhǔn)予予在下一一次繼續(xù)續(xù)扣除，直直至扣完完為止。同同時(shí)，個(gè)個(gè)人出租租房屋取取得的所所得暫減減按l00的稅稅率征收收個(gè)人所所得稅。由由此計(jì)算算年個(gè)人人所得稅稅：(1180000000-9000000-63300-27000-118

7144500000-800012)(1-20)10=1558088(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 以以上合計(jì)計(jì)張某應(yīng)應(yīng)繳納地地方各稅稅：9000000+63300+27000+118000+4220000+1558088=15586008(元元)。 房房主應(yīng)繳繳納的地地方各稅稅(費(fèi))為25552000元。其其中：營營業(yè)稅：1455000005=7225000(元)；城市市維護(hù)建建設(shè)稅：7255007=50075(元)；教育育費(fèi)附加加：72250003=21175(元)；房產(chǎn)產(chǎn)稅：114500000012=17740000(元元)；印花花稅：11

8、450000001=14450(元)。 張張某與房房主共同同應(yīng)繳納納地方各各稅費(fèi)：15886088+25552000=44138808(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 方案二二：張某某與房主主簽訂委委托租賃賃合同的的稅負(fù)分分析。 張張某年定定額支付付房主租租賃費(fèi)仍仍然是1145萬萬元，但但合同約約定：裝裝修費(fèi)110萬元元由張某某負(fù)擔(dān)，超超過租賃賃費(fèi)的收收益歸張張某所有有。那么么，張某某以房主主名義租租賃房屋屋，張某某應(yīng)繳納納的各項(xiàng)項(xiàng)稅(費(fèi))：案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （1）營營業(yè)稅、城城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅稅、教育育費(fèi)附加加。根據(jù)據(jù)營業(yè)稅稅政策規(guī)規(guī)定，

9、張張某提供供的是屬屬服務(wù)業(yè)業(yè)中的代代理業(yè)務(wù)務(wù)，對其其受托辦辦理的事事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)業(yè)繳納營營業(yè)稅。張張某代理理取得的的勞務(wù)收收入為335萬元元，由此此計(jì)算應(yīng)應(yīng)繳納營營業(yè)稅：350000005=1775000(元)；城市市維護(hù)建建設(shè)稅：1755007=12225(元)；教育育費(fèi)附加加：17750003=5225(元元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 （2）個(gè)個(gè)人所得得稅。根根據(jù)個(gè)人人所得稅稅法規(guī)定定，張某某提供的的代辦服服務(wù)屬勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得范疇。另另外，對對個(gè)人取取得的勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得，一一次取得得應(yīng)納稅稅所得額額超過2200000元至至500000元元的部分分，依照照稅

10、法規(guī)規(guī)定計(jì)算算應(yīng)納稅稅額后再再按照應(yīng)應(yīng)納稅額額加征五五成：超超過5000000元的部部分，加加征十成成。但勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得屬屬于同一一項(xiàng)目連連續(xù)性收收入的，是是以一個(gè)個(gè)月內(nèi)取取得的收收入為一一次，張張某月所所得處于于200000元元到5000000元之間間，由此此計(jì)算應(yīng)應(yīng)繳納年年個(gè)人所所得稅：(33500000/12-175500/12-12225/112-5525/12)(1-20)30-2000012=553380(元)。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 以上合計(jì)張張某應(yīng)繳繳納地方方各稅(費(fèi))：175500+12225+5525+553380=746630(元)。加上上張某

11、負(fù)負(fù)擔(dān)的裝裝修費(fèi)110萬元元，張某某共負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅費(fèi)費(fèi)總額為為846630元元，比方方案一節(jié)節(jié)省15586008元-8446300元=7339788元。案例1：巧巧簽房屋屋轉(zhuǎn)租合合同的稅稅收成本本分析 房房主應(yīng)繳繳納的地地方各稅稅(費(fèi))為25552000元。其其中：營營業(yè)稅：1455000005=7225000(元)；城市市維護(hù)建建設(shè)稅：7255007=50075(元)；教育育費(fèi)附加加：72250003=21175(元)；房產(chǎn)產(chǎn)稅：114500000012=17740000(元元)；印花花稅：11450000001=14450(元)。 張某某與房主主共同應(yīng)應(yīng)繳納地地方各稅稅(費(fèi))：746630+

12、 25552000 =32998300(元)。二、納稅籌籌劃的新新理念二二 納稅籌籌劃的新新理念二二：納稅稅籌劃必必須考慮慮到公司司發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。 納稅籌籌劃是公公司發(fā)展展戰(zhàn)略的的一部分分，公司司在做籌籌劃時(shí)必必須于公公司的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略不相悖悖！第二講、企企業(yè)所得得稅的新新節(jié)稅籌籌劃技巧巧及經(jīng)典典案例分分析 一、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的籌劃 業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)作作為期間間費(fèi)用籌籌劃的基基本原則則是：在在遵循稅稅法與會會計(jì)準(zhǔn)則則的前提提下，盡盡可能加加大據(jù)實(shí)實(shí)扣除費(fèi)費(fèi)用的額額度，對對于有扣扣除限額額的費(fèi)用用應(yīng)該用用夠標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，直到到規(guī)定的的上限。一、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)

13、、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的籌劃（一）設(shè)立立獨(dú)立核核算的銷銷售公司司可提高高扣除費(fèi)費(fèi)用額度度按規(guī)定定，業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)均是是以營業(yè)業(yè)收入作作為扣除除計(jì)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，如如果將集集團(tuán)公司司的銷售售部門設(shè)設(shè)立成一一個(gè)獨(dú)立立核算的的銷售公公司，將將集團(tuán)公公司產(chǎn)品品銷售給給銷售公公司，再再由銷售售公司實(shí)實(shí)現(xiàn)對外外銷售，這這樣就增增加了一一道營業(yè)業(yè)收入，在在整個(gè)利利益集團(tuán)團(tuán)的利潤潤總額并并未改變變的前提提下，費(fèi)費(fèi)用限額額扣除的的標(biāo)準(zhǔn)可可同時(shí)獲獲得提高高。 案例分析22【案例】 維維思集團(tuán)團(tuán)20110年度度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品銷售售收入880000萬元，“管理費(fèi)費(fèi)用”中列支支業(yè)務(wù)招招待費(fèi)115

