長期股權(quán)投資筆記

1、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則筆記基本概念1控制：能單方面決定另一企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。 投資方：母公司； 被投資方：子公司2共同控制：有沒有共同同控制不看占占股比例，而而是看合同約約定。按合同同約定與其他他企業(yè)共同決決定另一企業(yè)業(yè)的財務(wù)經(jīng)營營政策，形成合營企業(yè)業(yè)（被投資單單位）3重大影響：對另一企業(yè)業(yè)財務(wù)經(jīng)營政政策有參與決決策的權(quán)力，被被投資的單位位就叫聯(lián)營企企業(yè)。企業(yè)合并將兩個或兩個以以上單獨(dú)的企企業(yè)合并成一一個報告主體體的交易或事事項合并形成：1 吸收合并：A+B=AA 2 新設(shè)合并：A+B=CC 3 控股合并：A購買B公公司股權(quán)控制制B公司，以以AB集團(tuán)為為報告主體甲公司按控制對象分為為：1 同一一

2、控制下合并并甲公司 22 非同一控控制下合并BA（B吸收C，或或?qū)控股，但但甲對C的控控制不變，BA原通過A控制CC，現(xiàn)通過BB控制C）C同一控制下的合合并C定義P29頁會計處理的計量量特點：以被被合并企業(yè)的的帳面價入帳帳（權(quán)益結(jié)合合法）合并日：合并方方實際取得被被合并方控制制權(quán)的那一天天如果是同一控制制下的吸收合合并，或新設(shè)設(shè)合并，被合合并企業(yè)注銷銷，對合并中中取得的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債按原帳帳面價值計量量支付對價的帳面面價與合并中中取得凈資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值的差額調(diào)整整資本公積，資資本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。合并過程中發(fā)生生的費(fèi)用，記記入當(dāng)期損益益，包括審計計費(fèi)、評估費(fèi)費(fèi)、律師費(fèi)等等。同

3、一控制下控股股合并合并中取得的長長期股權(quán)投資資按被合并方方所有者權(quán)益益帳面價值的的份額為股權(quán)權(quán)的初始成本本，支付對價價的帳面價與與該成本之間間的差額調(diào)整整資本公積（溢溢價），不夠夠的調(diào)整留存存收益。合并并費(fèi)用在發(fā)生生時計入當(dāng)期期損益 例：某集集團(tuán)內(nèi)一子公公司A，以帳帳面價值10000萬公允允價值萬的無無形資產(chǎn)作為為對價，取得得另一子公司司B 60%的股權(quán)，合合并日，B公公司所有者權(quán)權(quán)益帳面價值值1500萬萬 解解： A公司司： 借：長長期股權(quán)投資資 11500萬*60%=9900萬 資本公積積（溢價） 1000萬 貸：無形資資產(chǎn) 10000萬 非同一控制下的的合并定義：參與合并并的各方在合合并

4、前后，不不受同一方或或相同多方最最終控制會計處理：以公公允價為基礎(chǔ)礎(chǔ)非同一控制下的的吸收合并，新新設(shè)合并例：D公司以公公允價值15500萬，帳帳面價值9550萬的無形形資產(chǎn)為對價價，對乙公司司進(jìn)行吸收合合并，購買日日乙公司情況況如下：乙公司帳面價公允價固定資產(chǎn)600850流動資產(chǎn)550650長期借款350350凈資產(chǎn)8001150解：分析如下A 先確定合并并方：D公司司B 確定合并成成本，付出資資產(chǎn)的公允價價+直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用 1500萬萬付出資產(chǎn)的公允允價與原帳面面價的差額，計計入當(dāng)期損益益 15000-9500=550萬萬C 確定被合并并方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的公允允價 1150萬萬D 合并成本與