14、0萬萬元，“營業(yè)費(fèi)費(fèi)用”中列支支廣告費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)合計(jì)112500萬元，稅稅前會計(jì)計(jì)利潤總總額為1100萬萬元。試試計(jì)算企企業(yè)應(yīng)納納所得稅稅額并擬擬進(jìn)行納納稅籌劃劃。分析 業(yè)務(wù)招招待費(fèi)若若按發(fā)生生額1550萬的的60扣扣除，則則超過了了稅法規(guī)規(guī)定的銷銷售收入入的5，根據(jù)據(jù)孰低原原則，只只能扣除除40萬元元（80000萬萬元5）。企企業(yè)發(fā)生生的廣告告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)合計(jì)計(jì)共12250萬萬元，超超過當(dāng)年年銷售收收入的115，兩兩者取其其低故只只能扣除除12000萬元元。該企企業(yè)總計(jì)計(jì)應(yīng)納稅稅所得額額為2660萬元元（1000萬元元+1110萬元元+50萬元）。企企業(yè)應(yīng)納納所得稅稅65萬元元

15、（2660萬元元25）。案例分析22【籌劃方案案】 把維維思集團(tuán)團(tuán)將其下下設(shè)的銷銷售部門門注冊成成一個(gè)獨(dú)獨(dú)立核算算的銷售售公司。先先將產(chǎn)品品以75500萬萬元的價(jià)價(jià)格銷售售給銷售售公司，銷銷售公司司再以880000萬元的的價(jià)格對對外銷售售，維思思集團(tuán)與與銷售公公司發(fā)生生的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)分別為為90萬元元和600萬元，廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)分分別為9900萬萬元、3350萬萬元。假假設(shè)維思思集團(tuán)的的稅前利利潤為440萬元元，銷售售公司的的稅前利利潤為660萬元元。兩企企業(yè)分別別繳納企企業(yè)所得得稅。案例分析22【籌劃后分分析】 維思集集團(tuán)當(dāng)年年業(yè)務(wù)招招待費(fèi)可可扣除337.55萬元（775000萬

16、元5）；廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)合計(jì)發(fā)發(fā)生9000萬元元，未超超過銷售售收入的的15。則則維思集集團(tuán)合計(jì)計(jì)應(yīng)納稅稅所得額額為922.5萬萬元（440萬元元+900萬元337.55萬元），應(yīng)應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅23.1255萬元（992.55萬元25）。銷售公公司當(dāng)年年業(yè)務(wù)招招待費(fèi)可可扣除336萬元元，未超超過銷售售收入的的5；廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)合合計(jì)發(fā)生生3500萬元，未未超過銷銷售收入入的155。則則銷售公公司合計(jì)計(jì)應(yīng)納稅稅所得額額為844萬元（660萬元元+244萬元），應(yīng)應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅稅21萬元元（844萬元25） 。案例分析22 因因此，則則整個(gè)利利益集團(tuán)團(tuán)總共應(yīng)應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅

17、稅為444.1225萬元元（233.1225萬元元+211萬元），相相較與納納稅籌劃劃前節(jié)省省所得稅稅20.8755萬元（665萬元元一444.1225萬元元）。【風(fēng)險(xiǎn)提示示】 設(shè)設(shè)立獨(dú)立立核算的的銷售公公司除了了可以獲獲得節(jié)稅稅收益外外，對于于擴(kuò)大整整個(gè)利益益集團(tuán)產(chǎn)產(chǎn)品銷售售市場，規(guī)規(guī)范銷售售管理均均有重要要意義，但但也會因因此增加加一些管管理成本本。納稅稅人應(yīng)根根據(jù)企業(yè)業(yè)規(guī)模的的大小以以及產(chǎn)品品的具體體特點(diǎn)，兼兼顧成本本與效益益原則，從從長遠(yuǎn)利利益考慮慮，決定定是否設(shè)設(shè)立獨(dú)立立納稅單單位。一、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的籌劃（二）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)應(yīng)與會會務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)分分別核算

18、算 在核核算業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)時(shí)，企企業(yè)應(yīng)將將會務(wù)費(fèi)費(fèi)（會議議費(fèi)）、差差旅費(fèi)等等項(xiàng)目與與業(yè)務(wù)招招待費(fèi)等等嚴(yán)格區(qū)區(qū)分，不不能將會會務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)等等擠入業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)，否否則對企企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)生不利利影響。因因?yàn)榧{稅稅人發(fā)生生的與其其經(jīng)營活活動有關(guān)關(guān)的合理理的差旅旅費(fèi)、會會務(wù)費(fèi)、董董事費(fèi)，只只要能夠夠提供證證明其真真實(shí)性的的合法憑憑證，均均可獲得得稅前全全額扣除除，不受受比例的的限制。例例如發(fā)生生會務(wù)費(fèi)費(fèi)時(shí)，按按照規(guī)定定應(yīng)該有有詳細(xì)的的會議簽簽到簿、召召開會議議的文件件，否則則不能證證實(shí)會議議費(fèi)的真真實(shí)性，仍仍然不得得稅前扣扣除。同同時(shí)，不不能故意意將業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)混入會會務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)中中核算，否否則

19、屬于于逃避繳繳納稅款款。 案例分析33【案例】 A企業(yè)業(yè)20110年度度發(fā)生會會務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)共共計(jì)188萬元，業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)6萬元，其其中，部部分會務(wù)務(wù)費(fèi)的會會議邀請請函以及及相關(guān)憑憑證等保保存不全全，導(dǎo)致致5萬元的的會務(wù)費(fèi)費(fèi)無法扣扣除。該該企業(yè)220100年度的的銷售收收入為4400萬萬元。試試計(jì)算企企業(yè)所得得稅額并并擬進(jìn)行行納稅籌籌劃。 案例分析33【籌劃前分分析】 根根據(jù)稅法法的規(guī)定定，如憑憑證票據(jù)據(jù)齊全則則18萬元元的會務(wù)務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)可可以全部部扣除，但但其中憑憑證不全全的5萬元會會務(wù)費(fèi)和和會議費(fèi)費(fèi)只能算算作業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)，而該該企業(yè)220088年度可可扣除的的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)限限額為

20、22萬元（4400萬萬元5）。超超過的99萬元（66萬元+55萬元一一2萬元）不不得扣除除，也不不能轉(zhuǎn)到到以后年年度扣除除。僅此此項(xiàng)超支支費(fèi)用企企業(yè)需繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅2.225萬元元（9萬元25）。案例分析33【籌劃后分分析】 如如果在220111年度，企企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)了財(cái)務(wù)務(wù)管理，準(zhǔn)準(zhǔn)確把握握相關(guān)政政策的同同時(shí)進(jìn)行行事先納納稅籌劃劃。嚴(yán)格格將業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)盡量控控制在22萬元以以內(nèi)，各各種會務(wù)務(wù)費(fèi)、差差旅費(fèi)都都按稅法法規(guī)定保保留了完完整合法法的憑證證，同時(shí)時(shí)，在不不違反規(guī)規(guī)定的前前提下將將部分類類似會務(wù)務(wù)費(fèi)性質(zhì)質(zhì)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)并入會會務(wù)費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目核算算，使得得當(dāng)年可可扣除費(fèi)費(fèi)用達(dá)88萬元。由

21、由此可節(jié)節(jié)約企業(yè)業(yè)所得稅稅2萬元（88萬元25）。 一、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)、廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的籌劃（三）業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)與廣告告費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)合理理轉(zhuǎn)換 在核核算業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)時(shí)，企企業(yè)除了了應(yīng)將會會務(wù)費(fèi)（會會議費(fèi)）、差差旅費(fèi)等等項(xiàng)目與與業(yè)務(wù)招招待費(fèi)等等嚴(yán)格區(qū)區(qū)分外，還還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格區(qū)分分業(yè)務(wù)招招待費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)，并并通過二二者間的的合理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換進(jìn)行行納稅籌籌劃。案例分析44【案例】 AA企業(yè)計(jì)計(jì)劃20008年年度的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出為1550萬元元，業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出為為1200萬元，廣廣告費(fèi)支支出為4480萬萬元。該該企業(yè)220111年度的的預(yù)計(jì)銷銷售額880000萬元。試試對該企

22、企業(yè)進(jìn)行行納稅籌籌劃?；I劃前分分析 根根據(jù)稅法法的規(guī)定定，該企企業(yè)20011年年度的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的扣扣除限額額為400萬元（880000萬元5）。該該企業(yè)220111年度業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)發(fā)生生額的660為為90萬元元，故該該企業(yè)無無法稅前前扣除的的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)為為1100萬元（1150萬萬元一440萬元元）。該該企業(yè)220111年度廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的扣除限限額為112000萬元（880000萬元15），該該企業(yè)廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的實(shí)際發(fā)發(fā)生額為為6000萬元（1120萬萬元+4480萬萬元），可可以全額額扣除。 案例分析44【分析】 如如果該企企業(yè)事前前進(jìn)行納納稅籌劃劃，可以

23、以考慮將將部分業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)轉(zhuǎn)為為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)，比比如，可可以將若若干次餐餐飲招待待費(fèi)改為為宣傳產(chǎn)產(chǎn)品用的的贈送禮禮品。這這樣可以以將業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)的總額額降低為為65萬元元，而將將業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的支出提提高到2205萬萬元。此此時(shí)，該該企業(yè)220088年度業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的發(fā)發(fā)生額的的60為為39萬元元，可以以全額扣扣除。該該企業(yè)廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的的總發(fā)生生額為6685萬萬元，亦亦可全額額扣除。通通過納稅稅籌劃，企企業(yè)不得得稅前扣扣除的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出為255萬元，由由此可以以少繳企企業(yè)所得得稅211萬元（1100萬元一一25萬元元）25。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)

24、和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃1、政策法法律依據(jù)據(jù) 企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施條例第第六十條條規(guī)定，除除國務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定外，固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)算折折舊的最最低年限限如下： 房屋屋、建筑筑物，為為20年； （2）飛飛機(jī)、火火車、輪輪船、機(jī)機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其其他生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，為為10年； 與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動有有關(guān)的器器具、工工具、家家具等，為為5年； ）飛飛機(jī)、火火車、輪輪船以外外的運(yùn)輸輸工具，為為4年； ）電電子設(shè)備備，為33年。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃1、政策法法律依據(jù)據(jù) （2）企企業(yè)固定定資產(chǎn)加加速折舊舊的 規(guī)定 根據(jù)國國家稅務(wù)務(wù)總局

25、關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊所所得稅處處理有關(guān)關(guān)問題的的通知（國國稅發(fā)20009881號）第第一條和和中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法（中中華人民民共和國國主席令令第六十十三號）第第三十二二條的規(guī)規(guī)定可以以知道，企企業(yè)采用用加速折折舊方法法的固定定資產(chǎn)必必須是具具備以下下四個(gè)條條件的固固定資產(chǎn)產(chǎn)： 一是企企業(yè)擁有有的固定定資產(chǎn)； 是是企業(yè)用用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的的固定資資產(chǎn)； 是是企業(yè)主主要或關(guān)關(guān)鍵的固固定資產(chǎn)產(chǎn)； 確確實(shí)需加加速折舊舊的固定定資產(chǎn)。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃（2）企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊的的政策規(guī)規(guī)定 根據(jù)據(jù)國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于于企

26、業(yè)固固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折折舊所得得稅處理理有關(guān)問問題的通通知（國國稅發(fā)20009881號）第第一條和和中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例（中中華人民民共和國國國務(wù)院院令第5512號號）第九九十八條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)采用加加速折舊舊方法的的固定資資產(chǎn)必須須是以下下原因之之一： 由于技技術(shù)進(jìn)步步，產(chǎn)品品更新?lián)Q換代較快快的； 常年處處于強(qiáng)震震動、高高腐蝕狀狀態(tài)的。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃（2）企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)加速速折舊的的政策規(guī)規(guī)定 根據(jù)國國稅發(fā)20009881號第第二條的的規(guī)定，企企業(yè)擁有有并使用用的固定定資產(chǎn)符符合以上上所述兩兩條原因因之一的的