5、與被合并方可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價的的差額 11500-11150=3350萬 合并成本本大，差額確確認(rèn)為商譽(yù) 合并成本本小，差額計計入當(dāng)期損益益則D公司在合并并日 借：固定資產(chǎn) 850 流動資資產(chǎn) 6550 商譽(yù) 350 貸：長期期借款 350 無形資產(chǎn) 9500 營業(yè)外收入入 550 非同一控制下的的控股合并合并中取得的長長期股權(quán)投資資，按合并成成本入帳這初初始投資成本本例： 甲公司于于2004年年3月取得乙乙公司80%股權(quán)，支付付對價為無形形資產(chǎn)，帳面面價900萬萬，公允價11000萬，當(dāng)當(dāng)日乙公司可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價12200萬。1000萬中含商譽(yù)40萬（1000-1200*80%）

6、，此差額平時不予體現(xiàn)，只在做合并報表中才會有體現(xiàn)。則：甲在合并日日1000萬中含商譽(yù)40萬（1000-1200*80%），此差額平時不予體現(xiàn)，只在做合并報表中才會有體現(xiàn)。 借： 長期期股權(quán)投資11000萬 貸：無形資產(chǎn) 900萬萬 營業(yè)外外收入 1000萬三、長期股權(quán)投投資準(zhǔn)則（一）適用范圍圍1對子公司的的投資2對合營企業(yè)業(yè)的投資3對聯(lián)營企業(yè)業(yè)的投資4不具有控制制，共同控制制或重大影響響 A 在活活躍市場無報報價，且公允允價值不能可可靠的計量，適適用長期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)則； B 在活活躍市場有報報價，公允價價值能可靠的的計量的，適適用可供出售售金融資產(chǎn)。（二）初始計量量取得時按初始投投資成本入帳帳

7、合并中形成的股股權(quán)同一控制下合并并形成的股權(quán)權(quán)初始投資成本本：合并日被被合并方所有有者權(quán)益帳面面價的份額 現(xiàn)金金支付對價： 非現(xiàn)金金資產(chǎn) 帳面價價 承擔(dān)擔(dān)債務(wù) 發(fā)行行股票 面值和的差額，調(diào)調(diào)整資本公積積（溢價），不不夠的再調(diào)整整留存收益。例：07年3月月1日，甲發(fā)發(fā)行股票300萬股，購買買A持有B775%股權(quán)，甲甲A屬同一控控制下的子公公司，在當(dāng)日日，B公司所所有者權(quán)益的的帳面價值為為220萬借：長期股權(quán)投投資B公司 2220*75%=165貸：股本 30萬 資本公公積（溢價） 135萬非同一控制下合合并形成的股股權(quán)初始投資成本：合并日確認(rèn)認(rèn)合并成本，（付付出資產(chǎn)公允允價+直接投投資費(fèi)用）一次

8、交易實現(xiàn)企企業(yè)合并初始投資成本：合并成本=付出資產(chǎn)（股股票、承擔(dān)債債務(wù)）的公允允價+直接相相關(guān)費(fèi)用-不不包括發(fā)行股股票、債券的的手續(xù)費(fèi)及傭傭金。 例：甲以以一專利權(quán)取取得非同一控控制下乙公司司60%股權(quán)權(quán)，專利權(quán)公公允價70萬萬，帳面價440萬，無其其他相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) 借借：長期股權(quán)權(quán)投資乙 770 貸：無無形資產(chǎn) 40 營業(yè)外收收入 300多次交易實現(xiàn)企企業(yè)合并合并成本：每一一單項交易成成本之和 例：（11）甲于077年3月購入入乙20%股股權(quán)，并且有有重大影響，支支付銀行存款款1000萬萬，當(dāng)日乙公公司可辯認(rèn)凈凈資產(chǎn)的公允允價為40000萬，甲、乙乙屬非同一控控制下的企業(yè)業(yè)，甲采用權(quán)權(quán)益法，0