27、，可按按以下情情況分別別處理： 企業(yè)過過去沒有有使用過過與該項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)功能能相同或或類似的的固定資資產(chǎn)，但但有充分分的證據(jù)據(jù)證明該該固定資資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限短短于實(shí)實(shí)施條例例規(guī)定定的計(jì)算算折舊最最低年限限的，企企業(yè)可根根據(jù)該固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限和國國稅發(fā)20009881號的的規(guī)定，對對該固定定資產(chǎn)采采取縮短短折舊年年限或者者加速折折舊的方方法。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃 1、政政策法律律依據(jù) （2）企企業(yè)固定定資產(chǎn)加加速折舊舊的政策策規(guī)定 企業(yè)在在原有的的固定資資產(chǎn)未達(dá)達(dá)到實(shí)實(shí)施條例例規(guī)定定的最低低折舊年年限前，使使用功能能相同或或類

28、似的的新固定定資產(chǎn)替替代舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)的，企企業(yè)可根根據(jù)舊固固定資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)際際使用年年限和國國稅發(fā)20009881號的的規(guī)定，對對新替代代的固定定資產(chǎn)采采取縮短短折舊年年限或者者加速折折舊的方方法。 對其購購置的新新固定資資產(chǎn)，最最低折舊舊年限不不得低于于實(shí)施施條例第第六十條條規(guī)定的的折舊年年限的660%；若為購購置已使使用過的的固定資資產(chǎn)，其其最低折折舊年限限不得低低于實(shí)實(shí)施條例例規(guī)定定的最低低折舊年年限減去去已使用用年限后后剩余年年限的660%.最低折折舊年限限一經(jīng)確確定，一一般不得得變更。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃2、籌劃分分析 （1）根根據(jù)稅法

29、法有關(guān)固固定資產(chǎn)產(chǎn)最低折折舊年限限的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)只要折折舊年限限大于稅稅法規(guī)定定的最低低年限，就就不要進(jìn)進(jìn)行納稅稅調(diào)整，反反之則要要進(jìn)行納納稅調(diào)整整。因此此，享受受企業(yè)所所得稅減減免期間間的企業(yè)業(yè)可以把把折舊年年限定在在高于稅稅法規(guī)定定的最低低折舊年年限，可可以在以以后少繳繳納稅。 （22）由于于折舊具具有抵稅稅的作用用，從應(yīng)應(yīng)納稅額額的現(xiàn)值值來看，運(yùn)運(yùn)用雙倍倍余額遞遞減法計(jì)計(jì)算折舊舊時(shí)，稅稅額最少少，年數(shù)數(shù)總和法法次之，而而運(yùn)用直直線法計(jì)計(jì)算折舊舊時(shí)，稅稅額最多多。所以以采用加加速折舊舊法比直直線法能能獲得更更大的時(shí)時(shí)間價(jià)值值。 二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)

30、行籌劃劃2、籌劃分分析 （3）新的的會計(jì)制制度及稅稅法，對對固定資資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限和和預(yù)計(jì)凈凈殘值沒沒有做出出具體的的規(guī)定，只只要求企企業(yè)根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的性性質(zhì)和消消耗方式式，合理理確定固固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限和預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值，只只要是“合理的的”即可。這這樣企業(yè)業(yè)便可根根據(jù)自己己的具體體情況，選選擇對企企業(yè)有利利的固定定資產(chǎn)折折舊年限限，以此此來達(dá)到到節(jié)稅及及其他理理財(cái)目的的。一般般情況下下，在企企業(yè)創(chuàng)辦辦初期且且享有減減免稅優(yōu)優(yōu)惠待遇遇時(shí)，企企業(yè)可以以通過延延長固定定資產(chǎn)折折舊年限限，將計(jì)計(jì)提的折折舊遞延延到減免免稅期滿滿后計(jì)入入成本，從從而獲得得節(jié)稅的的好處。而而對一般般性

31、企業(yè)業(yè)，即：處于正正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期期且未享享有稅收收優(yōu)惠待待遇的企企業(yè)來說說，縮短短固定資資產(chǎn)折舊舊年限，往往往可以以加速固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的的回收，使使企業(yè)后后期成本本費(fèi)用前前移，前前期利潤潤后移，從從而獲得得延期納納稅的好好處。 案例分析55 某某企業(yè)2201年6月取得得一臺新新設(shè)備，原原值1000萬元元，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值10萬元元，企業(yè)業(yè)按規(guī)定定辦理了了加速折折舊備案案，稅法法規(guī)定的的最低折折舊年限限為100年，企企業(yè)選用用縮短年年限法。按按照規(guī)定定，企業(yè)業(yè)可選用用最低折折舊年限限為10060%6（年），縮縮短年限限前，企企業(yè)年折折舊額為為（100010）109（萬元元），月月折舊額額為91

32、2=0.775（萬萬元）；縮短年年限后，企企業(yè)年折折舊額為為（100010）615（萬萬元），月月折舊額額為155121.225（萬萬元），月月折舊額額提高11.2550.7750.55（萬元元），可可以少繳繳納所得得稅0.5萬元元25%=12250元元。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃 3、稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提提示 （1）加速速折舊需需考慮55年補(bǔ)虧虧期 在特殊殊情況下下，企業(yè)業(yè)采取加加速折舊舊也存在在一定的的風(fēng)險(xiǎn)。因因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)發(fā)生虧虧損只能能向以后后結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補(bǔ)5個(gè)年度度，因此此，不排排除由于于加速折折舊產(chǎn)生生的虧損損在以后后得不到到彌補(bǔ)。相相反，如如果不使使用加

33、速速折舊，企企業(yè)的折折舊額反反而可以以在稅前前扣除。案例分析66 某某企業(yè)各各年適用用稅率均均為255%，20008年不不采取加加速折舊舊時(shí)的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額為為2萬元，采采取加速速折舊時(shí)時(shí)的應(yīng)納納稅所得得額為-18萬萬元，220088年以后后連續(xù)55個(gè)年度度共能彌彌補(bǔ)虧損損8萬元，220144年應(yīng)納納稅所得得額為330萬元元，則企企業(yè)共有有10萬元元虧損得得不到彌彌補(bǔ)。如如果企業(yè)業(yè)不采取取加速折折舊，即即使在220099年20013年年發(fā)生虧虧損，也也能在220144年得到到稅前彌彌補(bǔ)。因因此，在在這種情情況下，企企業(yè)由于于使用加加速折舊舊最終導(dǎo)導(dǎo)致多繳繳企業(yè)所所得稅11025%=2.5（萬

34、萬元）。案例分析66 假設(shè)某某公司采采用加速速折舊，當(dāng)當(dāng)年虧損損總額110000萬元，此此后連續(xù)續(xù)5年的稅稅前收益益總額為為7000萬元，則則此7000萬元元可全額額彌補(bǔ)虧虧損，無無需納稅稅，余下下的3000萬元元虧損須須用稅后后利潤彌彌補(bǔ)；而而該公司司若采用用平均年年限法計(jì)計(jì)提折舊舊，當(dāng)年年虧損總總額7000萬元元，此后后連續(xù)55年的稅稅前收益益總額為為7000萬元，則則7000萬元虧虧損可全全額用稅稅前收益益彌補(bǔ)，實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)為零。同同樣的收收益，因因?yàn)檎叟f舊方法不不同，采采用加速速折舊法法比平均均年限法法增加稅稅負(fù)300025%75（萬萬元）。二、利用固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年年限的臨臨界點(diǎn)和和

35、加速折折舊法進(jìn)進(jìn)行籌劃劃3、稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示 （22）稅收收減免期期不宜加加速折舊舊 在在企業(yè)所所得稅實(shí)實(shí)行比例例稅率的的情況下下，固定定資產(chǎn)在在使用前前期多提提折舊，后后期少提提折舊，在在正常生生產(chǎn)經(jīng)營營條件下下，這種種加速折折舊的方方法可以以遞延繳繳納稅款款。但若若企業(yè)處處于稅收收減免優(yōu)優(yōu)惠期間間，加速速折舊對對企業(yè)所所得稅的的影響是是負(fù)的，不不僅不能能少繳稅稅，反而而會多繳繳稅案例分析77案例 某公公司20008年年20012年年每年不不提折舊舊前的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額為為20000萬元元，沒有有其他納納稅調(diào)整整事項(xiàng)，2008年、2009年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬

36、元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。分析 （ 1）采采用平均均年限法法，5年的實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)總額（20000340003）25%12000（萬萬元），平平均每年年負(fù)擔(dān)112000/5=2400萬元； （2） 采取加加速折舊舊法，55年的實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)總額（200003288821662166）25%13110（萬萬元），平平均每年年負(fù)擔(dān)113100/5=2622萬元。 可可以看出出，加速速折舊比比平均年年限法折折舊平均均每年增增加稅負(fù)負(fù)2622-2440=222萬元元，增加加稅負(fù)總總額13310-12000=1110萬萬元。三、利用不

37、不同的組組織形式式進(jìn)行籌籌劃 按照新新企業(yè)所所得稅法法的規(guī)定定，在中中華人民民共和國國境內(nèi)，企企業(yè)和其其他取得得收入的的組織(以下統(tǒng)統(tǒng)稱企業(yè)業(yè))為企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，不不包括個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)、合合伙企業(yè)業(yè)。企業(yè)業(yè)所得稅稅納稅人人又分為為居民企企業(yè)和非非居民企企業(yè)。居居民企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)就就其來源源于中國國境內(nèi)、境境外的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。非非居民企企業(yè)在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所取得得的來源源于中國國境內(nèi)的的所得。以以及發(fā)生生在中國國境外但但與其所所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所有實(shí)際際聯(lián)系的的所得，繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅；非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、

38、場場所的，或或者雖設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所但取得得的所得得與其所所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所沒有實(shí)實(shí)際聯(lián)系系的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得繳納納企業(yè)所所得稅。 三、利用不不同的組組織形式式進(jìn)行籌籌劃 按照照這些規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得得稅稅收收籌劃策策略可歸歸結(jié)為兩兩個(gè)方面面：（一）是內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)的稅收收籌劃。 內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)是設(shè)立立成具有有法人資資格的企企業(yè)如公公司制企企業(yè)還是是設(shè)立成成個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)或合伙伙企業(yè)，其其稅收負(fù)負(fù)擔(dān)明顯顯不同。對對于個(gè)人人投資設(shè)設(shè)立營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)。若若設(shè)立為為具有法法人資格格的公司司制企業(yè)業(yè)，就會會面臨雙雙重納稅稅的責(zé)任任。即：企業(yè)在在獲利時(shí)時(shí)要繳納納一次企企業(yè)所得得稅，在

39、在將稅后后利潤分分配給自自然人股股東時(shí)還還要繳納納一次個(gè)個(gè)人所得得稅，造造成雙重重征稅。而而個(gè)人投投資設(shè)立立營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)時(shí)，若若設(shè)立成成個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)業(yè)或合伙伙企業(yè)，就就僅需要要繳納個(gè)個(gè)人所得得稅，不不需繳納納企業(yè)所所得稅。從從而避免免了雙重重征稅的的發(fā)生，這這顯然會會產(chǎn)生稅稅收籌劃劃利益； 三、利用不不同的組組織形式式進(jìn)行籌籌劃 按照照這些規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得得稅稅收收籌劃策策略可歸歸結(jié)為兩兩個(gè)方面面： （二二）外資資在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)的的籌劃 外資若若在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立為具具有法人人資格的的企業(yè)，包包括中外外合資企企業(yè)、中中外合作作企業(yè)和和外資企企業(yè)。就就會成為為中國的的居民納納稅人

40、，對對在中國國境內(nèi)注注冊的企企業(yè)的境境內(nèi)、境境外所得得全部在在中國納納稅；若若設(shè)立為為外國企企業(yè)的分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)，就是是中國的的非居民民納稅人人，其納納稅義務(wù)務(wù)就會不不同，僅僅就其來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)的所得得以及發(fā)發(fā)生在中中國境外外但與其其所設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所有實(shí)實(shí)際聯(lián)系系的所得得，繳納納企業(yè)所所得稅。因因此，外外資在中中國設(shè)立立營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)也有有稅收籌籌劃的空空間。 三、利用不不同的組組織形式式進(jìn)行籌籌劃 按照中中華人民民共和國國公司法法規(guī)定定，子公公司是獨(dú)獨(dú)立法人人，如果果盈利或或虧損，均均不能并并入母公公司利潤潤，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為獨(dú)獨(dú)立的居居民企業(yè)業(yè)單獨(dú)繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。當(dāng)子子公司微微利的情情況