9、77年確認(rèn)投資資收益80萬萬，07年乙乙苯未發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利。 甲甲07年購入入時： 借：長長期股要投資資乙 10000 貸：銀行存存款 10000 07年末末時： 借：長長期股權(quán)投資資-乙 80 貸貸：投資收益益 80 （2）甲甲于08年22月又以30000萬購入入乙40%股股權(quán)（形成合合并）購買日日乙公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價為77000萬 A 對07年按按權(quán)益法核算算進(jìn)行追溯調(diào)調(diào)整（設(shè)100%盈余公積積）改用成本本法 借：盈余公公積 8 利利潤分配未分配利潤潤 772 貸：長期股權(quán)投投資-乙 880 B 購購入40%股股權(quán) 借：長期期股權(quán)投資-乙 3000 貸：銀行存款 3000對未來事

10、項做出出約定如果購買日估計計未來事項很很可能發(fā)生，且且金額能可靠靠計量，購買買方應(yīng)計入合合并成本。例：07年1月月2日，甲與與乙股東簽訂訂協(xié)議，購入入乙90%股股權(quán)，甲支付付銀行存款33000萬，同同時約定，一一年后，甲若若解雇現(xiàn)有員員工40名，每每人需付費(fèi)用用1萬假定未來事項很很可能發(fā)生甲方合并日： 借借：長期股權(quán)權(quán)投資 30400 貸：銀銀行存款 33000 預(yù)計負(fù)債債 400無論是同一控制制下還是非同同一控制下合合并形成的股股權(quán)，實際支支付的價款或或?qū)r中包含含的已宣告未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利均作為為應(yīng)收項目。非合并形成的長長期股權(quán)投資資支付現(xiàn)金取得該股權(quán)的初始成成本：實際支支付價款已宣告未

11、發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利借：長期股梭投投資 應(yīng)收股利利 貸：銀行存存款以發(fā)行權(quán)益性證證券取得 初初始成本：權(quán)權(quán)益性證券的的公允價投資者投入的股股權(quán) 初初始成本：合合同或協(xié)議約約定的價格（約約定價不公允允的除外） 借：長長期股權(quán)投資資 貸：實收資資本非貨幣性資產(chǎn)交交換或債務(wù)重重組取得，按按非貨幣性資資產(chǎn)交換或債債務(wù)重組準(zhǔn)則則執(zhí)行。（三）成本法（成本法相當(dāng)于于收付實現(xiàn)制制，權(quán)益法相相當(dāng)于權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制）適用范圍對子公司的投資資不具有控制、共共同控制、重重大影響，且且活躍市場無無報價，公允允價不能可靠靠的計量核算方法初始投資：按初初始投資成本本入帳借：長期股權(quán)投投資 貸：銀行存存款被投資單位宣告告分派現(xiàn)金股

12、股利 A投資當(dāng)年分分得的沖投資資成本 B以后年度分分得的現(xiàn)金股股利屬投資前前實現(xiàn)的利潤潤分回，沖成成本；投資后后實現(xiàn)的利潤潤分回，確認(rèn)認(rèn)收益 例： 077年1月1日日，甲購入乙乙10%股權(quán)權(quán)，成本300萬，取得時：借：長長期股權(quán)投資資乙 330 貸：銀行存款 33007年4月1日日宣告分派006年現(xiàn)金股股利10萬 借：應(yīng)收股股利 110*10%=1萬 貸：長長期股權(quán)投資資 1萬07年12月331日，乙公公司全年凈利利潤20萬 成本法法下，不做分分錄08年4月1日日，乙公司分分派07年現(xiàn)現(xiàn)金股利300萬 08年應(yīng)應(yīng)沖的成本=（40-220）*100%-1=11萬08年應(yīng)確認(rèn)的的收益=300*10

13、%-1=2萬 借：應(yīng)應(yīng)收股利 3萬 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資 1萬 投資資收益 2萬萬累積發(fā)放股利40萬累積發(fā)放股利40萬凈利潤20萬凈利潤20萬（四）、權(quán)益法法1適用范圍：1）對合營營企業(yè)投資 2）對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投資資2核算： 新設(shè)三個明明細(xì)科目： 長期股權(quán)權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變變動（1）。初始投投資確定初始投投資成本A：初始投資成成本投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值的份份額：不調(diào)整整初始投資成成本 借：長期期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款B：初始投資成成本投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值的份份額差額計入入當(dāng)期損益，并并調(diào)整長期股股權(quán)投資伯帳帳面價值例：甲