41、下，子子公司可可以按220%的的稅率繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅，使集集團(tuán)公司司整體稅稅負(fù)降低低，在給給母公司司分配現(xiàn)現(xiàn)金股利利或利潤潤時(shí)，可可以免稅稅，則設(shè)設(shè)立子公公司對于于整個(gè)集集團(tuán)公司司來說，其其稅負(fù)為為子公司司繳納的的所得稅稅和母公公司自身身負(fù)擔(dān)的的企業(yè)所所得稅。 分公司司不是獨(dú)獨(dú)立法人人，不形形成所得得稅的居居民企業(yè)業(yè)，其實(shí)實(shí)現(xiàn)的利利潤或虧虧損應(yīng)當(dāng)當(dāng)并入總總公司，由由總公司司匯總納納稅。如如果是微微利，總總公司就就其實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤潤在繳納納所得稅稅時(shí)，不不能減少少公司的的整體稅稅負(fù)，如如果是虧虧損，可可抵減總總公司的的應(yīng)納稅稅所得額額，當(dāng)巨巨額虧損損的情況況下，從從而達(dá)到到降低總總公司的的整體

42、稅稅負(fù)。案例分析88案例 A公公司所得得稅稅率率為255%.220099年1月擬投投資設(shè)立立一公司司，預(yù)測測其當(dāng)年年的稅前前會計(jì)利利潤為33萬元，假假定A公司當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅前會會計(jì)利潤潤1000萬元?，F(xiàn)現(xiàn)有兩種種方案可可供參考考：一是是設(shè)立全全資子公公司，并并向甲公公司分配配利潤22萬元；二是設(shè)設(shè)立分公公司（假假設(shè)不存存在納稅稅調(diào)整事事項(xiàng)）?；I劃分析析 1、設(shè)設(shè)立全資資子公司司情況下下集團(tuán)公公司的所所得稅稅稅負(fù)：子公公司繳納納的所得得稅=3320%=0.6萬元元；A公司繳繳納的所所得稅=100025%=255.133萬元；集集團(tuán)公司司整體稅稅負(fù)=00.6+25.13=25.萬元。案例分析88籌

43、劃分析析 2.設(shè)立分分公司的的情況下下總公司司的所得得稅稅負(fù)負(fù)：A公司繳繳納的所所得稅=（1000+3）25%=255.755萬元。 3.比比較A公司的的整體稅稅負(fù)，設(shè)設(shè)立分公公司的所所得稅稅稅負(fù)比設(shè)設(shè)立子公公司的所所得稅稅稅負(fù)多00.755（25.75-25）萬萬元。結(jié)論 從從上述實(shí)實(shí)例看出出，企業(yè)業(yè)投資設(shè)設(shè)立下屬屬公司，當(dāng)當(dāng)下屬公公司微利利的情況況下，企企業(yè)應(yīng)選選擇設(shè)立立子公司司的組織織形式。 案例分析99 案例 B公司司所得稅稅稅率為為25%，20009年1月擬投投資設(shè)立立回收期期長的公公司，預(yù)預(yù)測該投投資公司司當(dāng)年虧虧損6000萬元元，假定定B公司當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤110000萬元，現(xiàn)現(xiàn)

44、有兩方方案可供供選擇：一是設(shè)設(shè)立全資資子公司司；二是是設(shè)立分分公司（假假設(shè)不存存在其他他納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)）。籌劃分析析 1、設(shè)設(shè)立子公公司情況況下的所所得稅稅稅負(fù)：子公公司當(dāng)年年虧損，不不繳納所所得稅，其其虧損可可結(jié)轉(zhuǎn)以以后年度度，用以以后年度度所得彌彌補(bǔ)。B公司當(dāng)當(dāng)年繳納納的所得得稅=11000025%=2550萬元元；集團(tuán)團(tuán)公司整整體稅負(fù)負(fù)=2550萬元元。案例分析99籌劃分析析 2、設(shè)設(shè)立分公公司情況況下的所所得稅稅稅負(fù)： B公司司當(dāng)年繳繳納的所所得稅=（10000-6600）25%=1000萬元元。 3、比比較B公司的的整體稅稅負(fù)，設(shè)設(shè)立子公公司情況況下繳納納的所得得稅比設(shè)設(shè)立分公公司

45、繳納納的所得得稅多繳繳納1550（2500-1000）萬萬元。結(jié)論 從上上述實(shí)例例可看出出，企業(yè)業(yè)投資設(shè)設(shè)立下屬屬公司，當(dāng)當(dāng)下屬公公司虧損損的情況況下，企企業(yè)應(yīng)選選擇設(shè)立立分公司司的組織織形式。綜綜上所述述，在設(shè)設(shè)立企業(yè)業(yè)時(shí)，要要考慮好好各種組組織形式式的利弊弊，做好好所得稅稅的納稅稅籌劃，再再決定是是設(shè)立公公司還是是合伙企企業(yè)，是是子公司司還是分分公司四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（一）新辦辦軟件企企業(yè)的納納稅籌劃劃 根據(jù)據(jù)關(guān)于于企業(yè)所所得稅若若干優(yōu)惠惠政策的的通知（財(cái)財(cái)稅2200881號號）第一一條第二二款：“我國境境內(nèi)新辦辦軟件生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)經(jīng)認(rèn)定定后，自自獲利年年度起，

46、第第一年和和第二年年免征企企業(yè)所得得稅，第第三年至至第五年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！币?guī)定可可知：新新辦軟件件企業(yè)的的稅收優(yōu)優(yōu)惠起始始時(shí)間為為自獲利利年度開開始。 這種企企業(yè)享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠的納納稅籌劃劃方法主主要有兩兩點(diǎn)： 1、盡量量推遲獲獲利年度度。方法法有：（1）加大大前期費(fèi)費(fèi)用；四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（一）新辦辦軟件企企業(yè)的納納稅籌劃劃（2）推遲遲確認(rèn)收收入和進(jìn)進(jìn)行業(yè)務(wù)務(wù)分拆；（3）將前前期盈利利項(xiàng)目由由關(guān)聯(lián)企企業(yè)經(jīng)營營。也就就是至少少要等到到企業(yè)獲獲得資質(zhì)質(zhì)認(rèn)證后后才能進(jìn)進(jìn)入獲利利年度，以以便充分分享受兩兩免三減減半的稅稅收優(yōu)惠惠。 2、在企企業(yè)的優(yōu)優(yōu)惠期

47、內(nèi)內(nèi)固定資資產(chǎn)的平平均年限限法優(yōu)于于加速折折舊法，不不能因企企業(yè)獲得得的資質(zhì)質(zhì)盲目選選用加速速折舊法法。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（二）公共共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目目、環(huán)境境保護(hù)和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目所得的的納稅籌籌劃法律依據(jù)據(jù) 根據(jù)中中華人民民共和國國主席令令第633號第二二十七條條第二款款、第三三款：“從事國國家重點(diǎn)點(diǎn)扶持的的公共基基礎(chǔ)設(shè)施施項(xiàng)目投投資經(jīng)營營的所得得和從事事符合條條件的環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)、節(jié)能能節(jié)水項(xiàng)項(xiàng)目的所所得；企企業(yè)的下下列所得得，可以以免征、減減征企業(yè)業(yè)所得稅稅：”和中華華人民共共和國國國務(wù)院令令第5112號第第八十七七條：“企業(yè)所所得稅法法第二十十七條第第（

48、二）項(xiàng)項(xiàng)所稱國國家重點(diǎn)點(diǎn)扶持的的公共基基礎(chǔ)設(shè)施施項(xiàng)目，是是指公公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄規(guī)規(guī)定的港港口碼頭頭、機(jī)場場、鐵路路、公路路、城市市公共交交通、電電力、水水利等項(xiàng)項(xiàng)目。四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（二）公共共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目目、環(huán)境境保護(hù)和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目所得的的納稅籌籌劃 法律依依據(jù) 企業(yè)業(yè)從事前前款規(guī)定定的國家家重點(diǎn)扶扶持的公公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目的投投資經(jīng)營營的所得得，自項(xiàng)項(xiàng)目取得得第一筆筆生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入所屬納納稅年度度起，第第一年至至第三年年免征企企業(yè)所得得稅，第第四年至至第六年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！焙偷诎税耸藯l條：“企業(yè)所所得稅

49、法法第二十十七條第第（三）項(xiàng)項(xiàng)所稱符符合條件件的環(huán)境境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項(xiàng)目，包包括公共共污水處處理、公公共垃圾圾處理、沼沼氣綜合合開發(fā)利利用、節(jié)節(jié)能減排排技術(shù)改改造、海海水淡化化等。項(xiàng)項(xiàng)目的具具體條件件和范圍圍由國務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門商國國務(wù)院有有關(guān)部門門制訂，報(bào)報(bào)國務(wù)院院批準(zhǔn)后后公布施施行。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（二）公共共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目目、環(huán)境境保護(hù)和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目所得的的納稅籌籌劃 法律依依據(jù) 企企業(yè)從事事前款規(guī)規(guī)定的符符合條件件的環(huán)境境保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項(xiàng)目的的所得，自自項(xiàng)目取取得第一一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入所屬屬納稅年年度起，第第一年至至第三年

50、年免征企企業(yè)所得得稅，第第四年至至第六年年減半征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅?！币?guī)定可可知：新新辦國家家重點(diǎn)扶扶持的公公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)項(xiàng)目和從從事符合合條件的的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水水項(xiàng)目享享受稅收收優(yōu)惠的的開始時(shí)時(shí)間為：第一筆筆生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營收入入。 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（二）公共共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目目、環(huán)境境保護(hù)和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目所得的的納稅籌籌劃 籌劃技技巧 11、選擇擇好第一一筆生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收收入的時(shí)時(shí)間。新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅優(yōu)惠的的幾個(gè)要要素中，減減免稅期期限長度度，時(shí)間間長度是是政策法法規(guī)規(guī)定定好的，基基本沒有有籌劃余余地；減減征比例例或完全全免稅也也是政策策法規(guī)規(guī)規(guī)定好

51、的的，視企企業(yè)達(dá)到到相關(guān)條條件的程程度而定定，有籌籌劃之處處，而享享受優(yōu)惠惠的起止止時(shí)間大大可籌劃劃。因?yàn)闉橐坏﹥?yōu)優(yōu)惠期限限開始，那那么不管管企業(yè)盈盈虧，優(yōu)優(yōu)惠固定定期限都都得連續(xù)續(xù)計(jì)算，不不得更改改。通常常而言，企企業(yè)在初初創(chuàng)階段段，投入入比較大大，虧損損多盈利利少，幾幾乎沒有有應(yīng)稅所所得，如如果急忙忙享受優(yōu)優(yōu)惠政策策，恐怕怕就白享享優(yōu)惠之之名而無無優(yōu)惠之之實(shí)。因因此，什什么時(shí)候候取得第第一筆收收入，是是企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真真思考的的問題。案例分析110案例 江江蘇省南南京市吉吉祥有限限公司是是一家220088年新辦辦的從事事節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目的公司司。20008年年12月開開業(yè)，220088年應(yīng)納

52、納稅所得得額為5000萬元。220099年到20014年年彌補(bǔ)虧虧損前的的應(yīng)納稅稅所得額額分別為為1000萬元元、6000萬元元、20000萬萬元、330000萬元、440000萬元、550000萬元。假假設(shè)該公公司20009年年提供申申報(bào)資料料，于220100年獲得得有關(guān)部部門的資資格確認(rèn)認(rèn)。案例分析110籌劃前分分析 220088年到20010年年的應(yīng)納納稅額為為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為5001006000萬元） 20011年年到20014年年各年的的應(yīng)納稅稅額分別別為 2000025%50%2500萬元 3000025%50%375萬元 4000025%50%5000萬元 5

53、000025%12550萬元元。 2550375550001255023775萬元元。案例分析110納稅籌劃劃方案 220099年開始始營業(yè)，假假設(shè)20008年年的虧損損金額在在轉(zhuǎn)移到到20009年后后，其它它條件不不變的情情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。案例分析110籌劃后分分析 吉吉祥公司司20009年20111年免免稅。220122年到20014年年的應(yīng)納納稅額為為 3000025%50%3755萬元 4000025%50%5000萬元 5000025%50%6255萬元。 377