14、公司077年1月1日日以銀行存款款25萬購入入A公司200%股權(quán)，并并具有重大影影響，購入時時，A公司凈凈資產(chǎn)帳面價價值100萬萬，公允價1150萬則： 借：長期股權(quán)投投資成本 25萬 貸：銀行存款 225萬 1150*200%=30萬萬 借：長期股股梭投資成本 5萬 貸：營業(yè)外收入入 55萬（2）。期末被被投資單位實實現(xiàn)凈損益投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)調(diào)整后的凈凈損益計算應(yīng)應(yīng)享有份額借：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整 貸：投資資收益 調(diào)整被投資資單位的凈損損益時：A：投資雙方會會計政策，會會計期間不一一致時，需調(diào)調(diào)整；B：以投資時，被被投資單位可可辨認(rèn)資產(chǎn)的的公允價為基基礎(chǔ)調(diào)整。例：07年A公公司凈利潤110

15、萬（帳面面），A固定定資產(chǎn)分100年計提折舊舊，調(diào)整后的的凈利潤=110-50/10=5萬萬 應(yīng)確認(rèn)收益益=5*200%=1萬 借借：長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整 1萬萬 貸：投資資收益 1萬關(guān)注：無法取得得被投資單位位公允價或公公允價與原帳帳面價差額不不大的，可按按被投資單位位帳面凈損益益計算，附注注中加以說明明即可。被投資單位發(fā)生生凈虧損，按按下列順序確確認(rèn)損失：A：首先沖減長長期股權(quán)投資資帳面價值，減減至零為限借：投資收益 貸：長期股股權(quán)投資損益調(diào)整 B：其次次，沖減其他他實質(zhì)上構(gòu)成成投資的長期期權(quán)益的帳面面價值減至零為限限 借：投資收收益 貸：長長期應(yīng)收款 C：按合合同投資企業(yè)業(yè)承擔(dān)的額外外

16、義務(wù) 借：投資收收益 貸：預(yù)預(yù)計負(fù)債 D：被投投資單位以后后實現(xiàn)凈利潤潤，投資企業(yè)業(yè)按下列規(guī)定定處理 扣扣除未確認(rèn)的的虧損分擔(dān)額額 按按上述順序的的反方向處理理 預(yù)計計負(fù)債 長長期應(yīng)收款 長期股權(quán)權(quán)投資例： 甲：持有有A公司400%股權(quán)，006年12月月31日，長長期股權(quán)投資資帳面價值22000萬，長長期應(yīng)收款帳帳面價值4000萬，按合合同規(guī)定，甲甲承擔(dān)的額外外虧損義務(wù)為為200萬106年A公公司虧損70000萬 借：投資資收益 22600萬 貸：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整 20000萬 長期應(yīng)應(yīng)收款 4400萬 預(yù)計負(fù)負(fù)債 2200萬 （備查帳帳薄中登記未未確認(rèn)虧損額額 200萬萬）207年A公公司盈利60000萬彌補(bǔ)： （先先沖銷掉未確確認(rèn)虧損額2200萬，可可確認(rèn)收益66000*440%-2000=22000萬） 借：預(yù)預(yù)計負(fù)債 200萬 長期應(yīng)收收款400萬萬 長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整 16000萬 貸貸：投資收益益 22200萬（3）。期內(nèi)，被被投資單位宣宣告分派現(xiàn)金金股利，投資資企業(yè)計算應(yīng)應(yīng)分得的部分分 借：應(yīng)收收股利 貸：長期股權(quán)投投資損益調(diào)整（4）。持股比比例不變的情情況下，被投投資單位除凈凈損益以外的的所有者權(quán)益