54、55000625515000萬元元。 納稅稅籌劃方方案節(jié)稅稅：23375150008755萬元。案例分析110籌劃后分分析 根據(jù)據(jù)中華人人民共和和國主席席令第663號第第五十三三條：“企業(yè)所所得稅按按納稅年年度計(jì)算算。納稅稅年度自自公歷11月1日起至122月31日止。企企業(yè)在一一個(gè)納稅稅年度中中間開業(yè)業(yè)，或者者終止經(jīng)經(jīng)營活動動，使該該納稅年年度的實(shí)實(shí)際經(jīng)營營期不足足十二個(gè)個(gè)月的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其實(shí)際經(jīng)經(jīng)營期為為一個(gè)納納稅年度度。”規(guī)定可可知： 企企業(yè)在一一個(gè)納稅稅年度中中間開業(yè)業(yè)，使該該納稅年年度的實(shí)實(shí)際經(jīng)營營期不足足十二個(gè)個(gè)月的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其實(shí)際經(jīng)經(jīng)營期為為一個(gè)納納稅年度度。 上上述吉祥祥公司2

55、20088年12月開開業(yè)，吉吉祥公司司20008年實(shí)實(shí)際經(jīng)營營期為11個(gè)月，但但還是要要作為一一個(gè)納稅稅年度，損損失了111個(gè)月月的稅收收優(yōu)惠。如如果開業(yè)業(yè)時(shí)間是是下半年年，盡量量延遲到到第二年年開始銷銷售，如如此第二二年才能能完全享享受稅收收優(yōu)惠！ 四、利用新新辦企業(yè)業(yè)減免稅稅起始時(shí)時(shí)間進(jìn)行行籌劃（一）公共共基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施項(xiàng)目目、環(huán)境境保護(hù)和和節(jié)能節(jié)節(jié)水項(xiàng)目目所得的的納稅籌籌劃 籌劃技技巧 2、盡快快取得有有關(guān)資格格證明或或證書。企企業(yè)的實(shí)實(shí)際享受受稅收優(yōu)優(yōu)惠期限限是否就就是法定定的優(yōu)惠惠期限，取取決于企企業(yè)能否否盡快取取得相應(yīng)應(yīng)資格。也也就是說說，取得得資格要要在享受受優(yōu)惠開開始之前前，如果果

56、優(yōu)惠期期限開始始了，而而相應(yīng)的的資格證證書還沒沒拿到，那那么只能能在剩余余期限享享受優(yōu)惠惠。 這里要要提醒納納稅人的的是，不不同的資資格證書書由不同同的管理理部門審審批發(fā)給給。有關(guān)關(guān)部門要要對企業(yè)業(yè)的情況況一一審審查核實(shí)實(shí)，而且且在認(rèn)定定過程中中需要互互相監(jiān)督督制約，防防止舞弊弊，不是是短時(shí)間間內(nèi)能辦辦成的。從從企業(yè)提提出申請請，到最最后取得得證書，需需要一定定的時(shí)間間。因此此，企業(yè)業(yè)必須未未雨綢繆繆，算好好時(shí)間提提前量。案例分析111案例 某公公司是一一家20008年年新辦的的從事環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)項(xiàng)目的的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為600萬元、6

57、00萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。案例分析111籌劃分析析 該該公司220100年彌補(bǔ)補(bǔ)20009年虧虧損不納納稅。220111年應(yīng)納納稅金額額為2000025%5000萬元。 20012年年到20014年年的應(yīng)納納稅額為為： 3000025%50%3755萬元 4000025%50%5000萬元 5000025%50%6255萬元。 37755000625515000萬元元。案例分析111籌劃分析析 該公司司在20011年年應(yīng)納稅稅金額為為2000025%5000萬元。220099年到200

58、11年年為三免免期，220122年到20014年年為半征征期。企企業(yè)實(shí)際際上少享享受稅收收優(yōu)惠33年。只只不過220099年和20010年年因無應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，享享受稅收收優(yōu)惠與與否沒有有太大的的關(guān)系，但但企業(yè)220111年不能能享受稅稅收優(yōu)惠惠，白白白繳納了了5000萬元的的企業(yè)所所得稅！ 從上可可以看出出：企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)新辦企企業(yè)稅收收優(yōu)惠的的開始時(shí)時(shí)間不同同選擇不不同的納納稅籌劃劃方法，減減輕自身身稅負(fù)的的同時(shí)達(dá)達(dá)到提高高經(jīng)濟(jì)效效益的目目的。 五、適時(shí)利利用對外外捐贈進(jìn)進(jìn)行納稅稅籌劃 企業(yè)業(yè)捐贈是是一種支支出，但但有時(shí)候候捐贈時(shí)時(shí)機(jī)選擇擇得好，相相當(dāng)于一一種廣告告，并且且這種廣廣告效益

59、益比一般般的廣告告要好得得多，特特別有利利于樹立立企業(yè)良良好的社社會形象象。因此此，大企企業(yè)往往往利用捐捐贈獲得得節(jié)稅和和做廣告告的雙重重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進(jìn)行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時(shí)應(yīng)加以注意。 企企業(yè)所得得稅法第九條條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)發(fā)生的公公益性捐捐贈支出出，不超超過年度度利潤總總額122%的部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除?！边@里的的公益性性捐贈，是是指企業(yè)業(yè)通過公公益性社社會團(tuán)體體或者縣縣級以上上人民政政府及其其部門，用用于中華人人民共和和國公益益事業(yè)捐捐贈法規(guī)定的的公益事事業(yè)的捐捐贈。對對于企業(yè)業(yè)自行直直接發(fā)生生的捐贈贈以及非非公益性性捐

60、贈不不得在稅稅前扣除除。此外外，建筑筑安裝企企業(yè)在對對外捐贈贈時(shí)還應(yīng)應(yīng)注意時(shí)時(shí)機(jī)。案例分析112 某建筑安安裝企業(yè)業(yè)20008年和和20009年預(yù)預(yù)計(jì)會計(jì)計(jì)利潤分分別為1100萬萬元和1100萬萬元，企企業(yè)所得得稅率為為25%，該企企業(yè)為提提高其產(chǎn)產(chǎn)品知名名度及競競爭力，樹樹立良好好的社會會形象，決決定向貧貧困地區(qū)區(qū)捐贈220萬元元?，F(xiàn)提提出三套套方案： 第一套套方案是是20008年底底直接捐捐給某貧貧困地區(qū)區(qū) 第二套套方案是是20008年底底通過省省級民政政部門捐捐贈給貧貧困地區(qū)區(qū)； 第三套套方案是是20008年底底通過省省級民政政部門捐捐贈100萬元，220099年初通通過省級級民政部部門